Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет. 10

1.Понятие нематериальных активов, классификация и оценка их в учете

Нематериальные активы – это имущество предприятия не обладающее материально-вещественной формой, но способное приносить доход предприятию.

К ним относится: лицензия, товарные знаки, промышленные образцы, селекционные достижения; организационные расходы при создании предприятий; цена фирмы (деловая репутация – «гудвилл»); торговое имя фирмы; франшизы; лизхолды.

Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока службы нематериального актива. Д 50 К05 по нематериальным активам действующим в основной деятельности Д26К05.

По окончанию действия данного нематериального актива:Д05К04.

Хозяйственные операции по поступлению и выбытию не материальных активов.

Поступление может быть в результате приобретения их у посторонних организациях:

Д08К60-договорная цена без НДС.

Д19К60-сумма без НДС.

Д04К08- принятие на учет.

Должны оплатить: Д60К51-оплата счета.Д68К19-списание НДС.

Бухгалтерские проводки делаются на основе следующих документов: 1.Договор купли-продажи;2. Счет фактура

3. Акт приема передачи

4. Платежные документы

Создание нематериальных

активов собственными

подразделениями.

Систематизация информации о затратах будет отражаться на особом субсчете 08.

Затраты: Заработная плата Д08субсчет создания не материального актива К 70.

Затраты на материалы:Д08К10

Д08К05-начисление амортизации

нематериальных активов.

Д04К08-принятие

нематериальных активов на учет.

2. Учет затрат по созданию и приобретению нематериальных активов

Приобретение у соответствующих организаций: договор к-п; счет фактура; книга покупок; платежные документы

Д08 К60,76 – сумма без НДС

Д19 К60,76 – сумма с НДС

Д60 К51 – оплата счета

Д04 К08 – принятие на учет НМА

Д68 К19 – списание в зачет уплаченного НДС, если НМА исп.для производственных целей

Д04 К19 – вкл. уплаченного НДС, если НМА приобретается для соц.сферы

Создание НМА собственными силами: отдельный субсчет на счете 08

Д08.4 К70 – начислена з/п персоналу по созданию НМА

Д08.4 К69 – отчисления на соц нужды (ЕСН)

Д08.4 К10 – материальный отчет, стоимость потребленных материалов

Д08.4 К05 – начислена амортизация

Д04 К08 – принятие на учет НМА

3.Учет износа и выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Выбытие нематериальных активов:

1.По окончанию срока действия Д05К04.

2.Продажа материального актива сторонней организации.

Договорная цена с НДС:Д62К91-118000

91
Д	К
18000	118000
50000
68000	118000
50000

Сумма НДС:Д91.3К68-18000

Недоамортизированная часть:Д91.2К04-50000

Списание начисленной суммы амортизации:Д05К04-40000

Финансовый результат(прибыль):Д91.9К99

50000 стается на счете 99.

4.Понятие об основных средствах и задачи учета основных средств.

Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия и служащие более 1 года.

Положением бух.учета,

предусмотрено, что стоимость продукции более 20.тыс.руб. могут включатся в себестоимость продукции в момент его приобретения.

Основные средства делятся на производственное и не производственное назначение.

Основные средства подразделяются по видам деятельности т.е строительного назначения, торгового назначения, основные средства технического производства и т.д.

Основные средства: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства прочие виды основных средств.

Основным нормативным документом по учету основных средств является:1. ПБУ-6\01.

2.Единые нормы амортизационных отчислений для бух.учета.

3.Гл.25Налогового кодекса, где отраженны нормы амортизации для налогового учета.

4.ОКОФ-обероссийский классификатор основных фондов.

5.Методические указания по учету основных средств.

В каждом предприятии к каждому виду основных средств присваивается инвентарный номер, при этом этот инвентарный номер, выбывших основный средств вновь прибывшим, не присваивается.Полная

информация об основных средсвах, отражается в карточках учета, каждого вида основных средств -это инвентарный номер, дата поступления, первоначальная стоимость суммы начальной амортизации.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановленной и остаточной стоимости.

В первоначальную стоимость включается: оптовая цена приобретения без возмещенных налогов, транспортные расходы, расходы по вводу объекта в эксплуатацию.

Восстановленная стоимость –это стоимость основных средств после переоценки.(т.е. в современных условиях)

Переоценка может быть произведена собственными силами либо привлечением 3х лиц(спец. переоценщиков).

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

5. Классификация и оценка основных средств в учете.

Классификация ОС.

1. по назначению ОС подразделяются на:

- производственные ОС основной деятельности;

- производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств;

- непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения)

2. по видам ОС подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшения земли, стоимость земельных участков, прочие основные средства.

3. по степени использования:

- в эксплуатации,

- в запасе (резерве)

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции

- на консервации.

4. в зависимости от имеющихся прав подразделяются на: собственные, арендованные, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении и полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.

Оценка основных средств В БУ и отчетности ОС отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объекта:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению илиприобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к БУ.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа ОС. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

6. Учет поступления и выбытия основных средств.

Поступлением основных средств может быть:

1.Создание основных средств собственными силами.

2.Объектом учета является особый субсчет на счете 08.

Расходы на строительство: Д 08 - К10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д 08 - К 02 - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Д 08 - К 26 – общехозяйственные расходы.

По окончанию строительства составляется акт приема в эксплуатацию на основе которого делается проводка:Д01К08.

Приобретение основных средств у поставщиков.Документы в бухгалтерии:1.Договор купли-продажи.

2.Счет фактура

3.Акт приема передачи

4.Платежные документы

Д 08 - К 60 – договорная цена без НДС.

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС;

Д 60 - К 51- оплата счета.

Д 68 - К 19-списание НДС зачет.

Принятие основных средств на учет:Д01К08.

Выбытие основных средств может быть при помощи износа, при этом составляется акт о ликвидации.

В акте о ликвидации отражается:

1.Первоначальная стоимость

2.Сумма амортизации

3.Затраты по ликвидации

4. Материалы оприходованные при ликвидации

5.Финансовый результат.

Финансовый результат формируется на счете 91.

91(ликвидация станка)
Д	К
10000	5000
20000
30000	5000
	25000

Например:Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 100т.р., сумма амортизации90т.р., затраты на ликвидацию-10т.р., материалы оприходованные при ликвидации- 5т.р.,недоаиортизированная часть основных средств100т.-80т.=20т.р.,

Д91К01-20т.

Д91.2К23-10.т.-затраты по ликвидации.

Д10К91.1-материалы

Д99К91-25финансовый результат.

Полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств строительной организации:

Документы:1.Договор купли-продажи

2.Счет фактура

3.Акт приема передачи

4.Платежные документы

Договорная цена с НДС:Д62К90.1

Недоамортизированнная часть основных средств:Д91.2К01.

Финансовый результат:К91.9К99

Полученные деньги:Д51К62

Уплата налога НДС:Д68К51.

7. Учет амортизации (износа) основных средств.

Амортизация-это восстановление покупной стоимости на приобретенные основные средства.

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из годовой нормы ачисления амортизации.

Годовая норма начисления амортизации определяется исходя из срока службы основных средств.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 12 части годовой нормы амортизации.

Единые нормы амортизации могут применятся для бух.учета.

Начисленная сумма амортизации включается в затраты на производство тех объектов учета, где использовались основные средства.

Информация о местах использования основных средств подается в бухгалтерию специалистами инженерных служб.

Д20К02 – амортизация по основным средствам используемых в основной деятельности.

Д23К02- амортизация по основным средствам во спомогательном производстве.

Д26К02- амортизация по основным средствам в общехозяйственной деятельности.

Амортизация не начисляется полностью по амортизируемому имуществу.

Амортизация не начисляется во время капитального ремонта основных средств, на автомобильные дороги общего пользования и на библиотечный фонд.

8.Учет арендованных основных средств

Учет у арендатора. Принятые в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001.

Затраты по аренде включаются в текущие расходы по основной деятельности в соответствии с договорными отношениями.

Если в договоре прописано, что принятые в аренду основные средства должны подвергаться капитальному ремонту, то затраты по ремонту включаются в себестоимость продукции по основной деятельности.

Договорная цена без НДС: Д001К76

Сумма НДС: Д19К76

Оплата счета: Д76К51

Затраты по аренде: Д20К76,Д76К51.

Если в договоре прописаны необходимость ремонта,то объектом учета может быть особый субсчет на счете 20.т.е Д20К70-начисление заработной платы.

Д20К69-начисление на зарплату.

Д20К10-материалы.

Д20К23-расходы вспомогательного производства.

Учет у арендодателя.

Сданные в аренду основные средства отражаются на особом субсчете счета 01.

Доходы по сданным в аренду основным средствам отражаются на счете 91-прочие доходы.

91
Д	К
18000	118000
30000
48000	118000
70000

Предприятие начисляет амортизацию по сданным в аренду основным средствам.

Договорная цена без НДС: Д76К91.1

Сумма НДС: Д91.3К68

Начисленная амортизация: Д91.2К02

Финансовый результат(прибыль):Д91.9К99

9. Учет затрат по ремонту основных средств

Ремонт может быть текущий и капитальный, он может выполнятся собственными силами и привлеченными организациями.

Затраты по текущему ремонту включаются в себестоимость продукции того периода в который выполняется ремонт, при этом учитывается периодичность текущего ремонта исходя из технической документации.

Отдельный субсчет может быть на счете 23.

Д23К10-материалы потраченные на ремонт.

Д23К70-заработная плата.

Д23К69- фонд соц.обеспечения.

Д23К02-начисленна амортизация основных средств.

Д20К23-затраты по капитальному ремонту в себестоимость продукции.

Если текущий ремонт производился сверх норм, то затраты переносятся на прибыль предприятия Д99К23.

Капитальный ремонт так же может производится собственными и привлеченными организациями. В соответствии с положением учетной политики предприятия затраты по капитальному ремонту могут включаться в себестоимость продукции основной деятельности по мере выполнения ремонта.

При выполнении ремонта собственными силами бух. Проводки будут аналогичны проводкам по текущему ремонту.

При выполнение посторонними силами составляется договор подряда, счет фактура и д.р.

Договорная цена без НДС: Д20К60

Сумма НДС: Д19К60

Оплата счета: Д60К51

Списание НДС в зачетД68К19

Предприятие может создавать резервный фонд для выполнения капитального ремонта с целью равномерного включения в себестоимость продукции затрат по капитальному ремонту.

10.Понятие незавершенных капитальных вложений

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

11. Учет затрат по созданию и приобретению объектов капитального характера.

Поступление

приобретение у поставщиков: д.к-п, книга покупок, платежные документы

Д08 К60 – договорная цена без НДС

Д19 К60 – с НДС

Д60 К51 – оплата счета

Д68 К19 – списан НДС в зачет

Д01 К08 – принятие ОС на учет

создание собственными силами: особый субсчет на счете 08

Д08.3 К70 – начислена з/п персоналу на строительстве объекта

Д08.3 К69 – начисление ЕСН

Д08.3 К10 – используемые материалы

Д08.3 К02 – амортизация ОС

Д01 К08 – принят на учет объект ОС

12. Принятие на учет объектов капитального характера.

Поступление

приобретение у поставщиков: д.к-п, книга покупок, платежные документы

Д08 К60 – договорная цена без НДС

Д19 К60 – с НДС

Д60 К51 – оплата счета

Д68 К19 – списан НДС в зачет

Д01 К08 – принятие ОС на учет

создание собственными силами: особый субсчет на счете 08

Д08.3 К70 – начислена з/п персоналу на строительстве объекта

Д08.3 К69 – начисление ЕСН

Д08.3 К10 – используемые материалы

Д08.3 К02 – амортизация ОС

Д01 К08 – принят на учет объект ОС

13. Задачи учета материалов, их классификация и оценка.

Материалы – определенные ценности, используемые в производственном процессе в течении 1го производственного цикла. Бывают основные и вспомогательные.

Материалам предназначен счет 10. который в типовом плане счетов БУ имеет 11 субсчетов 1го порядка. Оценка материалов осуществляется по средней цене.

Классификация:

Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительную промышленную обработку (металл, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин, доски - для мебели) и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие), используются для содержания помещения в чистоте, а также на канцелярские цели.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали. Они требуют обработки или сборки.

Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).

Тара и тарные материалы (для изготовления тары и ее ремонта).

Запасные части - детали, изготовляемые или приобретаемые предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.

Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом).

Строительные материалы (для строительных и монтажных работ).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

В учете можно применять различные способы оценки материалов. В текущем учете материалы должны оцениваться по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, по которым они показываются в балансе и включаются в издержки производства. Поэтому, в какой бы оценке они ни учитывались, их фактическую себестоимость приходится вычислять всегда.

Приобретение производится на основе договорных отношений с предприятиями-поставщиками.

Кроме договора к-п первичными документами явл товарно-транспортные накладные, акт приема на учет.

Д15,10 К60 – договорная цена без НДС

Д19 К60 – сумма НДС

Д60 К51 – оплата

Д68 К19 – списание НДС в зачет,если используем для производств целей

Д23,26 К10 – списание материалов в производство

Д10 К20,23 – возвращение неиспольз материалов на склад

Продажа сторонним организациям: д к-п, доверенность, акт передачи

Д91.1 К10 – договорная цена с НДС

Д91.3 К68 – сумма НДС

Д91.2 К10 – списание затрат на приобретение материалов

14. Организация складского хозяйства и складского учета материалов

На складе первичными документами являются:

карточки складского учета
план расположения материалов

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;
систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складскогоучета материалов;
предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.