Бухгалтерский учет. 18
Введение
Основные средства являются совокупностью материальных ценностей, представляющих собой большую часть национального богатства, в которую вложен огромный овеществленный труд нескольких поколений общества. Они определяют экономический потенциал страны, ведь от их качества, величины и степени использования зависят масштабы и темпы роста национального богатства, развития производства, повышения материального уровня жизни общества и улучшений условий труда.
В современном мире успех и долгосрочная устойчивость фирмы во многом определяется степенью ее адаптации к ускоряющейся и усложняющейся динамике изменений, происходящих во внутренней и внешней среде. В условиях информационной экономики адаптация является, прежде всего, информационно-интеллектуальным и социально-психологическим процессом. Индивидуальные преимущества и лидерство во все большей и большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе факторов нематериального, неосязаемого характера, включающих в себя объекты интеллектуальной собственности.
С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.
Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.
До недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
Выбор мною данной темы обосновывается тем, что эффективность работы любой организации зависит не только от величины полученной прибыли, но и от размера произведённых затрат, что показывает нам рентабельность вложенного капитала. Но зачем вкладывать больше, если можно найти более эффективные пути использования уже имеющегося? Цель этой курсовой работы выявить наиболее разумные методы использования объектов основных средств и нематериальных активов, подойти к решению этой проблемы не только со стороны экономики, но и бухгалтерского учёта, налогообложения.
Целью данной курсовой работы является овладение методикой оценки основных средств и нематериальных активов в учете и отчетности предприятия.
Основными задачами курсовой работы являются:
– рассмотреть сущность основных средств и нематериальных активов их классификацию, принципы, проблемы, задачи учета основных средств и нематериальных активов;
– изучить учет поступления, амортизации и выбытия основных средств и нематериальных активов;
– ознакомится с финансовым анализом нематериальных активов и основных средств;
– рассмотреть
особенности учета
Глава 1. Основные средства, их классификация и оценка в бухгалтерском учете
- Понятие основных средств и за
дачи их учета
Министерство финансов Российской Федерации приказом от 30.03.01 № 26н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г, регистрационный номер 2689), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Активы, в отношении которых выполняются указанные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяется в отношении:
- машин, оборудования
и иных аналогичных предметов,
числящихся как готовые
- предметов,
сданных в монтаж или
- капитальных и финансовых вложений.
В соответствии
с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств
(утверждены Приказам Минфина России от
13 октября 2003 г. № 91н), организации разрабатывают
внутренние положения, инструкции, иные
организационно-
– формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
– перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
– порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основал средств в организации.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведения анализа использования основных средств;
- получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
1.2 Классификация
основных средств и ее
Существует несколько видов группировок основных средств. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства разделяются на 10 групп, классифицированных Министерством по статистике и анализу:
1. Здания – это производственные корпуса основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, складских помещений, гаражи, помещения лабораторий, административные здания;
2. Сооружения – это мосты, водостоки, железные и автомобильные дороги внутризаводского транспорта, очистные сооружения, подземные, нефтяные и газовые скважины и др.;
3. Передаточные устройства – это линии электросетей, трубопроводы, теплосети, водопроводы и газопроводы и т.д.;
4. Машины и оборудование – предприятия для анализа использования оборудования подразделяют эту группу на несколько подгрупп:
а) силовые машины и оборудование
– турбины, электродвигатели, т.е. агрегаты
для выработки или
б) рабочие машины и оборудование – станочное оборудование, прокатные станы, прессы, краны, подъемники, автоматические линии, термические агрегаты. Кроме того, оборудование данной группы делится на производственное, вспомогательное и подъемно-транспортное;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – приборы для дистанционного управления, испытаний, исследований, измерения температуры, давления, параметров изготавливаемой продукции;
г) вычислительная техника – это ЭВМ, компьютеры для сбора информации, учета, расчетов, проектирования, управления производством;
д) прочие машины и оборудование – это те, которые не включены ни в одну из перечисленных групп: оборудование телефонных станций, пожарные машины, механические пожарные лестницы;
5. Транспортные средства – это электрокары, автомобили, автопогрузчики, локомотивы, вагоны;
6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности – это инструмент и приспособления стоимостью свыше 30 базовых величин, рабочие столы, вентиляторы, стеллажи, пишущие машинки, копировальные аппараты. Не включаются специнструменты и спецприспособления любой стоимости, предназначенные для выпуска отдельных видов продукции;
7. Рабочий скот;
8. Продуктивный скот;
9. Многолетние насаждения;
10. Другие виды основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на:
– действующие (собственные), установленные в цехах организации;
– запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
– бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;
– находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
– в ремонте;
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
– основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
– основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении; в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление;
– основные средства, полученные организацией в аренду;
– основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
– основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской приняло Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (таблица 1).
Таблица 1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
Код ОКОФ |
Наименование |
Примечание | |
1 |
2 |
3 | |
Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) | |||
Машины и оборудование | |||
14 2894000 |
Инструмент для |
||
14 2895000 |
Инструмент алмазный и абразивный |
||
14 2911103-14 2911106 |
Дизели и дизель-генераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм |
Дизели и дизель-генераторы буровые | |
14 2923540-14 2923542 |
Валки чугунные прокатные |
||
14 2924186 |
Молотки отбойные |
||
14 2928281-14 2928284 |
Замки и соединительные концы к бурильным трубам; элементы компоновки низа бурильной колонны; замки буровые для электробура; замки буровые специальные |
||
14 2928040 |
Двигатели забойные и инструмент породоразрушающий (для нефтяных скважин) (турбобуры, буры, турбодолота, долота, отклонители, электробуры, расширители, калибраторы и прочие) |
||
14 2928510-14 2928514 |
Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее |
||
14 2928630-14 2928706
|
Ключи; инструмент ловильный для ликвидации аварий при бурении; инструмент и приспособления для зарезки вторых стволов; инструмент буровой (кроме породораз-рушающего); инструмент для свинчивания-развинчивания и удержания на весу насосно-компрвссорных труб и штанг при ремонте эксплуатационных скважин; инструмент ловильный для эксплуатационных скважин; инструмент для бурения геологоразведочных скважин |
||
14 2915390 |
Эскалаторы |
||
14 3131151, 14 3131154 |
Кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше с медной жилой в свинцовой или стальной оболочке |
||
Транспортные средства | |||
15 3511022 |
Суда технические и вспомогательные несамоходные морские |
||
15 3511171 |
Доки плавучие морские |
||
15 3511180 |
Суда сухогрузные самоходные речные и озерные |
суда специализированного назначения грузоподъемностью свыше 701 т | |
15 3511201 |
Суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные |
круизные суда | |
15 3511264 |
Доки плавучие речные |
||
15 3511265 |
Суда и плавсредства, обслуживающие речной флот, несамоходные |
||
15 3511267 |
Дебаркадеры, брандвахты речные |
железобетонные | |
15 3520390 |
Вагоны метрополитена |
||
Насаждения многолетние | |||
18 0160020 |
Насаждения многолетние винограда |
||
18 0160040 |
Насаждения многолетние декоративные озеленительные |
||
18 0160050 |
Полосы лесозащитные и другие лесные полосы |
||
Классификация разработана для реализации положений главы 25 НК РФ, касающихся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете. Кроме этого Классификация сыграет не последнюю роль в переводе российского налогового и бухгалтерского учета на международные стандарты, которые в качестве основного группировочного признака амортизируемого имущества применяют срок его полезного использования.
Классификация разработана с учетом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства.
Основные средства в Классификации распределены в соответствии со сроками полезного использования, определенными пунктом 3 статьи 258 НК РФ по десяти группам:
- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Внутри групп основные средства распределены по подгруппам:
- машины и оборудование;
- сооружения и передаточные устройства;
- средства транспортные;
- инвентарь
производственный и
- здания;
- жилища;
- насаждения многолетние.
Отдельную подгруппу
составляют основные средства, не вошедшие
в другие группы. К их числу, в
частности, относятся фонды библиотек,
органов научно-технической
В большинстве подгрупп основные средства распределены по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Во всех случаях
независимо от ведомственной принадлежности,
форм собственности и видов
- Значение оценки и переоценки основных средств
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Первоначальная стоимость
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Объекты стоимостью в пределах
лимита, установленного в учетной
политике организации, но не
более 40 000 рублей за единицу,
могут отражаться в
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Переоценка
- уточнение восстановительной
На практике переоценка основных средств может быть использована:
– для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
– привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
– при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
– в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
– какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
– методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
– лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
Это приводит к возникновению
разницы между суммой
Глава 2. Понятие, роль и
особенности учета
2.1 Понятие
нематериальных активов и их фу
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
