Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии. 2

                                             СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО  УЧЕТА

1.1 Предмет и метод бухгалтерского  учета……………………………………..5

1.2 Сущность налогового  учета и его роль в деятельности  предприятия…….8

2.ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Особенность бухгалтерского  учета основных средств на  предприятии….11

2.2 Особенность налогового  учета основных средств на  предприятии……….27

2.3 Сравнительный анализ  бухгалтерского и налогового  учета основных средств: проблемы  и направления их решения…………………………………36

Заключение…………………………………………………………………...44

Список использованной литературы……………………………...46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время выделяют большое количество видов учета: и бухгалтерский, и налоговый, и  управленческий, и производственный. Чтобы достичь каких-то положительных  результатов деятельности, каждое предприятие  должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а  значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета. 
 Руководство предприятия должно решить, какие виды учета необходимы для конкретного предприятия, каким образом можно совместить виды учета и другие. 
     Таким образом, в первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов  учета. 
     Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций. 
     Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются: 
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, предоставляемой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководству, учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам); 
2) обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости. 
     Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения. 
 В налоговом учете задачи несколько отличаются от  задач бухгалтер-ского учета: 
    1) обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения; 
    2) обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета; 
    3) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов; 
    4) контроль за ведением налогового учета в  организации. 
     Вообще, налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга учетные системы. Налогоплательщик должен разработать принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. Будут они совпадать или нет, решать самому налогоплательщику. 
     Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами. 
     Целью курсовой  работы является рассмотрение ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии. Объект исследования - налоговый и бухгалтерский учет основных средств.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета

1.1 Предмет и метод бухгалтерского учета

Все виды информации, используемой в процессе управления, составляют информационную систему, которая представляет собой организационно оформленную  совокупность информационных потоков, документов, каналов связи, технических  средств, обеспечивающих взаимосвязь  между элементами системы. Для обеспечения  процесса управления необходимой информацией  на предприятии организуются следующие  виды учета: бухгалтерский, статистический, управленческий (оперативный), налоговый.

Основное содержание бухгалтерского  учета: оценка состояния и изменений  основного и оборотного капитала, собственных и заемных источников финансирования активов предприятия, движения финансовых потоков за отчетный период, а также финансовых результатов.

        Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе (активах), обязательствах, доходах и расходах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйствующих операций.

        Для хозяйствующего субъекта этот вид учета является основным. В бухгалтерском учете собирается и обобщается информация о средствах предприятия, источниках средств и результатах деятельности за определенный период. В бухгалтерском учете используются специфические приемы обработки информации, которые обеспечивают полное и достоверное отражение всех хозяйственных явлений и процессов на отдельном предприятии или в отдельном учреждении. В бухгалтерском учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители, при этом особое значение придается именно денежной (стоимостной) оценке всех объектов учета. Такой подход обеспечивает обобщающий характер этого вида учета на уровне предприятия и его исключительную роль в сборе и обработке экономической информации на этом уровне.

   Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия или организации. Финансово-хозяйственная деятельность складывается из:

― формирования источников, необходимых для деятельности (источники  могут быть финансовыми и материальными)

― размещения привлеченных и сформированных средств: создание производственных запасов, затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений  с бюджетом в части налогообложения  и иные хозяйственные операции.

          Метод бухгалтерского учета ― ведение учета финансово-хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного выражения.

      Бухгалтерский учет должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, и финансовых результатах ее деятельности.

  Достоверной считается отчетность, если она сформирована по правилам, установленным в соответствии с нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории  РФ.  Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее.

   Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений. Для обеспечения полноты информации в отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, а также сведения по прекращаемой деятельности.

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

    Первый уровень системы составляют законодательные акты –Федеральный закон №129 «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях.

   Второй уровень составляют российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Третий уровень – методические рекомендации по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности, которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и  видов деятельности организаций.

Четвертый уровень – это  рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации, рабочие  документы по организации учета  отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и иные документы.

Ведение бухгалтерского учета  имеет очень большое значение для каждого предприятия или  организации. Именно финансовый учет формирует  информацию о текущих доходах, расходах, об обязательствах, о финансовых результатах, которые необходимы для составления  финансовой отчетности бухгалтерией организаций. Эта информация необходима как внешним, так и внутренним пользователям. И ведение бухгалтерского финансового  учета обязательно для каждого  предприятия.

     

 

 

1.2 Сущность налогового  учета и его роль в деятельности  предприятия

В результате перехода России к рыночным отношениям государство  существенно сократило свои позиции  в сфере нормативного регулирования, передав часть полномочий профессиональным организациям; возник самостоятельный  и обособленный налоговый учет. С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом  учетной системы организаций, как  и бухгалтерский. Обособление налогового учета в самостоятельную учетную  систему привело к возникновению  серьезных противоречий в его  методологии, усложнению учетных механизмов и другим негативным последствиям, обусловив необходимость поиска путей возможной интеграции бухгалтерского и налогового учета. Неустоявшаяся  практика выведения из системы бухгалтерского учета показателей доходов и  расходов для расчета налогооблагаемой базы в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ порождает множество  неясностей и соответственно бухгалтерских  и налоговых ошибок. Постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль выражается в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений. Это зачастую не позволяет  предприятиям правильно ориентироваться  в порядке ведения налогового учета, что приводит в конечном итоге  к спорам и разногласиям с налоговыми органами. Причем, по оценкам большинства  специалистов, число и характер различий между правилами формирования информации для целей бухгалтерского финансового  учета и налогообложения, существенно  превысило аналогичные показатели в странах этой модели. Кроме того, скорость, с которой создавалась  нормативная база налогового учета, не могла не сказаться на ее качестве. Множество последующих поправок в Налоговый кодекс РФ не устранили  противоречий, а лишь показали несовершенство самой модели, а точнее, ее отсутствие.

Актуальность проблем  формирования системного учета доходов  и расходов предприятий для целей  налогообложения подтверждается и  тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость. Проблематика налогового учета стала настолько актуальной, что оказалась одновременно в центре внимания и дискуссий в научных и практических кругах, на семинарах, конференциях, страницах периодической печати, не оставила равнодушным ни одного бухгалтера. Все это побудило государство и профессиональное сообщество к поиску путей устранения сложившихся противоречий. В июле 2004 г. Минфин РФ утвердил Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, которая провозгласила курс на сближение правил налогового учета с бухгалтерским. В настоящее время стоит задача реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и реформы существующей системы налогов и сборов Российской Федерации. Такие изменения не могут быть осуществлены без разработки взвешенного научно обоснованного подхода, учитывающего сходства и фундаментальные различия в цели, задачах, предмете, методе и, конечно же, в принципах бухгалтерского и налогового учета.

На практике в случае несовместимости  бухгалтерского и налогового учета  организация делает выбор в пользу налогового учета, поскольку по статусу  Налоговый кодекс выше ПБУ. Нарушение  предписаний Налогового кодекса  влечет за собой применение соответствующих  налоговых санкций, тогда как  за нарушение методологии бухгалтерского учета никаких санкций не предусмотрено.

Формально налоговые органы могут попытаться оштрафовать организацию  по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Однако, во-первых, в этой статье не сказано, за нарушение правил какого учета (бухгалтерского или налогового) могут взыскиваться штрафы. По крайней мере, правила налогового учета не будут нарушены. Во-вторых, поскольку здесь возникают налоговые правоотношения, то они и должны регулироваться налоговым законодательством и соблюдение правил налогового учета с нарушением соответственно правил бухгалтерского учета не должно рассматриваться как налоговое правонарушение.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность  отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся  на ряд лет). При этом аналитический  учет данных должен быть организован  так, чтобы он раскрывал порядок  формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых  магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них данных разрабатываются  организациями самостоятельно и  устанавливаются приложениями к  приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения фактов хозяйственной  жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их. Исправление  ошибок в регистрах налогового учета  должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  бухгалтерского и налогового учета основных средств на предприятии

2.1 Особенность бухгалтерского  учета основных средств на  предприятии

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств. Остановимся подробнее  на каждой из стадий.

1. Учет наличия и поступления  основных средств.

Основные средства могут  поступить на предприятие одним  из следующих способов:

-приобретением за плату  или в обмен на другое имущество;

-сооружением и изготовлением;

-внесением учредителями  в счет вкладов в уставный  капитал;

-безвозмездным получением;

-в других случаях.

Бухгалтерский учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные  средства».

Счет 01 «Основные средства»  отражает основные средства по первоначальной стоимости:

                 Д      сч.01 «Основные средства»  К

1. Сальдо - остаток основных  средств на начало периода
2. Поступление основных  средств по первоначальной стоимости	3. Выбытие основных средств  по первоначальной стоимости
3. Сальдо - остаток основных  средств на конец периода (1+2-3)

 

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения  в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических  затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с  изменениями от 24.12.2010 г.).

Основные проводки:

Основные средства, приобретаемые  за плату у других предприятий  и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражается проводкой:

Д-т сч. 01   «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, поступившие  от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости:

Д-т сч. 08   «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

  При вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость отражается:

Д-т сч. 01   «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка:

Д-т сч. 98   «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал, отражается проводкой:

Д-т сч. 08   «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т сч.01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По договору аренды основных средств арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение. Арендодатель сданное в аренду имущество  учитывает на своем балансе в  составе собственных основных средств. Арендатор учитывает имущество, полученное во временное пользование  по договору аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать  объекты основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы « отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с созданием объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта  основных средств, другие расходы. Такой  способ создания основных средств называется хозяйственным.

Организация может также  заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость  работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости  основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на счете 19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при  наличии счета-фактуры данная сумма  НДС списывается:

Д-т сч.68 «Расчеты с бюджетом

К-т сч.19-1 «НДС при приобретении основных средств».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств», активный:

Д      сч.19-1 «НДС при приобретении основных средств»  К

1. Сальдо - остаток НДС  по введенному в эксплуатацию  оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному  в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным  в эксплуатацию или выбывшим  объектам основных средств
4. Сальдо - НДС по введенному  в эксплуатацию оборудованию  на конец периода (1+2-3)

Пример: Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС -     9 000 руб.  Для доставки станка фирма воспользовалась услугами транспортной компании.  Стоимость доставки - 4 720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.)  Станок введен в эксплуатацию.  Счета поставщика станка и транспортной компании оплачены.

 

 

 

 

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению основных средств

Таблица 2.1.1

Наименование хозяйственных  операций	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1)стоимость станка	50000	08	60
2)НДС	9000	19	60
3)стоимость услуг по доставке станка	4000	08	60
4)НДС	720	19	60
5)сумма фактических затрат на приобретение станка	54000 (50000+4000)	01	08
6)денежные средства, перечисленные поставщику за станок	59000	60	51
7)денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку станка	4720	60	51
8)НДС подлежащий к вычету	9720	68	19

 

2. Учет амортизации основных  средств

Амортизация (начисление износа) – это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Если материалы и сырье  списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями. Во-первых, это связано с тем, что  объекты основных средств не переносятся  непосредственно на продукцию (работы, услуги). Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений:

1) линейный способ:

 АО = (Пс х Н′) х100                                                                       (2.1.1)    

где АО - амортизационные начисления,руб.;

Пс  - первоначальная стоимость,руб.;

Н′ – норма амортизации, %;

Пример:

Организация приобрела станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного  использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка – 100 ед. продукции.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.  

  Таблица 2.1.2

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма   амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	80000
2-й год	100000	20	100000*20% = 20 000	60000
3-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	40000
4-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	20000
5-й год	100000	20	100 000*20% = 20 000	0

 

 

Норма амортизации объекта  составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

Таким образом, при линейном способе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение  всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

2) способ уменьшаемого остатка:

АО=Ос х (К х Н′) х100                                                                  (2.1.2)

где АО - амортизационные начисления,руб.;

Ос  - остаточная стоимость,руб.;

Н′ – норма амортизации, %;

К – коэффициент ускорения;

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отличие  от линейного способа базой для  начисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года.

Пример:

Особенностью способа  уменьшаемого остатка является также  применение нормы амортизации с  коэффициентом ускорения не менее 2. Так, в нашем примере норма  амортизации составляет 20%. Она будет  применяться так же как и при линейном методе, из года в год, но с коэффициентом ускорения – 20% х 2, следовательно, годовая норма амортизации составит 40%.

       Таблица  2.1.3

Год использования	База для начисления амортизации, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма   амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 -и год	100000	20*2	100 000*40% = 40 000	60000
2-й год	60000	20*2	60 000 * 40% = 24 000	36000
3-й год	36000	20*2	36 000 * 40% = 14 400	21 600
4-й год	21 600	20*2	21600 * 40% = 8 640	12960
5-й год	12960	20*2	12960	0