Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

                                              Содержание

     Введение

       I глава

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка………………………………2

2. Документальное оформление движения основных средств……………………….7

       II Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

2.1 Учет движения  основных средств………………………………………………………………..12

2.2 Порядок начисления амортизации и отражение её в учете……………………….28

2.3 Учет аренды основных средств……………………………………………………………………34

2.4 Учет ремонта  основных средств………………………………………………………………….38

2.5 Учет лизинговых  операций………………………………………………………………………….43

      III Практическая часть

      IV Заключение

 Список использованной  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. . Понятие основных средств, их классификация и оценка

          Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

         Организации могут так же приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование другим организациям или физическим лицам.

          Для целей бухгалтерского учета понятие “основные средства” раскрывается через конкретный перечень условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.

          В качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

          - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг , для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или во временное пользование;

          - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

          - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

          - объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

          С учетом внесенных изменений с 1 января 2006 года доходные вложения в материальные ценности так же признаются основными средствами.

         Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

          Активы со сроком полезного  использования , превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам.

         Активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

            Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы,

услуги) от начала до окончания конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного  использования до 15 месяцев могут  учитываться как материалы, а  со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться  как основные средства.

              Активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, принимаются к учету на счете 01 “Основные средства”.

             Активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

             В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 года активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, т.е. могут отражаться на счете 10 “Материалы”, а не на счете 01 “Основные средства”.

              Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации

об объектах основных средств и их правильного  учета. Состав и группировка основных средств регламентируются  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

              Согласно ОКОФ и ПБУ 6/01 основные средства по своему составу и назначению разделяются на следующие группы:

               - “Здания (кроме жилых)” (код 11 0000000) – это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха склады и т.п.), назначение которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

             -     “Сооружения” (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных производственных функций;

                 - “Машины и оборудование” (код 14 0000000) – это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

                 В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

                 В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, машины-двигатели, превращающие любую энергию в механическую энергию.

                К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда.

                 Информационное оборудование – это оборудование, предназначенное для преобразования и переработки информации.

                 - “Средства транспортные” (код 15 0000000) – это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

                -   “Инвентарь производственный и хозяйственный” (код 16 0000000) включает в себя: - производственный инвентарь – это предметы

технического  назначения, которые участвуют в  производственном процессе, но не могут  быть отнесены к оборудованию или к сооружениям;

                 -   хозяйственный инвентарь – это предметы технического конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т.д.);

                -  “ Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)” – это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно и постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

               - “Насаждения многолетние” (код 18 0000000) – это все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста.

               Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

          В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования.

          Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся:

          - в эксплуатации;

           - в запасе (резерве);

           - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

         - на консервации.

           К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

          К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва , а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

          К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев.

          Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на объекты основных средств подразделяются:

            - на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, преданные в доверительное управление);

            - объекты основных средств, находящихся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление) ;

            - объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

           - объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

           - объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление.

         Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

         К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства

промышленной  продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов  деятельности.

          К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не попадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением её уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной) сфере.

         Амортизируемые основные средства – это имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 рублей, находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

         Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

        В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

        Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

       Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет полную стоимость затрат, которые должна бы была осуществить организация ими владеющая, если бы она должна полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку монтаж установку или монтаж объектов.

         Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

         Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

        Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

           -    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,  а также суммы, уплачиваемые за доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования;

          - суммы, оплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

          - суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

         -    таможенные пошлины и таможенные сборы;

         -    невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

          - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

           - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением изготовлением объекта основных средств.

          Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

        Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату

принятия  к бухгалтерскому учету.

          Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией.

          Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. 

      1.2. Документальное оформление движения основных средств. 

      Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

           Для оформления документации  на поступающие основные средства  приказом или распоряжением руководителя организации, должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

          Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

            В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему, приему-передаче объектов основных средств между организациями используются:

            - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1;

           -    акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а

             - акт о приеме передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

            При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

          -   для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;

             - для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

             - поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

           Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика основных средств.

           После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

            Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

            Учет основных средств ведется бухгалтерией пообъектно.

            Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

         Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных

самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

          Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких  организаций, отражается в учете  каждой организации соразмерно  ее доле в общей собственности.

         Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

        Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

         Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

         Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации бухгалтерией открывается :

        - на каждый объект – инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6;

         - на группу объектов – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме № ОС-6а

         - для объектов основных средств малых предприятий – инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б

        Инвентарные карточки составляются  в одном экземпляре на основании  документов на зачисление объекта  и находятся в бухгалтерии.

        Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

         Инвентарные карточки (книга) являются  основным регистром аналитического учета объектов основных средств.

         Перемещение основных средств внутри организации оформляются накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

         Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка др.) в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр предается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

         Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

         Для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации (восстановление основных средств) применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,  

модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3.

         Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

      Для оформления документации на списание объектов основных средств из-за непригодности, в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) или лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств .

         Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие акты:

         - для объекта основных средств – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4;

       - для автотранспортных средств – акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

        - для групп объектов основных средств – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4б.

         В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом формы № ОС-4а передается акт об аварии, с указанием причин, вызвавших

аварию, если она имела место, а также документ подтверждающий снятие с учета в  Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ.

        Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

         Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств отражается в документе, открываемом по месту его нахождения.

        Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, определяемого руководителем организации.