Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности (на примере ОАО "Научно-производственное объединение Завод "Волна"

Национальный  Открытый Институт России г. Санкт-Петербург 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита 

Дисциплина Бухгалтерская (финансовая) отчетность 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

Студентки группы Б91С/3 чл 

Смирновой Марии Юрьевны

(фамилия,  имя, отчество) 

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности (на примере ОАО "Научно-производственное объединение Завод "Волна").  
 
 

                                                        Проверил____________________ 

                                                        Дата________________________

                                                                          Оценка______________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011

     ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ.

  Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

  Также тема курсовой работы актуальна в настоящее время, поскольку овладение методикой анализа баланса позволяет объективно оценить эффективность хозяйственной деятельности и выработать обоснованные управленческие решения с целью выявления и использования резервов улучшения функционирования всех производственных ресурсов предприятия.        Уметь читать баланс должны руководитель предприятия, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.

    Целью курсовой работы является подвергнуть анализу содержание бухгалтерского баланса, выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета; рассмотреть особенности составления баланса в научно-производственной сфере.

  Исходя  из цели курсовой работы, вытекают следующие задачи:

      - изучить сущность баланса и  значение балансового обобщения  учетных данных;

      - характеризовать принципы построения  и разделы и статьи баланса; 

      - исследовать баланс как форму  отчетности и значение его  для целей анализа хозяйственной  деятельности.

    Объектом для исследования разработки и составления бухгалтерского баланса выбрана одна из фирм, которая занимается производством электрооборудования, электронного и оптического оборудования. (ОАО "Научно-производственное объединение Завод "Волна")

    Предмет исследования – бухгалтерский баланс и его строение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЩЕЕ ПОНЯТИЕ О БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

1.1. Понятие  бухгалтерского баланса.

    «Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis» – дважды и «lanx» – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

  В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

  В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

  1) равенство итогов, когда равны  итоги записей по дебету и  кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.  д.;

  2) самая важная форма бухгалтерской  отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

  В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский  баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

  Основа  построения баланса это классификация  хозяйственных средств. В бухгалтерском  балансе показывается состояние  средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

  Наиболее  важные в бухгалтерском учете  классификационные признаки хозяйственных  средств:

  1)состав (вид);

  2)источники формирования.

  Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и  привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности  организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

  1.2. Строение бухгалтерского баланса.

  Источник  информации для составления баланса  – бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток – сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

  Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части – кредитовым. Каждый бухгалтерский  счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

  Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы. Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите – их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае – пассивного.

1.3. Требования, предъявляемые к балансу

  К бухгалтерскому балансу предъявляются  такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

  -Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

  -Реальность баланса. Она зависит от ликвидности средств организации.

  -Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

  -Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

  -Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

  Согласно  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» некоторые организации обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность. Эта публикация производится после проверки и подтверждения  отчетности независимым аудитором  и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

1.4. Классификация  бухгалтерских балансов

  Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

  Признаки классификации бухгалтерского баланса:

  1)время  составления;

  2)источники  составления;

  3)объем  информации;

  4)характер  деятельности;

  5)форма  собственности;

  6)объект  отражения;

  7)способ  очистки.

  По  времени составления балансы  классифицируются как:

  1)вступительные;

  2)текущие;

  3)ликвидационные;

  4)разделительные;

  5)объединительные.

  Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой  организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

  По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные  и генеральные.

  Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

  По  объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

  По  характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

  Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

  По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

  По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

  По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы – брутто и  балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 
 
 

2. СОДЕРЖАНИЕ, ФОРМА И СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Актив  бухгалтерского баланса

  В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

  Например: финансовое состояние активов на конец отчетного периода ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» возросло от 507 403 тыс. руб. до 1 265 386 тыс. руб. (см. Приложение 1)

  В бухгалтерской отчетности хозяйственные  средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

  Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

  2.1.1 Внеоборотные активы

  Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

  Например: в активе бухгалтерского баланса  в разделе «Внеоборотные активы»  ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» в статье «Нематериальные активы» финансовое положение деловой репутации фирмы немного упало, но зато финансовое состояние прочих нематериальных активов увеличилось. (см. Приложение 1)

  По  подразделу «Нематериальные активы»  отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся  организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

  Например: Количество НМА ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» несколько сократилось, что говорит об отсутствии инновационной направленности деятельности предприятия (было 4 тыс. руб, а стало 3 тыс. руб) (см. Приложение 1)

  Нематериальные  активы учитываются на счете 04. Они  могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости.

  По  подразделу «Основные средства»  отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

  Например: в статье «Основные средства»  финансовое положение в ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна»»  по строке 120 течении отчетного периода изменилось с 71 991 до 76 156 тыс. руб.(см. Приложение 1), что является положительной тенденцией.

  Основные  средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной  стоимости.

  Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

  Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств  в современных условиях.

  По  функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

  Основные  средства группируются по отраслям народного  хозяйства, при этом отраслевая специфика  отражается на их структуре.

  Основные  средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

  Всякое  изменение основных средств, связанное  с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

  В подразделах баланса «Нематериальные  активы» и «Основные средства»  соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением  объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

  По  подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как  хозяйственным, так и подрядным  способом.

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» в статье «Незавершенное строительство» произошли значительные изменения (за отчетный период количество увеличилось почти в 3 раза с 1 815 до 4 477 тыс. руб) (см. Приложение 1)

  Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

  При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

  По  подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» данные по подразделу «Долгосрочные вложения  в материальные ценности» отсутствуют (см. Приложение 1)

  В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

  Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений.

  Например: в анализируемой организации данные по этому разделу также отсутствуют. (см. Приложение 1)

  По  статье «Отложенные налоговые активы»  отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» этот показатель незначительно, но все-таки снизился, что свидетельствует об увеличении подлежащего к уплате налога на прибыль в последующих отчетных периодах: в начале периода было 10 806 тыс. руб, а стало 10 761 тыс. руб (см. Приложение 1)

  По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

2.1.2 Оборотные активы

  В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

  - товарно-материальные ценности,

  - дебиторская задолженность,

  - краткосрочные финансовые вложения  и денежные средства.

  В подразделе «Запасы» показываются остатки  соответствующих ценностей.

  Например: по статье «Запасы» ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» на конец отчетного периода наблюдается улучшение финансового положения по сравнению с началом отчетного периода (см. Приложение 1)

  По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

  По  статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» наблюдается рост незаверенного производства, это говорит о росте себестоимости продукции в течении отчетного периода (от 150 648 тыс. руб до 209 642 тыс. руб) (см. Приложение 1)

  По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.