Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

«Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности»

Исполнитель: студентка

4 курс, ИУЭФ, группа 09-э-5

Руководитель: д.э.н., доцент

  2013г.

Содержание

 Введение……………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы начисления пособия по временной нетрудоспособности…………………………………………………………….6
1. Назначение пособия по временной нетрудоспособности…………………...6
2. Ограничения по продолжительности выплат пособий……………………..11
3. Сроки обращения за пособием по нетрудоспособности……………………13
2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности…………15
1. Размер пособия по временной нетрудоспособности………………………..15
2. Начисление пособия по временной нетрудоспособности, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием…………………………………………………………………..20
3. Расчёт пособия по временной нетрудоспособности………………………..27
3. Бухгалтерский и налоговый учёт начисления пособий по временной нетрудоспособности…………………………………………………………...34
1. Корреспонденция счетов……………………………………………………...34
2. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности…………..35
3. Примеры учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности…………………………………………………………...38
4. Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности. ………………………………………………………….44

Заключение………………………………………………………………………….47

Список литературы…………………………………………………………………49

Приложения

Введение

         Человеческая жизнь очень хрупка. В процессе жизни каждый человек находится в опасности перед наступлением обстоятельств, которые могут самым непосредственным образом отразиться на состоянии его здоровья и привести к утрате заработной платы – основного источника средств существования.

 Преодолеть такие обстоятельства самостоятельно во многих случаях невозможно, поскольку они предопределены объективными социально-экономическими условиями, тесно связаны с производственной деятельностью, практически не зависят от воли отдельного человека. Но они прямо влияют на социальную стабильность общества, поэтому государство принимает на себя определенную долю ответственности за их наступление и создает систему социальной защиты, предоставляет государственные пенсии, социальные пособия и услуги.

Важнейшее место в системе социального обеспечения принадлежит пособиям. Пособия имеют строго целевое назначение. Так, например, пособие по временной нетрудоспособности назначается с целью замещения утраченного по уважительной причине заработка. Вообще, пособие по временной нетрудоспособности является одним из важнейших видов пособий. Его предоставление регулируется Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 с изменениями и дополнениями от 15.04.92; постановлением Правления Фонда социального страхования РФ от 02.03.93 № 24 «Об отмене ограничений фактического заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» и другим.

Курсовая работа посвящена учёту начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Актуальность исследования. Данная тема представляется весьма актуальной, поскольку пособие по временной нетрудоспособности призвано заменить лицу его постоянный заработок.

Проблема исследования заключается в том, что размер пособия не всегда замещает в полном объеме заработную плату, поскольку он ограничен страховым стажем работника, а также максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, установленным законодательством РФ. При этом законодательство РФ в области начисления пособий требует постоянного совершенствования в соответствии со складывающейся ситуацией.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Для достижения данной цели были поставлены задачи:

1. изучить теоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;
2. изучить основы начисления пособия по временной нетрудоспособности;
3. изучить бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;
4. изучить налогообложение пособия по временной нетрудоспособности;
5. предложить пути совершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Объект исследования – бухгалтерский учёт на предприятиях РФ.

Предмет исследования – начисление пособия по временной нетрудоспособности.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, выявлена проблема исследования, представлены объект и предмет исследования, была поставлена цель, а также определены соответствующие ей задачи. В первой главе работы представлен теоретический материал, который касается назначения пособия по временной нетрудоспособности, сроков обращения за данным пособием, а также ограничения по продолжительности выплат.

Во второй части работы представлены основы начисления пособия по временной нетрудоспособности, указаны ограничения размеров пособия, а также показан порядок расчёта пособия.

В третьей части показан бухгалтерский учёт пособия по временной нетрудоспособности, дана корреспонденция счетов, представлен порядок налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, а также предложены пути совершенствования учёта пособия по временной нетрудоспособности.

Основными теоретическими и методологическими источниками при написании данной работы послужили базовая учебная литература по бухгалтерскому учёту, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, законодательство РФ.

Глава 1. Теоретические основы начисления пособия

по временной нетрудоспособности

1.1 Назначение пособия по временной  нетрудоспособности

Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии с федеральным законом.

Пособие - это денежная выплата (единовременная или периодическая), которая назначается отдельным категориям граждан в порядке и размерах, предусмотренных законодательством. [1]

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка. [2]

Условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются законодательно в Федеральном законе № 255-ФЗ от 29.12.2006 г «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Действие данного закона осталось в силе. Размеры данных выплат устанавливаются ежегодно на основании закона «О бюджете фонда социального страхования РФ» с некоторыми поправками, касающимися размера пособия.

Закон № 255-ФЗ устанавливает порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, и не распространяется на временную нетрудоспособность, которая наступила в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. [3]

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти. Для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования РФ также предоставляются сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на весь период временной нетрудоспособности, за исключением случаев, перечисленных в Федеральном Законе. [4]

Пособие по временной нетрудоспособности назначается:

• в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
• при необходимости ухода за больным членом семьи;
• при карантине застрахованного лица, карантине ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, карантине другого члена семьи, который признан недееспособным;
• при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;
• при долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. [5]

Пособие по временной нетрудоспособности полагается тем лицам, которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскими или муниципальными служащими или добровольно вступили в отношения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями). Все перечисленные лица относятся к категории застрахованных.

Застрахованными являются и те граждане, которые :

- заключили трудовой договор, но  ещё не приступили к работе;

- заболели или получили травму  в течение 30 календарных дней  со дня прекращения работы по трудовому договору. [6]

В первом случае пособие будет назначено работодателем с того дня, когда гражданин обязан приступить к работе согласно положениям трудового договора. Сумма пособия рассчитывается в общем порядке.

Во втором случае пособие назначается либо работодателем по последнему месту работы, либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя. Размер пособия составляет 60% среднего заработка. В органы ФСС РФ бывшему сотруднику необходимо представить помимо листка нетрудоспособности справку о доходах, с которых будет рассчитываться пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж. В течение 10 дней со дня получения этих документов ФСС РФ рассчитает сумму пособия и перечисляет её на счёт застрахованного лица в банке или отправляет по почте. Аналогичное правило распространяется и на тех лиц, которые добровольно уплачивают взносы в ФСС РФ, - адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера.

Также, если временная нетрудоспособность пришлась на испытательный срок сотрудника, то пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он работать в дальнейшем в организации или не пройдёт испытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это установлено ст. 70 Трудового кодекса РФ. [2]

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается за следующие периоды:

• за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• за период заключения под стражу или административного ареста;
• за период проведения судебно-медицинской экспертизы;
• за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата. [3]

Застрахованному лицу отказывается в назначении пособии по временной нетрудоспособности по следующим основаниям:

• наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
• наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены ст.9 закона №255-ФЗ.

В соответствии с данной статьей, пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованным лицам за следующие периоды:

• за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
• за период заключения под стражу или административного ареста;
• за период проведения судебно-медицинской экспертизы;
• за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч.7 ст.7 закона №255-ФЗ.

В соответствии с п.2 ст.9 закона №255-ФЗ, основаниями для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности являются:

1. Наступление временной нетрудоспособности  в результате установленного  судом умышленного причинения  застрахованным лицом вреда своему  здоровью или попытки самоубийства.

2. Наступление временной нетрудоспособности  вследствие совершения застрахованным  лицом умышленного преступления.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности, связанные с болезнью или травмой работника, происходит за счёт средств работодателя в течение первых двух календарных дней временной нетрудоспособности, а остальной период, начиная с третьего дня болезни или травмы, оплачивается за счёт средств Фонда социального страхования РФ. Во всех остальных случаях пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам оплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования РФ. [7]

Организации, которые применяют упрощённую систему налогообложения (УСН), уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, выплату пособия по временной нетрудоспособности осуществляют за счёт двух источников: за счёт средств ФСС РФ пособие выплачивается в размере 1 минимального размера оплаты труда, а остальная часть пособия выплачивается за счёт собственных средств работодателя.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, а также организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ.

1.2 Ограничения по продолжительности  выплат пособий

Период нетрудоспособности, за который выплачивается пособие, ограничивается Федеральным Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ (таблица 1).

Таблица 1 - Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

1.3 Сроки обращения за пособием  по нетрудоспособности

Получить пособие по временной нетрудоспособности можно лишь в том случае, если обратиться за ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, то есть выздоровления, установления инвалидности, окончания периода освобождения от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием и долечивания. Если же работник обратился за пособием после 6-месячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях.

Если этот срок пропущен, то вопрос о выплате пособия вправе решить только соответствующий территориальный орган ФСС РФ. Фонд примет положительное решение если причины пропуска срока обращения за пособием были уважительными. Перечень таких причин Минздравсоцразвития России утвердил в приказе от 31.01.07 № 74. В него входят: длительная болезнь работника (свыше 6 месяцев); переезд в другую местность; вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы; форс-мажор (пожар, ураган, наводнение, землетрясение и тому подобное); болезнь или смерь близкого родственника; иные причины, признанные уважительными судом. [3]

Пособие по временной нетрудоспособности предназначено для тех граждан, которые выполняют работу по найму, т. е. на основании трудового договора (контракта), и в связи с этим подлежат государственному социальному страхованию. На равных основаниях с ними обеспечиваются этими пособиями некоторые категории других работающих граждан, также подлежащих этому виду страхования.

Право на пособие в связи с временной нетрудоспособностью предоставлено также гражданам, имеющим статус безработных. Пособие выплачивается им за счет средств Фонда занятости РФ, а не за счет средств Фонда социального страхования РФ. Учитывая это, пособие по временной нетрудоспособности безработных рассматривается особо, вместе с пособием по безработице.

Пособие по временной нетрудоспособности — первое, наиболее раннее пособие, установленное для наемных работников, гарантирующее их социальное обеспечение при заболевании (травме), влекущем необходимость прекращения работы на определенное время. Оно введено раньше, чем другие виды пособий и пенсии для застрахованных. Такие пособия есть во всех развитых странах, зародились они на рубеже XIX и XX столетий, в том числе в России в начале XXв.

Глава 2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности

2.1 Размер пособия по  временной нетрудоспособности

Сейчас размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не от непрерывного трудового стража, как было ранее, а от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной муниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно при условии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. [8]

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения будет выплачиваться в размере:

• 100% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
• 80% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;
• 60% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.

Страховой стаж не учитывается в случае, если за пособием обратилось застрахованное лицо при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60 % среднего заработка. [9]

Существуют случаи, в которых пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (01.01.2013 году –5205рублей):

• если страховой стаж не превышает 6 месяцев;
• если временная нетрудоспособность наступила в результате алкогольного, токсического или наркотического опьянения;
• если больной нарушил режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не явился в назначенный срок на врачебный осмотр, на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда было допущено нарушение).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за ребёнком размер пособия будет определяться в зависимости от вида лечения:

• при амбулаторном лечении ребёнка за первые 10 календарных дней пособие рассчитывается исходя из среднего заработка с учётом величины страхового стажа, за последующие дни в размере 50% среднего заработка;
• при стационарном лечении ребёнка пособие выплачивается исходя из среднего заработка с учётом страхового стажа. [10]

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ до 2010 года имелось ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Данная величина определялась Федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования РФ».  

8 декабря 2010 года Президент РФ  подписал Федеральный закон № 343-ФЗ, который внес целый ряд поправок в закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Принципиальным явилось изменение порядка расчета среднедневного заработка, который теперь должен рассчитываться за два предшествовавших календарных года, а не за 12 месяцев как это было ранее. 

С 01.01.2010 не устанавливаются максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.  
Вместо этого вводится порядок исчисления среднего дневного заработка.

( таблица 2)

 ( Из письма ФСС РФ от 14.12.2010 № 02-03-17/05-13765 об изменениях внесенных с 01.01.2011 г. в Ф3.)

Таблица 2 - Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам с 2010 г.

Таблица 3 - Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам до 2010 г.

С 1 января 2007 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и на каждой работе, где сотрудник числится как внешний совместитель.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. [11]

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка в случае, если страховой стаж женщины более 6 месяцев. Если же страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложнения родов – 86, при рождении двух и более детей 110) календарных дней после родов.

В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет у неё наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. [12]

Итак, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в следующих размерах: имеющим 8 и более лет страхового стажа - 100 % среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80 %, менее 5 лет - 60 %.

При этом:

1) при утрате трудоспособности  вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных  дней после прекращения работы, пособие выплачивается в размере 60 % среднего заработка, вне зависимости  от стажа работы.