Бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Порядок организации налогового учета……………………………5
1. Понятие и виды налогового учета…………………………………..5
2. Основные элементы налогового учета…………………………….8
3. Модели, способы и принципы  организации налогового учета….11

2 Налоговые регистры…………………………………………………14

2.1 Виды  налоговых регистров…………………………………………14

2.2  Ведение  налоговых регистров……………………………………..18

3 Проблемы их взаимодействия бухгалтерского и налогового учета ..23

3.1 Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета…………23

3.2Модель  взаимодействия налогового и бухгалтерского учета……...30

Заключение  …………………………………………………………………...33

Список  использованных источников………………………………………..36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В настоящее время в бухгалтерской  литературе наряду с понятием "бухгалтерский  учет" широко используются понятия "налоговый учет" и "учет для  целей налогообложения". Однако если понятие бухгалтерского учета определено законодательно: в соответствии с  Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций", то понятия  налогового учета и учета для  целей налогообложения действующим  законодательством не определены и  трактуются по-разному.

     В одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Минфине  России Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России указывается, что "при формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются  в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление  этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета  ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые  для осуществления налогообложения".

     В связи с этим перед организациями  встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с  одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, –  минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

     Целью исследования является исследование организации налогового учета, выявление сходства и различия, а так же проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

     Достижение  цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач: раскрыть понятия налогового учета; определить экономическое, правовое, фискальное содержание бухгалтерского и налогового учета; выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов; провести оценку действующей системе взаимоотношения бухгалтерского и налогового учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Порядок организации налогового учета

     1.1 Понятие и виды налогового учета

     В Налоговом кодексе РФ впервые  урегулированы в систематизированном  виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является тем  базисом, на котором начинают выстраиваться  отношения между налогоплательщиками  и налоговыми органами, поскольку  без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые  органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении  такого налогоплательщика мероприятия  налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика  к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета  является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые  органы получают информацию, необходимую  для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях  и организационно-правовой форме  организации-налогоплательщика и  др.

     Налоговый учет — это комплекс установленных  налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с  целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых  органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном  реестре налогоплательщиков.

     Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации  или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый  кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления  налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

     Филиалы и обособленные подразделения организаций  не являются самостоятельными налогоплательщиками  или налоговыми агентами, в связи  с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту  нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

     Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

     1) налоговый учет осуществляется  в целях проведения налогового  контроля (ст. 83 НК РФ);

     2) налоговый учет осуществляется  налоговыми органами;

     3) налоговый учет осуществляется  независимо от наличия обстоятельств,  с которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

     4) налоговый учет одного и того  же налогоплательщика может осуществляться  по нескольким основаниям;

     5) НК РФ установлены основные  элементы налогового учета (основания,  сроки, место и порядок постановки  на учет и др.);

     6) налоговый учет является основой  для ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате  налогов и сборов необходимо  наличие идентификационного номера  налогоплательщика — ИНН);

     7) за нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность  по налоговому законодательству.

     Налоговый учет можно разделить на виды в  зависимости от объектов налогового учета:

     — налоговый учет организаций;

     — налоговый учет физических лиц.

     Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований  постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования  юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     К основным процедурам, связанным с  учетом плательщиков, можно отнести  следующие:

     1. Получение от плательщика пакета  документов, необходимых для постановки  на учет, их проверка, включение  информации о налогоплательщике  в базу данных и присвоение  ему идентификационного номера (ИНН).

     2. Получение от плательщика информации  о внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика  в базу данных.

     3. Получение и включение в базу  данных сведений о налогоплательщиках  из иных источников (не от налогоплательщика).

     4. Выдача плательщику Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок,  необходимых для осуществления  им хозяйственной деятельности.

     5. Ответы на запросы, поступающие  из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

     6. Представление базы данных ЕГРН  на региональный уровень. 

     7. Составление отчетности о работе  по учету плательщиков и участие  в составлении отчетности о  работе инспекции. 

     8. Выверка сведений, содержащихся  в базе данных.

     9. Прочие работы, не вошедшие в  перечень, но связанные с учетом  плательщиков.  
 
 
 
 

     1.2. Основные элементы налогового  учета. 

     Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

     1) субъекты налогового учета; 

     2) объекты налогового учета; 

     3) основания налогового учета; 

     4) место постановки на налоговый  учет;

     5) порядок и сроки постановки  на учет, переучета и снятия  с учета; 

     6) порядок ведения Единого государственного  реестра налогоплательщиков.

     Субъектами  налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении  налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета  и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

     Таможенные  органы в пределах своей компетенции  также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает  осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление  организациями и физическими  лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным  основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение  порядка такого учета применяться  не должны.

     Объектом  налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый  учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра  налогоплательщиков.

     Основания налогового учета — это юридические  факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить  действия по постановке на налоговый  учет, переучету или снятию с налогового учета.

     Основаниями постановки на налоговый учет являются:

     1) государственная регистрация юридического  лица;

     2) государственная регистрация физического  лица в качестве предпринимателя  без образования юридического  лица;

     3) выдача физическим лицам лицензий  на право занятия частной практикой; 

     4) государственная регистрация физического  лица по месту жительства;

     6) создание филиалов, представительств  и обособленных подразделений  организации; 

     7) обладание недвижимым имуществом  и транспортными средствами, подлежащими  налогообложению. 

     Основаниями же для переучета и снятия с  налогового учета являются:

     1) изменение юридического адреса  и государственная перерегистрация  организации; 

     2) изменение места жительства физического  лица;

     3) ликвидация (банкротство) организации; 

     4) ликвидация филиала и обособленных  подразделений организации; 

     5) ликвидация статуса (банкротство)  предпринимателя без образования  юридического лица;

     6) отзыв лицензии на занятие  частной практикой у физического  лица;

     7) прекращение или утрата права  собственности на недвижимое  имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение  имущества, уничтожение или потеря  имущества и т.д.).

     Важнейшим элементом и инструментом учета  налогоплательщиков является ИНН—   идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика - организации  десятизначный цифровой код, а для  налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

     - код налоговой инспекции, которая  присвоила налогоплательщику идентификационный  номер (4 знака, при этом, первые  два — код региона, вторые  два — код налоговой инспекции  внутри региона),

     - собственно порядковый номер  (для налогоплательщиков - организаций  - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков);

     - контрольное число, рассчитанное  по специальному алгоритму, установленному  МНС России (для налогоплательщиков - организаций '- 1 знак, для налогоплательщиков - физических лиц - 2 знака).

     Идентификационный номер налогоплательщика присваивается  каждому налогоплательщику при  постановке его на учет в налоговом  органе:

     - для организации - по месту  нахождения; - для физического лица - по месту жительства; - для организации  - налогового агента, не учтенной  в качестве налогоплательщика, - по месту нахождения.

     Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена  постановка на учет юридических лиц  не только по месту нахождения, но и  по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При  этом каждому плательщику может  быть присвоен только один ИНН. Для  того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика - организации  введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

     Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

     - код налоговой инспекции, которая  осуществила постановку на учет  организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала  и (или) представительства, расположенного  на территории Российской Федерации,  или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств; - код причины постановки на учет; - порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине. МНС России разработан перечень кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50.

     Налоговый орган указывает идентификационный  номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН  в подаваемых в налоговый орган  декларациях, отчетах, заявлениях или  иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика - организации  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.  
 

     1.3. Модели, способы и принципы организации налогового учета. 

     При проведении налогового учета налоговые  органы руководствуются следующими принципами.

     1. Принцип единства налогового  учета на всей территории Российской  Федерации предполагает единообразное  осуществление налогового учета  на всей территории Российской  Федерации, существование единого  реестра налогоплательщиков на  территории Российской Федерации  и присвоение налогоплательщику  единого по всем видам налогов  и на всей территории Российской  Федерации идентификационного номера  налогоплательщика (ИНН).

     2. Принцип множественности налогового  учета, т.е. постановка на налоговый  учет налогоплательщика в разных  налоговых органах по разным  основаниям.

     3. Принцип территориальности налогового  учета предполагает, что в большинстве  случаев взаимоотношения налогоплательщика  возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).

      4. Заявительный принцип налогового  учета, т.е. в подавляющем большинстве  случаев налоговый учет осуществляется  на основе заявлений обязанных  лиц. 

     5. Принцип соблюдения налоговой  тайны в отношении сведений, получаемых  налоговыми органами при постановке  на налоговый учет (за исключением  сведений об ИНН), т.е. установление  специального режима доступа  к сведениям о налогоплательщике,  полученным должностными лицами  уполномоченных контрольных органов. 

     6. Принцип всеобщности налогового  учета предполагает обязательность  налогового учета каждого налогоплательщика.  Наличие у налогоплательщика  налоговых льгот не освобождает  его от постановки на налоговый  учет. Отсутствие постановки налогоплательщика  на налоговый учет в установленном  порядке влечет применение мер  ответственности. 

       Существует несколько моделей  налогового учета. В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Вторая модель – смешанный налоговый учет – предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995 г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель – специальный налоговый учет – предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

       Ведение налогового учета возможно двумя способами:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.
2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:
1. определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
2. разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;
3. разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;
4. определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

2 Налоговые регистры

2.1 Виды налоговых регистров

     Для организации налогового учета ФНС  рекомендовало ведение следующих  регистров учета (Рекомендации МНС  России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для  исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации"; данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер).

     Регистры учета хозяйственных операций:

     1. Регистр учета операций приобретения  имущества (работ, услуг, прав).

     2. Регистр учета операций выбытия  имущества (работ, услуг, прав).

     3. Регистр учета поступлений денежных  средств.

     4. Регистр учета расхода денежных  средств.

     5. Регистр учета сумм начисленных  штрафных санкций.

     6. Регистр учета расходов на  оплату труда.

     7. Регистр учета начисления налогов,  включаемых в состав расходов.

     Регистры  учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом  влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все  основные операции, связанные с утратой  или получением права собственности  на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением  операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может  быть дополнен. В частности, в нем  отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого  имущества и ценных бумаг).

     Регистры  учета состояния единицы налогового учета:

     1. Регистр информации об объекте  основных средств.

     2. Регистр информации об объекте  нематериальных активов.

     3. Регистр информации о приобретенных  партиях товаров, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

     4. Регистр информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

     5. Регистр информации о движении  товаров, учитываемых по методу  средней себестоимости.

     6. Регистр информации о движении  приобретенных сырья/материалов, учитываемых  по методу средней себестоимости.

     7. Регистр учета расходов будущих  периодов.

     8. Регистр аналитического учета  операций по движению дебиторской  задолженности.

     9. Регистр учета операций по  движению кредиторской задолженности.

     10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

     11. Регистр движения резерва по  сомнительным долгам.

     12. Регистр учета расходов на  гарантийный ремонт.