Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке. 3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  учета операций по движению денежных средств на счетах в банке очевидна в нынешних условиях белорусской действительности. Связано это, прежде всего, с переходом от командной модели экономики, при которой бухгалтерский учет денежных средств осуществлялся централизованно, к рыночным отношениям. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения учета денежных средств. Основными факторами возрастающей роли учета денежных средств на счетах в банке в современных условиях являются:

1. увеличение размеров предприятий и усложнение форм их деятельности;
2. увеличение доли безналичных расчетов в общей массе платежей;
3. развитие и совершенствование кредитно-денежной системы страны.

     По  данной теме проводили исследования такие экономисты, как Ладутько Н.И. [с. 56-74], Чечеткин А.С.[с. 110-123], Стражева Н.С. [с.378-396] и многие другие.

     Н.И. Ладутько в своей книге выделяет основные задачи учета денежных средств, порядок оформления открытия счетов в банке. В книге так же рассматривается  подробно учет операций по текущему (расчетному) и другим счетам в банках, так  же рассматривается возможная корреспонденция счетов по учету денежных средств.

     А.С. Чечеткин рассматривает учет денежных средств на расчетных, валютных и  других счетах, также предоставляет  нам возможную корреспонденцию  по учету денежных средств на счетах в банке, но весь материал изложен исходя из специфики агропромышленного комплекса.

     Также при написании курсовой работы использовались данные Банковского кодекса Республики Беларусь, различные инструкции, акты и законы, связанные с регулированием учета денежных средств на счетах в банке.

     Цель  данной курсовой работы – проанализировать процесс учета денежных средств  на счетах в банках на предприятии  агропромышленного комплекса и доказать их необходимость в деятельности кооператива, рассчитывающего на успех в современных условиях рынка.

     В рамках данной цели были решены следующие  задачи:

1. дана характеристика кредитно-денежной системы Республики Беларусь;
2. выделены задачи учета денежных средств на счетах в банке;
3. рассмотрен порядок открытия счетов в банке;
4. охарактеризованы документальное отражение операций на текущем (расчетном) счете и отражение операций в регистрах бухгалтерского учета;
5. дана характеристика учета денежных средств на валютном и специальных счетах в банке;
6. предложены идеи по совершенствованию организации бухгалтерского учета операций по движению денежных средств на счетах в банке.

     Объектом  исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности СПК «Цирин-Агро».

       Предметом исследования - состояние бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банке в СПК «Цирин-Агро».

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

     Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Цирин-Агро»        является коммерческой организацией, созданной в результате переименования колхоза  «Ленинский путь» Кореличского района Гродненской области.

     Кооператив  является юридическим лицом, имеет  расчетный, валютный и другие счета  в учреждениях банков, самостоятельный  баланс, печать со своим наименованием.

     Формы первичного учета и регистры бухгалтерского учета операций по движению денежных средств ведутся на бумажных носителях. Процесс ведения бухгалтерского учета автоматизирован.

     Уставный  фонд СПК «Цирин-Агро» составляет 29 119 944  белорусских рублей. Вид деятельности предприятия: производство сельскохозяйственной продукции. Предприятия характеризуется молочно-мясным направлением и производством продукции растениеводства. Валообразующими культурами в растениеводстве являются зерно, картофель, сахарная свекла.

     Современное состояние предприятия удовлетворительное. Чистая прибыль за 2009 год составила 844 000 000 рублей, рентабельность предприятия - + 8,7 %. Среднесписочная численность работников СПК составляет 273 человека.  Общая земельная площадь предприятия 4949 гектар. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1

ДЕНЕЖНЫЕ  СРЕДСТВА – КАК  ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

1. Кредитно-денежная система Республики Беларусь

 

     Деньги  — особый товар, призванный служить всеобщим эквивалентом, условным измерителем стоимости любого товара, выступать в форме самостоятельной меновой стоимости и меры труда; капитал; универсальное средство ликвидности, используемое для оценки стоимости (или ценности) и представляющее собой единство финансовых активов и обязательств [1, с.486].

     Деньги  выполняют функции меры стоимости, средства обращения, средства платежа, средства накопления и сбережения, мировых денег, а в совокупности являются важнейшим финансовым инструментом экономики.

     Движение  денег, опосредующее отношения физических лиц, субъектов хозяйствования и  государственных органов, или кругооборот доходов и продуктов в национальной экономике, представляет собой денежное обращение. Оно происходит в двух формах: наличной и безналичной. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также для расчетов по выплате заработной платы, премий, пособий, пенсий; для платежей населения за коммунальные услуги; оплаты ценных бумаг и выплат по ним дохода; выплаты страховых возмещений по договорам страхования и др. Эмиссию, или выпуск наличных денег, осуществляет центральный государственный банк. Безналичное обращение — движение стоимости без участия наличных денег, т.е. перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований. Оно осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов. По объему наличные деньги значительно уступают денежным средствам, находящимся на банковских счетах: банкноты и разменная монета в современных условиях составляют около 10 % всех денежных средств. 

     Безналичный денежный оборот является преобладающим, то есть, совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег в виде записей на соответствующих счетах клиентов в банках или на счетах банков в центральном банке для денежных единиц государства.

     Организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и большую часть расчетов по своим обязательствам осуществлять в безналичном порядке.

     Денежная  система Республики Беларусь функционирует в соответствии с принятым в декабре 1990 года Законом «О национальном банке республики Беларусь» и последующими законодательными актами, определившими ее правовые основы. В 1992 году в оборот был введен белорусский рубль, который вначале обращался параллельно с рублем бывшего СССР и использовалмя только в наличных расчетах. С марта 1993 года она начал котироваться на валютной бирже, а в октябре 1994 года белорусский рубль был объявлен единственным законным платежным средством на территории республики.

      В процессе монетарного регулирования  участвуют субъекты денежной сферы, к которым относятся все агенты товарно-денежных отношений: государство, экономические агенты (включая коммерческие банки, финансовые компании и биржи) и население. Но ведущая роль возложена на банковскую систему страны.

      В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» и статьей 136 Конституции  Республики Беларусь в стране сформирована двухуровневая банковская система, включающая Национальный банк (первый уровень), банки (унитарные и акционерные, в том числе с участием государства и иностранного капитала) и небанковские финансовые организации (второй уровень). Правовой основой функционирования национальной банковской системы в настоящее время является Банковский кодекс Республики Беларусь, вступивший в действие с 1 января 2001 г.

      В соответствии с Конституцией Республики Беларусь (ст. 136) и Банковским кодексом (ст. 7), Национальный банк (в качестве центрального банка) регулирует кредитные  отношения, денежное обращение, определяет порядок расчетов и обладает исключительным правом эмиссии денег. Национальный банк призван обеспечивать прежде всего стабильность национальной валюты и банковской системы. Практически вся деятельность Национального банка Республики Беларусь направлена на реализацию целей монетарного регулирования.

      Основное  влияние на денежно-кредитную сферу  оказывают операции Национального  банка по рефинансированию банков. Посредством этих операций осуществляется поддержка ликвидности банковской системы, обеспечивающей кредитно-расчетное обслуживание в экономике страны. Существенная часть монетарной деятельности Национального банка ранее была связана с предоставлением ресурсов правительству для покрытия дефицита республиканского бюджета и временных недостатков бюджетных средств — так называемых кассовых разрывов. Для реализации целей монетарного регулирования, прежде всего для контроля за динамикой денежной массы, Национальный банк активно использует разнообразные инструменты привлечения ресурсов банков и т.д.

      Наряду  с допустимым ростом денежной массы  определяющими (промежуточными) монетарными  целями выступают лимиты и направления  денежной эмиссии, а также уровень  цен денежного рынка, включая  процентные ставки и обменный курс.

      Другой  уровень банковской системы Республики Беларусь состоит из сети самостоятельных банковских учреждений, непосредственно выполняющих функции кредитно-расчетного обслуживания клиентуры на коммерческих принципах. Главной его составляющей являются коммерческие банки, деятельность которых носит многосторонний характер. Они занимаются практически всеми видами кредитных, расчетных и финансовых операций, связанных с обслуживанием хозяйственной деятельности своих клиентов. К важнейшим их функциям традиционно относятся:

1. аккумулирование временно свободных денежных средств, сбережений и накоплений;
2. обеспечение функционирования расчетно-платежного механизма, осуществление и организация расчетов в народном хозяйстве, организация платежного оборота;
3. кредитование отдельных хозяйственных единиц, юридических и физических лиц, кредитно-финансовое обслуживание внутреннего и внешнего хозяйственных оборотов;
4. учет векселей и операции с ними;
5. хранение финансовых и материальных ценностей;
6. доверительное управление имуществом клиентов (трастовые операции) [20, с.156].

     Таким образом, можно говорить о том, что  кредитно-денежная система Республики Беларусь совершенствуется с каждым годом. Увеличивается число коммерческих банков, банки расширяют спектр оказываемых услуг, увеличивается процент безналичных расчетов в общей массе платежей. Поэтому бухгалтерский учет операций по движению денежных средств должен совершенствоваться и развиваться. 

2.   Задачи учета денежных  средств

 

     Рыночные  отношения стимулируют развитие производственно-экономических связей между сельскохозяйственными организациями и поставщиками (удобрений, гербицидов, ядохимикатов, сельскохозяйственной техники и т.д.), а также покупателями сельскохозяйственной продукции (мясокомбинатами, молокозаводами, льнозаводами, сахарными заводами и др.).

     Важное  значение для финансовой  и хозяйственной деятельности организации имеют взаимоотношения с бюджетом по различного рода платежам, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с фондам социальной защиты населения, с персоналом по оплате труда и т.д.

     Динамику  взаимоотношений с названными организациями, а также другими юридическими и физическими лицами характеризует взаиморасчеты, производимые между ними, а также их платежеспособность.

     Денежные  расчеты осуществляются в виде безналичных платежей, или наличными деньгами, безналичные расчеты производятся при помощи платежных поручений, чековой книжки, векселей и др.

     На  платежи, производимые за наличный расчет, государством устанавливается лимит (расчеты подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, приобретение товарно-материальных ценностей).

     Безналичные расчеты сокращают потребность  организации в наличных деньгах, снижают расходы на денежное обрушение  и обеспечивают их сохранность. Концентрация в банках свободных денежных средств и их вложение в депозиты банков, ценные бумаги, инвестиционные фонда приносит организации доход.

     А.С. Чечеткин исходя из изложенного выделяет следующие задачи учета денежных средств:

     1. проверка своевременности и правильности  документального оформления операций с денежными средствами, расчетами, полная, достоверное отражение их в учете;

     2. обеспечение сохранности и контроля  за  использованием денежных средств  в соответствии с их целевым  назначением;

     3. контроль за рациональным вложением  свободных денежных средств как источника, приносящего доход, а также контроля за получением долгов с дебиторов и других заемщиков;

     4. своевременное проведении инвентаризации  денежных средств и расчетов, выявления ее результатов и отражения в учете [19, c.99]

     Основными задачи учета денежных средств по мнению Н.И. Ладутько являются:

     1. своевременное и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

     2. обеспечение сохранности денежных  средств и ценных бумаг в  кассе организации;

     3. контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;

     4. своевременное и точное ведение  расчетов с дебиторами и кредиторами,  периодическое проведение инвентаризаций денежных средств и расчетов[9, c.100].

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организация использует денежные средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам. Поступление денежных средств в организацию осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям. Такие денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств организации, а их своевременное завершение – необходимым условием непрерывного процесса производства.

      Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, по мнению Н.П. Кондракова являются:

1. точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
2. контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
3. контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
4. выявление возможностей более рационального использования денежных средств [8, с.343]

     Разные  авторы выделяют разные задачи учета денежных средств на современном этапе развития субъектов хозяйствования. Безналичные расчеты постоянно увеличивают свою долю в общем объеме платежей, увеличивается объем денежных средств аккумулируемых на счетах в банке, значит, и задачи бухгалтерского учета должны изменяться и совершенствоваться. 

     1.3 Нормативная правовая база, регулирующая учет операций по движению денежных средств на счетах в банке. 

     Государственное регулирование бухгалтерского учета  осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, обеспечения единых принципов исчисления налогов и сборов и заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности.

     К настоящему времени систему нормативных  документов, регламентирующих бухгалтерский  учет, можно представить иерархично в виде четырехуровневой системы.

     Первый  уровень образуют законодательные  акты, указы Президента РБ и Постановления  Правительства, а также кодексы, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности в организации. Основным законодательным актом на данном уровне является: 
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 № 302-3 [12]. 
Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

     Закон РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле». В данном законе указаны правила проведения валютных операций, указаны также органы валютного контроля и валютного регулирования, порядок открытия и закрытия валютных счетов в банке [13]. 
          Банковский кодекс РБ от 25.10.2000 № 441-З в редакции Закона Республики Беларусь от 31.12.2009 г. № 114-3. Банковский кодекс регулирует систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств, устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними [2].

     Второй  уровень составляют Положения (стандарты), постановления по бухгалтерскому учету, которые были разработаны Министерством  финансов РБ. К этому уровню относятся:

     Положение о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768, утвержденное Правлением Национального  банка РБ от 25.06.1996, протокол № 11, с  изменениями и дополнениями. Положение устанавливает порядок проведения валютных операций на территории Республики Беларусь, определяет такие термины, как «валютные операции», «текущие валютные операции», «валютные операции, связанные с движением капитала», а также содержит перечень операций неторгового характера. Документ определяет правила проведения резидентами валютных операций и возможность проведения операций между резидентами и нерезидентами. 
        Положение о порядке осуществления розничной торговли и оказания услуг гражданам за иностранную валюту на территории Республики Беларусь от 06.01.1998 № 3, утвержденное протоколом заседания Правления Национального банка РБ от 23.12.1997 № 28.5, с изменениями и дополнениями [14]. 
        Постановление Правления Национального банка, Министерства финансов и МНС РБ от 28.11.2002 № 232/158/101 «О порядке осуществления платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды в белорусских рублях за счет средств в иностранной валюте». 
       Постановление Правления Национального Банка РБ от 04.07.2003 № 133 «Об открытии субсчетов в белорусских рублях и иностранной валюте». 
       Постановление Правления Национального банка РБ от 13.06.2000 № 13.3г «О функциях банков как агентов валютного контроля». 
       К числу документов второго уровня следует отнести также Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы учета в РБ, утвержденных постановлением Министерства Финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89.

     Третий  уровень объединяет документы рекомендательного  характера: инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РБ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и Положениях по бухгалтерскому учету, в соответствии с отраслевой спецификой:

     Инструкция  по осуществлению авансовых платежей по внешнеторговым договорам, утвержденная постановлением Правления Национального  банка РБ от 28.08.2003 № 153 [7].

     Инструкция  о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.1999 № 29.10, с изменениями и дополнениями.

     Инструкция  по организации контроля за использованием иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 27.06.2001 № 149 [6]. 
         Инструкция по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 18.04.2002 № 75.

     Инструкция  о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального  банка РБ от 29.03.2001 № 66, с изменениями  и дополнениями от 30.08.2001 № 226, от 27.06.2002 № 116, от 26.12.2002 № 251, от 26.06.2003 № 119.

     Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, которые были приняты самой организацией. К ним относятся: 
         Учётная политика организации. Она включает в себя: описание принятых способов ведения бухгалтерского учета, план счетов организации, применяемые формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета. 
Должностная инструкция бухгалтера включает права, обязанности и ответственность бухгалтера, а также общие положения.

       Также организацией составляется план документооборота, в котором указывается наименование документа первичного учета, время его составления, кто составляет данный документ, а также кем он подписывается, затем указываются сроки предоставления данного документа в бухгалтерию, а также кем документ принимается, и кто его проверяет (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

     В организации разрабатывается и  используется рабочий план счетов.

     Должностная инструкция бухгалтера, в которой  указано кто может назначаться  на должность бухгалтера, кому подчиняется бухгалтер, функции бухгалтера, должностные обязанности (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

       Для правильного ведения бухгалтерского учета необходимо все хозяйственные операции приводить в соответствии с действующим законодательством, но вместе с тем организации предоставлены определенные права в организации бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ТЕКУЩЕМ

(РАСЧЕТНОМ)  СЧЕТЕ  В БАНКЕ

     2.1 Порядок открытия  счетов в банке 

     Денежные  средства организации обязаны хранить  на открытых ими в соответствующих учреждениях банков расчетных счетах. Порядок открытия, совершения и оформления операций по расчетным, текущим счетам регламентируется « Положением о порядке открытия банками счетов клиентам», утвержденным Правлением Национального банка Республики Беларусь от 28.09. 2000 г., № 24.12, а также инструкциями, правилами и другими нормативными документами [19, с.101].

     Национальный  банк Республики Беларусь установил  единый порядок открытия в банках республики расчетных счетов юридическим  и физическим лицам независимо от организационно правовых форм и форм собственности, органам государственной власти и управления, общественным объединениям, нерезидентам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам.

     Открытие  других счетов осуществляется банками самостоятельно. Счета могут открываться по выданным в установленном порядке доверенностям организаций, предпринимателей и физических лиц.

     Банки открывают организациям, предпринимателям расчетные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозитные, корреспондентские, субсчета, контокоррентные, а также счета в иностранной валюте (включая специальные) и др.

     Банки не вправе отказать организации, ее обособленному  подразделению, выделенному организацией на отдельный баланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия НБ РБ.

     Дл  оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк представляются следующие документы:

1. Заявление на открытие счета (форма № 0401025). При этом нерезиденты кроме предусмотренных формой заявления реквизитов указывают тип счета.
2. Копия документа о регистрации (перерегистрации) организации, предпринимателя (свидетельство о регистрации, выписка из решения местного органа управления, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.). Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.