Бухгалтерский учет. 9

Содержание 

Часть 1. Теоретическая………………………………………………………....3

1. Понятие, классификация и оценка основных средств…………….3
2. Учет уставного капитала……………………………………………8

Часть 2. Учет хозяйственных  операций организации (практика)…………..16

           Хозяйственные операции предприятия..………………………………17

           Корреспонденция счетов………………………………………………..22

           Оборотная ведомость……………………………………………………27

           Баланс предприятия……………………………………………………..28

Список используемой литературы…………………………………………….29

Часть 1. Теоретическая

1. Понятие, классификация и  оценка основных средств

       Основные средства — это внеоборотные  активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

  В Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

• использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;
• использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать  12 месяцев или 
  обычный операционный цикл;
• не предполагается последующая перепродажа таких активов;
• приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

  К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

  К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок  полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• предполагаемого физического износа,  зависящего от режима 
  эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;
• нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

  После модернизации или реконструкции  объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

  Только  выполнение всех указанных выше условий  является основанием для признания материального объекта основными средствами.

  Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная \ классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

• По видам и выполняемым функциям все основные средства 
  подразделяются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транс 
  портные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.
• По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, 
  сельского хозяйства, строительства и пр.
• По характеру участия в производственном процессе основные 
  средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
• По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
• По имеющимся правам все объекты основных средств под 
  разделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в 
  доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

• По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные, для продажи.

  Под основными средствами для целей налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

  Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

  Если  у объекта основных средств имеется  несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

  Для организации бухгалтерского учета  важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств  влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

  В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным  стоимостям, но чаще применяются первоначальная, восстановительная и остаточная.

  Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон.

  Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая  рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

  Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, |считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

   В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.

   Первоначальная  стоимость основных средств может  изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

       Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов [основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Обычно восстановительная стоимость определяется I'путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

  Результаты  проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в отчетность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

  Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности организации.

  Для определения остаточной стоимости  необходимо из первоначальной (восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной  амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе. 

2. Учет  уставного капитала

     Порядок формирования уставного капитала при  образовании предприятия регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

     Понятие уставного капитала является неотъемлемым условием функционирования хозяйственных  обществ, к которым согласно законодательству относятся общества с ограниченной ответственностью и акционерные  общества. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В частности, уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

     Функции уставного капитала в хозяйственных  обществах состоят:

     во-первых, уставный капитал является имущественной  основой для деятельности общества, его первоначальным капиталом;

     во-вторых, образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (участника) в обществе, так как этой доле соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода;

     в-третьих, уставной капитал гарантирует обязательства  общества перед третьими лицами, и поэтому в законодательстве установлен минимальный размер капитала.

     Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или  несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. В акционерном обществе (АО) уставный капитал разделен на определенное число акций. Участники хозяйственного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (в ООО) или в пределах стоимости принадлежащих им акций (в АО).

     Размер  уставного капитала ООО и АО не может быть меньше суммы, определенной законом о соответствующих обществах: для закрытых АО и для ООО установленный минимальный размер уставного капитала составляет 100-кратную сумму минимального размера труда (МРОТ), для открытых АО — 1000-кратную. Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Такое общество может проводить не только закрытую подписку (подписку среди определенного круга лиц), но и открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществлять их свободную продажу с учетом требований законодательства. Число акционеров открытого акционерного общества (ОАО) не ограничено. Закрытым акционерным обществом (ЗАО) признается общество, акции которого распределяются среди его учредителей или иного,  заранее определенного круга лиц. Число акционеров ЗАО (как и учредителей ООО) не должно превышать пятидесяти.

     Согласно  Закону «Об акционерных обществах» не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев  с момента его государственной  регистрации. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Законодательством придается важное значение соблюдению порядка формирования уставного капитала: если в течение первого года деятельности уставный капитал ООО и АО не будет сформирован, общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Существует также еще одно, установленное законодательно, соотношение показателей деятельности предприятий, характеризующее нормально функционирующее предприятие: стоимость чистых активов ООО и АО должна быть не меньше уставного капитала общества. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов организации и стоимостью ее обязательств. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. А если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

     Внесение  участниками взносов в уставный капитал (оплата акций акционерами) может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Законодательством определено, что денежная оценка имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал (в оплату акций) при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина оценки, произведенной учредителями, не может быть выше оценки независимого оценщика.

     Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО и АО осуществляется с использованием счетов 80 «Уставный капитал», 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и  счетов, на которых отражается внесенное в качестве вкладов имущество, — 50 «Касса», 51« Расчетные счета», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.

     После государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал в сумме вкладов (участников), предусмотренных учредительными документа отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     Так как в АО законодательно установлена  более сложная система  образования  и изменения уставного капитала по сравнению с ООО, для учета  операций по формированию уставного  капитала АО необходимо предусмотреть  введение субсчетов к счету 80 «Уставный капитал» с целью отражения информации о стадиях формирования уставного капитала. Обычно в акционерных обществах к счету 80 открываются следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал», 80-3 «Оплаченный капитал», 80-4 «Изъятый капитал».

     С момента регистрации общества все  его акции (по номинальной стоимости) следует учитывать на субсчете 80-1 «Объявленный капитал».

     Согласно  российскому законодательству (ст. 99 ГК РФ), при учреждении АО все его  акции должны быть распределены среди учредителей, стоимость акций, учтенных на субсчете 80-1 на ту же дату, подлежит отражению на субсчете 80-2 «Подписной капитал». Федеральным законом «Об акционерных обществах» определено, что АО вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций (номинальная стоимость последних не должна превышать 25% уставного капитала общества). Все акции общества являются именными.

     При первичном размещении оплата акций  учредителями производится по их номинальной  стоимости. После оплаты акционерами акций при внесении в реестр акционеров участников подписки номинальная стоимость акций принимается к учету по кредиту субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом субсчета 80-2. На субсчете 85-4 «Изъятый капитал» ведется учет акций АО, выкупленных у акционеров.

     На  счете 80 также ведется аналитический  учет по учредителям организации  и по видам акций: обыкновенных и  привилегированных.

     При фактическом поступлении сумм вкладов  учредителей в виде денежных средств  производятся записи по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, материальных ценностей и другого имущества, внесенного участниками. Аналитический учет по счету 75-1 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по всем учредителям (участникам).

     Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм связано с процедурой переутверждения  его размеров в учредительных  документах и перерегистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством. В частности, в ООО изменение размера уставного капитала относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества, а в АО — общего собрания акционеров либо совета директоров общества (если это определено в уставе). В АО уставный капитал может быть увеличен путем роста номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (эмиссии акций). При увеличении уставного капитала ОАО дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим собранием акционеров итогов предыдущей эмиссии, внесения в устав изменений, связанных с ростом уставного капитала в соответствии с фактическим объемом реализованных акций, а также погашения нереализованных акций.

     Если  при первичном размещении оплата акций учредителями отводится по их номинальной стоимости, то при  дополнительном размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. При превышении рыночной стоимости над номинальной акции могут продаваться владельцам обыкновенных акций общества по цене ниже рыночной стоимости (но не ниже 90% рыночной стоимости). Источниками увеличения уставного капитала акционерного общества могут быть: дополнительная эмиссия за счет привлечения сторонних участников; средства, полученные от переоценки основных средств; дивиденды акционеров. Что касается резервного фонда АО, то в соответствии с законодательством он не может быть использован для иных целей, кроме покрытия убытков общества, а также погашения облигаций и выкупа общества в случае отсутствия иных средств.

     Согласно  законодательству, уменьшение размеров уставного капитала ООО может быть произведено в результате уменьшения размера каждого вклада и (или) сокращения числа участников. Уменьшение размеров уставного капитала АО может быть произведено путем выкупа акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций. Последнее производится, как правило, при наличии у АО убытков и необходимости доведения величины уставного капитала общества до размера его чистых активов. Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в случае реорганизации общества, в результате его разделения.

     Участником  операций по изменению уставного  капитала может являться само общество, совершающее в тех или иных целях сделки с собственными акциями. Как открытые, так и закрытые АО имеют право на приобретение ранее размещенных акций (если иное не предусмотрено учредительными документами). Приобретение собственных акций может осуществляться по решению общего собрания акционеров либо совета директоров общества. Данное решение может быть принято добровольно, например, в случае необходимости уменьшения уставного капитала, сокращения общего количества находящихся в обращении акций, поддержания рыночного курса акций и др. В отличие от добровольного приобретения собственных акций выкуп акций производится в соответствии с законодательством. Выкуп собственных акций предусмотрен в случае появления дробных акций как следствия консолидации акций или капитализации дивидендов.  В бухгалтерском учете АО приобретение и выкуп акций отражаются аналогично. Отличие собственных акций об иных ценных бумаг (включая акции третьих лиц) состоит в том, что они эмитированы при формировании уставного капитала акционерного общества и являются его обязательствами перед собственными акционерами.

     При выкупе акционерным обществом у  акционера принадлежащих ему  акций в бухгалтерском учете  на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Дальнейшее  движение выкупленных акций может  быть предусмотрено в виде их перепродажи, аннулирования, передачи в качестве залога и некоторых других операций.

     Аннулирование собственных акций общества, выкупленных  у акционеров, может быть осуществлено по решению общего собрания акционеров либо совета директоров. После принятия решения об аннулировании определенное количество акций, предназначенное к погашению, следует обособить на отдельном субсчете 81-2 «Собственные акции к погашению» счета 81 «Собственные акции (доли)». Погашение акций может производиться с целью уменьшения уставного капитала, однако общество может принять решение о сохранении прежнего размера уставного капитала, а уменьшение количества акций будет сопровождаться одновременным увеличением их номинальной стоимости.

     Выкупленные собственные акции могут быть использованы обществом и в других целях, например, могут быть переданы в качестве залога при получении кредита. Тогда держателю реестра акционеров дается распоряжение о внесении в реестр записи об обременении  акций определенными обязательствами, а по мере исполнения сделок и возвращения акций из залога держателю реестра передается распоряжение об исключении из реестра произведенной ранее записи. При осуществлении указанных операций в бухгалтерском учете производятся следующие записи с использованием специального субсчета 81-3 «Собственные акции, переданные под залог»: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Часть 2. Учет хозяйственных  операций организации

(практика)