Бухгалтерский учет денежных средств и денежных документов

3

Введение

Для осуществления производственной деятельности каждая организация должна иметь в необходимых размерах оборотные средства. В составе  оборотных средств важное место  занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных материалов, для оплаты труда, всевозможных хозяйственных расходов, для платежей банку, налоговым органам и прочим учреждениям. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Актуальность этой темы (бухгалтерский учет денежных средств и денежных документов) в настоящее время очень велика. Важная роль денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Целью бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях Российской экономики бухгалтерия предприятия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств и денежных документов согласно требованиям и нормам, установленным законодательством Российской Федерации, на примере ОАО «Автоколонна 1655».

Исходя из поставленной цели, вытекают следующие задачи:

4

1.Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в Российской Федерации;

2. Проанализировать организационно-экономическую характеристику деятельности ОАО «Автоколонна 1655»;

3. Рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств и денежных документов  в кассе;

Информационной базой  исследования являются данные бухгалтерского учета ОАО «Автоколонна 1655» за сентябрь 2011г., а также нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

В первой главе рассматриваются теоретические основы ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов, а также документальное оформление денежных средств и денежных документов в организациях.

Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Автоколонна 1655», порядок и документальное оформление учета денежных средств в организации.

В третьей главе выявлены недостатки в порядке учета денежных средств и представлены пути совершенствования  бухгалтерского учета в этом направлении.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов………………………………………...…….5

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в Российской Федерации……………………………………………………………….5
2. Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в организациях…………………………………………….6
3. Документальное оформление и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в организациях Российской Федерации………………………………………………………………..8

Глава 2. Техника формирования и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в ОАО «Автоколонна 1655»…12

2.1.    Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Автоколонна 1655»……………………………………………………………12

2.2.    Документальное оформление бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в ОАО «Автоколонна 1655»…………………………15

2.3.    Порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в хозяйствующем субъекте………………………………………16

Глава 3. Совершенствование порядка ведения учета денежных средств и денежных документов в ОАО «Автоколонна 1655»…………………………19

3.1.   Недостатки, выявленные в порядке ведения учета денежных средств и денежных документов в организации…………………………………………19

3.2.   Пути совершенствования ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в ОАО «Автоколонна 1655» и организация внутреннего контроля……………………………………………………… …  20

Заключение………………………………………………………………………23

Список литературы……………………………………………………….. ……26

Приложения……………………………………………………………………...28

5

Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в Российской Федерации

         Основными нормативными документами,  используемыми при учете внутрихозяйственных  расчетов являются следующие:

1.Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции от 28.11.2011 № 339-ФЗ) [1].

        2.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации установлен письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (с учетом последующих изменений и дополнений в редакции от 26.02.96 N 247). Оно рассматривает прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов; ведение кассовой книги и хранение денег; ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины. [ 28 ]

         3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказа Минфина России от  24.12.2010 № 186н).[ 5]

        4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказами Минфина РФ от 18.09.2006 №115-н,  от 08.11.2010 № 142н)[9].

       5. ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Данное Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление, представление и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством РФ или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

6

  6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации  
(утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22.09.93 № 40) 
(с изменениями от 26.02.96).

7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) [11].

1.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в организациях

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»- отражаются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.; 50-3 «Денежные документы»- учитываются путевки в дома отдыха и санатории, марки почтовые и государственной пошлины, вексельные и акцизные марки и др.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных  документов из кассы организации.

Корреспонденция счетов по кассовым операциям приведена в таблице 1:

 Корреспонденция счетов  по кассовым операциям

                                                                                                                   Таблица 1

Находящиеся в кассе  организации денежные документы  учитываются на субсчете 50-3 в сумме  их фактических затрат на приобретение.

              Аналитический учет предусматривает ведение денежных документов по каждому их виду. В синтетическом учете они отражаются в Журнале-ордере №1. Приобретение денежных документов и принятие их к учету отражаются по дебету счета 50-3 в корреспонденции с кредитом 76- на стоимость покупки денежных документов; 71 или 76 и других счетов расчетов- в той же ситуации, что и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.

1.3. Документальное оформление и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в организациях Российской Федерации

Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники в соответствии со своими должностными обязанностями:

- проверяют правильность  оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а так же наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение данных операций;

- оформляют приходные  и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

- получают необходимые  подписи уполномоченных лиц, предусмотренные  бланками кассовых документов;

-  регистрируют (до  передачи в кассу) в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров (форма № КО-3);

9

- передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

             Основанием для отражения в  учетных регистрах движения наличных  денежных средств служат унифицированные формы первичной учетной

документации по учету  кассовых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. [28]

1. Приходный кассовый ордер (КО-1). Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: самого приходного ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Прием наличных денег по приходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Лица, вносящие наличные денежные средства, представляют в бухгалтерию организации сопроводительные документы (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты и т. п.), отражающие совершенные хозяйственные операции. На основании представленных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, которые подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Как правило, нумерация приходных кассовых ордеров начинается с начала года с порядкового номера один (№ 1) и продолжается до конца текущего года. По графе «Дата составления» указывается дата составления приходного кассового ордера в формате «ДД.ММ.ГГГГ», например «06.02.2009».Эта же дата в виде — число, месяц прописью, год — приводится в квитанции к приходному кассовому ордеру, например «"06" февраля 2009 г.». Суммы поступающих денежных средств в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указываются и цифрами, и прописью.

10

2. Расходный кассовый ордер (КО-2)   ст8.5 гк Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается работником бухгалтерии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей или вычислительной машине. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Если допущена ошибка в таких документах (кроме денежного чека), то они уничтожаются и вместо них составляются новые документы.

3.Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  документов (КО-3). Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров ил и заменяющих их документов.

4. Кассовая книга (КО-4). [29] Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

5. Книга учета принятых  и выданных кассиром денежных  средств (КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

          Срок хранения приходных и  расходных кассовых ордеров, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет.                                                                                                  

11

Организация может иметь  в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка исходя из объемов  налично-денежного оборота организаций  с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Для

установления лимита остатка денежных средств в кассе  организация представляет в обслуживающий  его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему выбору обращается в одно из них, которое и устанавливает лимит остатка кассы. Остальным банкам организация направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы. По организациям, в состав которых входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банке, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк.

12

Глава 2. Техника формирования и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в ОАО «Автоколонна 1655»

2.1.    Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Автоколонна 1655»

Открытое акционерное  общество «Автоколонна 1655» было создано в результате перехода прав и реорганизации государственного предприятия «Автоколонна 1655. Устав общества утвержден приказом комитета государственного имущества Калужской области от 11.12.2003 г. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 40 № 000757567 было получено 29.01.2004 г. [Приложение № 2]. Организация имеет все необходимые организации документы, которые представлены в ФЗ №208-ФЗ «Об Акционерных обществах». Уставом определяется правовое положение, регулируется порядок осуществления и прекращения деятельности ОАО «Автоколонна 1655» [Приложение №3]. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может приобретать и осуществлять имущественные и личные права. Общество находится на общем режиме налогообложения. Свидетельство о постановке на налоговый учет серия 40 № 000470601 от 29.01.2004г [Приложение №4]. Организация зарегистрирована в межрайонной инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №8 по Калужской области [Приложение №5]. Юридический адрес организации: Российская Федерация,249440, Калужская область, г. Киров, ул. строительная, 3.

Основными видами деятельности в соответствии с кодами общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), указанными при регистрации, являются: деятельность сухопутного транспорта, деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию, деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта,

13

подчиняющегося  расписанию, междугородные автомобильные (автобусные) перевозки, подчиняющиеся расписанию. Компания работает в следующих отраслях промышленности: транспорт и связь, транспорт, сухопутный и трубопроводный транспорт, шоссейный транспорт.

 Уставный капитал Общества составляет 7269000.00 рублей и разделен на 726900 обыкновенные именные бездокументарные акции номинальной стоимостью 10 рублей каждая. В настоящее время единственным владельцем 100% акций является физическое лицо.

ОАО «Автоколонна 1655»  не имеет дочерних предприятий, а  также филиалов.

Общество осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет в соответствии с законодательством РФ.

Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «Автоколонна 1655» на основе бухгалтерского баланса [Приложение №6], отчета о прибылях и убытков [Приложение № 7 ] и пояснительной записки  к бухгалтерскому балансу [Приложение № 8] за 2009-2011 годы.

Основные экономические  показатели ОАО «Автоколонна 1655»

                                                                                                     Таблица 2

Согласно приведенным  выше данным, наблюдается увеличение выручки на 18% в 2011 году по сравнению с 2010г., себестоимость по сравнению с аналогичным периодом выросла на 24%, и в процентном отношении она опережает рост выручки.

Наблюдается спад показателей фондоотдачи, что говорит о экстенсификации производства, о менее эффективном использовании основных средств. Это связано со значительным ростом цен на основные материалы (топливо, ГСМ), а также с тем, что приобретенные в 2010 и 2011 годах автобусы по состоянию на конец 2011г. еще не окупились. т. е. среднегодовая стоимость возрастает.

В 2011 году наблюдается  снижение числа работников на 24% по сравнению с 2009 годом. Положительное влияние на финансовые результаты и увеличение объема работ оказал фактор повышения производительности труда на 53% в 2011 году по сравнению с 2009 годом.

 В 2011 году произошел  рост дебиторской и кредиторской задолженности.

Основываясь на эти данные можно сказать, что Общество ведет  достаточно эффективную деятельность, несмотря на снижение ее эффективности по некоторым показателям.

15

Согласно аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности, составленному в соответствии с  установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности, «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях положение ОАО «Автоколонна 1655» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

2.2.    Документальное оформление бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в ОАО «Автоколонна 1655»

Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где  работники в соответствии со своими должностными обязанностями:

- проверяют правильность  оформления документов, их соответствие  действующему законодательству  и характеру совершаемых операций, а так же наличие необходимых  письменных указаний руководителя  организации или лиц, уполномоченных им на совершение данных операций;

- оформляют приходные  и расходные кассовые ордера  или заменяющие их документы [Приложение № 9-18].

- получают необходимые  подписи уполномоченных лиц, предусмотренные  бланками кассовых документов;

- регистрируются в кассовой книге приходные и расходные ордера;

- передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

            Поступления наличных денежных средств в кассу организации ОАО «Автоколонна 1655» фиксируются в открытом листе [Приложение № 20] на основании которого выручка приходуется приходными кассовыми

16

ордерами [Приложение № 9-13]. После этого приходные кассовые ордера становятся основанием для формирования кассовой книги. Формируется кассовая книга.

           Денежные средства, находящиеся  в кассе организации могут  быть расходованы на выдачу  подотчетным лицам, на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот и т.д. Кассир выясняет необходимость расхода денежных средств из кассы и согласовывает ее с главным бухгалтером. При выяснении отсутствия необходимости расхода денег, денежные средства сдаются в банк для соблюдения лимита кассы. Для этого заполняется расходный кассовый ордер на сдачу денег в банк. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе организация представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».                                                                                 При передаче денежных средств в банк инкассацией возникает необходимость в заполнении сопроводительной ведомости, в которой указывается сумма и делается опись сдаваемых наличных денег. [Приложение № 21].Она заполняется в трех экземплярах. Два экземпляра прилагаются к сумке, а третий экземпляр сопроводительной ведомости с обязательной отметкой инкассатора прикладывается к расходному ордеру и затем к кассовой книге.

          Срок хранения приходных и  расходных кассовых ордеров, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации - 5 лет.

2.3.    Порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов в хозяйствующем субъекте

Бухгалтерский учет денежных средств в ОАО «Автоколонна 1655» ведется с использованием счета 50 «касса». К счету 50 открываются

17

следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

Поступление денежных средств  в кассу организации бухгалтер  оформляет следующими приводками:

  Дебет 50/1 «Касса»,  К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - получена выручка от продажи билетов – 12759,50  руб. [Приложение № 9].

  Дебет 50/1 «Касса»,  К 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена оплата за выполнение транспортных услуг – 25000,00 руб. [Приложение № 11].

Передача денежных средств  из кассы на расчетный счет в банк оформляется так: