Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов на предприятии

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...5

Глава 1. Теоретические и методологические основы формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве для расчетов по налогу на прибыль……………………………………………………………..8

1.1. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете для расчета налога на прибыль…………………………………………………16

1.2. Механизм регулирования разниц между бухгалтерским и налоговым учетом………………………………………………………………………………..32

1.3.Экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ЗАО «Чувашлифт»……………………………………………………..........37

Глава 2. Бухгалтерский  учет формирования доходов и расходов - как информационная база для расчета налога на прибыль……………………………….50

2.1. Синтетический учет доходов и расходов организации…………………..50

2.2. Учет расчетов по налогу на прибыль в коммерческой организации…….63

2.3. Внутренний аудит доходов и расходов в организации и проверка правильности исчисления налога на прибыль……………………………………..68

Глава 3. Проблемы бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации………………………………………………………………………………...80

3.1. Сближение бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации………………………………………………………………………………...80

3.2. Учетная политика  коммерческой организации…………………………...87

3.3. Направления совершенствования учета доходов и расходов……………92

Заключение………………………………………………………………………97

Литература……………………………………………………………………...100

Приложение……………………………………………………………………..104

Введение

Прошедшие годы оказались богатыми на события для российского бухгалтера. События эти может быть не слишком заметные, но чрезвычайно важные для развития бухгалтерского учета. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ внесены изменения в главу 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса Российской Федерации. Изменения, внесенные Законом, позволяют налогоплательщикам сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникает вследствие различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что сопоставление доходов и расходов организации формируют финансовый результат, представляющий собой конечный итог хозяйственной деятельности экономического субъекта, характеризующий ее эффективность, целесообразность и является одним из основных объектов пользователей бухгалтерской отчетности.

Изучение учета доходов и  расходов имеет большое значение при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. От правильного учета доходов и расходов зависит истинность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Целью курсовой работы является проведение исследования по бухгалтерскому и налоговому учету доходов и расходов на предприятии, разработка предложений по совершенствованию учета доходов и расходов и улучшение показателей деятельности организации, а также отследить влияние методологии формирования бухгалтерского учета доходов и расходов на правильность исчисления налога на прибыль.

Для выполнения указанной цели определены следующие задачи:

-изучить теоретические аспекты проблемы;

-охарактеризовать внешнюю и  внутреннюю среду деятельности  организации, где будет проводиться исследование по теме учета доходов и расходов, расчетов по налогу на прибыль;

-дать оценку результатов деятельности  организации, в том числе критическую;

-разработать стратегию дальнейшего  развития организации, направления повышения эффективности прибыли.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная  деятельность коммерческой организации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Чувашлифт».

Методами исследования являются сравнение  показателей финансового положения  хозяйственной деятельности организации; наблюдение за финансовой деятельностью экономического субъекта, анализ финансового состояния деятельности с помощью программы .

Глава 1. Теоретические и методологические основы формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве для расчетов по налогу на прибыль

1.1. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете для расчета налога на прибыль

Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, обязаны найти отражение в ее бухгалтерском учете.

При отражении операций в бухгалтерском учете организация  пользуется системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, сложившейся в Российской Федерации:

1 уровень - Федеральный закон "О бухгалтерском учете", иные федеральные законы, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень - Положения  (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Для принятия решения  о признании (либо непризнании) хозяйственных  операций в налоговом учете применяются  нормы Налогового кодекса РФ. Этот документ является нормативным документом прямого действия, то есть все иные толкования налоговых норм, кроме толкований, изложенных в тексте самого Кодекса, не признаются нормативным регулированием налогового учета.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Учитывая сложность расчетов по налогу на прибыль, мы будем проводить сравнительный анализ порядка применения правил бухгалтерского и налогового учета на основании действующего законодательства по бухгалтерскому учету и норм НК РФ.

Прибыль (убыток) представляет собой  финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации [6;51] признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных аналогичных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.,
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

-    доходы от обычных  видов деятельности;

• операционные доходы;

Арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах в других организациях признаются доходами от обычных видов деятельности, если предметом деятельности организаций является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций,  предоставление прав на нематериальные активы.

Лицензионные платежи и доходы от участия в уставных капиталах  других организаций являются  операционными доходами, если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не является предметом деятельности организаций.

Состав доходов организации  представлен в таблице 1:

Таблица 1.

Состав доходов организации

Доходы, отличные от доходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими поступлениями. В бухгалтерском учете доходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными доходами.

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается  к учету  в сумме поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг (то есть от реализации) в бухгалтерском учете отражается при выполнении следующих условий:

-право на получение выручки  определено условиями заключенного  договора или подтверждено иным соответствующим образом;

-сумма выручки определена в  денежном выражении;

-по результатам операции оплата  получена либо в безусловном  порядке подлежит получению;

-право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

-расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, определены в денежном выражении.

Если все эти условия одновременно не выполняются, то поступившие средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, то есть факта реализации для целей бухгалтерского учета не происходит.

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

-по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

-по цене продукции (товара, продукции,  услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

По договорам мены (бартер) выручка  принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) исходя из обычных цен. При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при  продаже на условиях коммерческого  кредита) выручка принимается к  учету в полной сумме дебиторской  задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте, то выручка  определяется с учетом суммовой разницы.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается  к бухгалтерскому учету следующим образом:

-поступления от продажи имущества,  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

-штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;

-полученные безвозмездно активы  – по рыночной стоимости. Рыночная  стоимость указанных активов  определяется организацией на  основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

-кредиторская задолженность, по  которой истек срок исковой  давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

-суммы дооценки активов –  в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

-прочие поступления – в фактических  суммах.

Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.

Прочие операционные доходы признаются в учете:

-штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

-кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

-суммы дооценки активов –  в отчетном периоде по дате  переоценки;

-иные поступления – по мере  образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в состав доходов организации по мере начисления амортизации (по объектам основных средств) либо по мере списания на расходы (по иному имуществу).

Для доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях моментом признания бухгалтерских доходов является дата объявления о выплате дивидендов.

Кроме того, согласно ПБУ 9/99, когда  при систематическом получении  дохода величина его составит более  пяти процентов от доходов от обычных  видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации [7;57] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

-в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов;

-вклады в уставные капиталы  других организаций, приобретение  акций и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи;

-по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

-в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Состав расходов организации представлен  в таблице 2:

Таблица 2

Состав расходов организации

В зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности расходы организаций подразделяются на:

-расходы по обычным видам деятельности;

-прочие расходы 

Напомним, какие термины и в  каком значении используются в ПБУ 10/99 при определении порядка учета расходов.

Оплата – выбытие любых активов (денежных средств или иного имущества) в счет погашения задолженности или в качестве предварительной оплаты, аванса, задатка [п.3 ПБУ 10/99].

Расходы по обычным видам деятельности – затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции или с приобретением и продажей товаров, либо с выполнением работ или оказанием услуг [п.5 ПБУ10/99].

Прочие расходы – операционные и внереализационные расходы, а  также чрезвычайные, то есть те, которые относятся в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Для определения расходов по обычным  видам деятельности в текущем отчетном периоде необходимо определить величину расходов в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Для определения этой доли необходимо произвести оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе на конец месяца.

Величина расходов определяется исходя:

-из цены и условий договора;

-из цены, в которой в сравнимых  обстоятельствах организация обычно  определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В бухгалтерском учете расходы  организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными расходами.

При определении суммы расходов на производство и реализацию необходимо учитывать правила бухгалтерского учета управленческих и коммерческих расходов.

В бухгалтерском учете вариант учета и списания управленческих расходов определяется учетной политикой организации. Если организация приняла  в учетной политике вариант включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы», то управленческие расходы участвуют в формировании стоимости незавершенного производства и готовой продукции. Если организация принимает решение о включении управленческих расходов в себестоимость проданной продукции и отнесении их в дебет счета 90 «Продажи», то фактическая производственная себестоимость представляет собой неполную (сокращенную) себестоимость. В этом случае при расчете незавершенного производства и готовой продукции управленческие расходы не принимаются во внимание.

При определении расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции (товаров, работ, услуг), необходимо принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). В соответствии с ПБУ 9/99 организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). Это определяется учетной политикой организации.

Приведенная классификация доходов  и расходов дана на основе ПБУ 9/99 ПБУ 10/99. В состав обычных доходов  включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов и обязательных платежей, операционные и прочие операционные доходы.

Столь различный подход к классификации  доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Федеральным законом  от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ введена глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации. В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК РФ).

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ).

Внереализационные доходы организации  определены ст. 250 НК РФ. К ним относятся доходы:

-от долевого участия в других организаций;

-в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

-от сдачи имущества в аренду;

-в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;

- в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде и т.д.

Не все доходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень доходов, не учитываемые при определении  налоговой базы, приводится в ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Классификация расходов организации  для целей налогового и бухгалтерского учета представлена в таблице 3.

Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяется на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Группировка расходов для целей  налогообложения содержится в  ст. 253 и 254 НК РФ. В соответствии с этими статьями НК РФ все расходы организации по обычным видам деятельности, а также расходы, связанные с реализацией имущества (в том числе имущественных прав), для целей налогообложения называются расходами, связанными с производством и реализацией (в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Все же остальные расходы для целей налогообложения относятся к внереализационные (в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»).

Таблица 3

Классификация расходов для целей  отражения в налоговом и бухгалтерском учете