Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности на примере ФГУП «Амурское» ФСИН России

 

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ РОССИИ

Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

 

Кафедра Бух.учета, анализа и аудита

Дисциплина Бухгалтерская (финансовая) отчетность

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

Студентки группы б-112 Бл

Борисенко Екатерины Викторовны

(фамилия,  имя, отчество)

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской  отчетности на примере ФГУП «Амурское» ФСИН России

(название  темы)

 

 

 

 

 

 

                                                                                  Проверил               

                                                                                  Дата

                                                                                  Оценка

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012 

Оглавление

Введение                                                                                                                3

I. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности           5

1.1 Общее понятие бухгалтерского баланса и его классификация                    5

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности: правила оценки статей баланса                                                                                                                   8

II. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА                                           10

2.1 Сущность и содержание основных статей актива баланса                           10

2.2 Сущность и содерхсание основных статей пассива баланса                        14

III. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА                                                      21

3.1 Анализ структуры активов предприятия                                                       21

3.2 Анализ структуры пассива предприятия                                                       23

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия                          26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    28

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                   31

 

 

Введение

В соответствии с действующим законодательством предприятия и организации всех организационно-правовых форм должны сдавать бухгалтерскую отчетность. В соответствии с действующим законодательством бухгалтерская отчетность предприятия складывается из: формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № «Отчет об изменении капитала», форма № «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При этом все основным моментом составления бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс имеет важное значение как с]эорма бухгалтерской отчетности. Именно в нем производится группировка имущества предприятия и источников его образования, именно он служит основной анализа положения предприятия на рынке.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Задачи работы:

- изучение общего понятия бухгалтерского баланса особенностей составления его видов;

- изучение международных стандартов финансовой отчетности;

- изучение сущности и содержания основных статей актива и пассива баланса;

- проведение анализафинансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Объектом исследования в работе является бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности предприятия.

Предметом исследования выступает бухгалтерская отчетность предприятия, в частности, бухгалтерский баланс 000 «Центр промышленной безопасности горнозаводского округа».

В работе использованы методы сравнения, синтеза, горизонтального и вертикального анализа, относительных коэффициентов.

Работа состоит из трех глав. В первой главе изучаются место и роль бухгалтерского баланса в отчетности предприятия, виды бухгалтерских баланса, а также порядок оценки отдельных статей баланса в соответствии с международными стандартами.

Во второй главе рассматривается порядок оценки статей актива и пассива бухгалтерского баланса.

В третье главе проводится анализ финансового положения предприятия по данным бухгалтерского баланса.

 

 

I. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

 

1.1 Общее понятие бухгалтерского баланса и его классификация

 

Термин «баланс», происходящий от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша и означающий буквально «двучашие», употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином, но также широко используется и в других разделах экономической науки, в политике, в повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений: а) равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах; б) итог основной отчетной формы; в) наименование основной отчетной формы.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти б00 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу К XIV - началу XV вв. Так, по свидетельству Р. Де Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет; известный русский бухгалтер И.А.Кошкин относил появление этого термина к V в. н.э. Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и не предвзятоё представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду), 6) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, который находится в распоряжении предприятия, показывается двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В нашей стране традиционно баланс представлен в виде двойной таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой – его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. Такое же представление используется во многих странах (США, Франция); возможно и другое представление, когда пассив баланса приводится последовательно за активом (Великобритания).

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей – на начало года и конец периода (например, квартала, полугодия, года).

На практике можно встретится с различными видами баланса; не останавливаясь на подробной характеристике, приведем одну из возможных их классификаций:

 

Таблица 1

Классификация бухгалтерских балансов.

Классификационный признак	Виды балансов
По времени составления.	Вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.
По источникам составления.	Инвентарные, книжные, генеральные.
По объему информации.	Единичные, сводные, консолидированные.
По характеру деятельности.	Балансы основной деятельности, балансы не основной деятельности.
По видам деятельности.	Балансы организации, баланс инвестиционного фонда, баланс банка, баланс страховой организации, баланс бюджетной организации.
По формам собственности.	Баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия.
По объекту отражения.	Самостоятельный баланс, отдельный баланс.
По степени аналитичности.	Баланс – брутто, баланс – нетто, шахматный оборотный баланс, средний баланс уплотненный баланс.

 

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (табл. 2). Логика этого представления такова.

 

Таблица 2

Статическое представление бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
Внеоборотные активы	Капитал и резервы
Оборотные активы	Долгосрочные пассивы
	Краткосрочные пассивы

 

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Данную процедуру не следует понимать буквально, как непосредственное выделение денежных средств. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную; в этом случае производится денежная оценка предоставленных в качестве взноса материальных активов, которая и отражается в уставном капитале. Этот источник средств, обозначенный в табл. 2 как «Капитал и резервы» и представляющий собой собственные средства (собственный капитал), изначально состоит из уставного капитала, величина которого оговорена в учредительных документах, однако по мере функционирования прёдприятия структура и величина этого источника меняются. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам (юридическим и/или физическим), создавшим данное предприятие; иными словами, это задолженность предприятия перед своими учредителями.

Любое предприятие обычно не ограничивается собственными средствами, а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиторы. Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные; первые находятся в распоряжении предприятия в течение более чем одного года, вторые по каждому конкретному их источнику в течение года неоднократно возникают и исчезают в результате их погашения. Средства, полученные предприятием из различных источников, Вкладываются в активы подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы, т.е. активы, используемые в производственном процессе в течение длительного периода (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, т.е. средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз. Между выделенными разделами баланса существуют определенные взаимосвязи. Одна из них наиболее очевидна: из сущности построения балансовой таблицы вытекает, что итоги по активу и пассиву баланса . у, совпадают.

 

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности: правила оценки статей баланса

 

Международные стандарты разрабатываются с 1973 -г., когда был создан у Комитет по международным стандартам, объединивший профессиональные организации бухгалтеров из 9 стран: США, Великобритании, Канады, Франции, Германии, Нидерландов, Японии,, Австралии и Мексики.

Бухгалтерский баланс по международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ), в отличии от РСБУ, содержит более подробную информацию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года. С 1 января 2000 г. в связи с вводом в действие Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 такая структура баланса определена и в отечественной практике бухгалтерского учета. В то же время по РСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности. По МСБУ такая детализация имеет место в Отчете о прибылях и убытках.

Есть различия в написании цифр, обусловленные национальными традициями. Так, в англо-американской отчетности запятая разделяет разряды целых чисел, а точка - дробную часть от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,384,868.98, а у нас - 1384868, 98.

В отчетности по МСБУ нет знака «-». (минус). Если возникает необходимость исключения какой-либо суммы из итога, то она показывается в скобках.

В РСБУ отсутствует процедура (в отличие от южноамериканской модели), позволяющая корректировать отдельные статьи баланса на индекс инфляции. Это снижает достоверность финансовой отчетности в процессесравнения ее за разные периоды.

 

 

II. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

 

2.1 Сущность и содержание основных статей актива баланса

 

Актив баланса представляет собой группировку имущества, которым располагает предприятие на момент составления баланса.

Статьи актива в настоящее время группируются в два раздела.

Раздел I. Внеоборотные активы.

В этом разделе выделено семь подразделов нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые льготы, прочие внеоборотные активы. Объединяетэти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии материально-вещественной форме как результат определенных сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более чем одного года.

Нематериальные активы. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в, хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие: а) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) из патентов на изобретения; в) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. .Эти активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, некоторой определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. В случае, если не представляется возможным установить этот срок, амортизация может осуществляться в течение десяти лет (но не более срока функционирования предприятия).

Исключение составляют организационные расходы - они могут возникнуть при создании предприятия и не подлежат амортизации; иными словами, их списание может быть произведено лишь при ликвидации предприятия. Что касается организационных расходов текущего характера (например, изготовление новой печати), то они списываются на расходы текущего периода, т.е. не показываются в нематериальных активах. Следует особо отметить, что нематериальные активы не могут возникнуть сами по себе, например, из желания оценить некую «репутацию фирмы», якобы создавшуюся в течение многих лет деятельности компании, и привести ее в активе баланса; они могут появиться либо в результате покупки, либо как итог собственной деятельности предприятия (в последнем случае они оцениваются в сумме затрат на их производство). Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений приведены в приложении к балансу; здесь же можно найти данные о движений нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства. Характеристика этих активов также приведена в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К основным средствам относится имущество со сроком службы более одного года.

Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это расходы на строительство и приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, т. е. с. учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

Незавершенное строительство. По этой статье показана стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как подрядным способом (т.е. с привлечением сторонних организаций, занимающихся строительством), так и хозяйственным (т.е. собственными силами). Сюда относятся расходы по приобретению основных средств, не требующих монтажа, стоимость оборудования, находящегося в монтаже, законченные строительством объекты, по которым не оформлены акты ввода их в эксплуатацию, затраты по приобретению объектов нематериальных активов до момента их принятия к учету на счете 04 «Нематериальные активы» и др.

Долгосрочные финансовые вложения. К этим активам относятся долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов, для инвестора. По государственным ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения. Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже учетной стоимости).

Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеобортных средств активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделено четыре основных группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы. По этой группе статей отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции товаров и т.п. В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес 1той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство, в предприятиях торговли

- запасы товаров.

Оценка запасов сырья и материалов может осуществляться по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Выбор метода осуществляется, хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики.

По статье «Незавершенное производство» показываются все затраты на продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Предприятие имеет право выбрать один из нескольких способов оценки, отразив это в учетной политике: по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. Выбор метода обычно определяется степенью специализации и массовостью выпуска продукции - единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая себестоимость остатка законченных производством г прошедших испытания и приемку изделий. Предприятия торговли по этой строке баланса отражают остаток товаров по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам). Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактического себестоимости отправленной покупателю продукции. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором» поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативным документам таким общим порядком является объявление объема: реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и; передачи расчетных документов покупателю.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБН, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету. Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса, отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги на срок до одного года.

Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах,

чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути. Организации обязаны держать свободные де нежные средства в банке на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

2.2 Сущность и содерхсание основных статей пассива баланса

 

Интерпретация пассива баланса имеет больше юридический, нежели экономический оттенок. Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; рабочими и служащими - по оплате труда; бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. Различного рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации целом по производственному и социальному развитию и др.

Раздел IV. Капитал и резервы

В этом разделе приводятся данные о у собственных источниках средств в различных группировках. В зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах, учетной политики и, естественно, успешности работы компании значимость того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо тем не менее четко понимать, что все эти источники тесно взаимосвязаны между собой и вовсе не являются какими-то автономными и произвольно меняющимися в достаточно широких пределах.

По статье «Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами. Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации.

Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Добавочный капитал, обычно отражаемый в пассиве баланса отдельной строкой, является дополнением к уставному капиталу. Его основные компоненты: эмиссионный доход (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций; вырученная при реализации их по цене выше номинала), прирост стоимости имущества при переоценке (возникает как следствие двойкой записи - увеличение стоимости основных средств из-за инфляции, отражаемое в активе баланса, сопровождается равновеликим увеличением пассивной статьи «Добавочный капитал» как источника появившегося актива), безвозмездно полученные ценности. Направления использования этого источника средств, регламентированные инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, включают: погашение снижения стоимости основных средств производственного назначения в результате их переоценки; погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим организациям и физическим лицам; увеличение уставного капитала; погашение убытка, выявленного по результатам работы 3 организации за отчетный год (кроме разницы по переоценке основных средств); распределение между участниками организации и т.п.

Резервный капитал может создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах. Законодательством РФ предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах открытого типа и организациях с участием иностранных инвестиций. Согласно закону «Об акционерных обществах» величина резервного фонда (капитала) определяется в уставе общества и не должна быть менее 15% уставного капитала. Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Величина этих отчислений также определяется в уставе, но не может быть менее 5°/о чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении владельцев общества после расчетов с бюджетом по налогам). Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено, что средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Рассмотренные источники в полной мере можно назвать собственными, в частности и потому, что их формирование осуществляется за счет прибыли, а использование определяется учредительными документами и учетной политикой; помимо них в балансах могут быть и специальные источники-средствацелевогофинансирования.

1 Обычно они, предоставляются организации из бюджета и внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие нужды. Целевыми поступлениями называются взносы разных юридических и физических лиц в возмещение части расходов, производимых организацией в интересах этих лиц (например, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях; взносы в порядке долевого участия в жилищном строительстве и т.д.).