Бухгалтерский учет денежных средств организации. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

                   ОРГАНИЗАЦИИ …………………………………………………….5

1.1 Понятие  денежных средств организации…………….…………….…5

1.2 Учет денежных средств на предприятии и его

      нормирование………………………………………….……..………...8

ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………….………..….14

1. Учет движения наличных денежных средств ….……………………..14
2. Учет операций по расчетным счетам …………………………………18
3. Учет операций по специальным счетам………………………………...22
4. Учет переводов в пути…………………………………………………...25
5. Информация о движении денежных средств в бухгалтерской

     отчетности………………..…………………………………………….26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………….………………………………………………..……..27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….28

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………………………………………..29

ПРИЛОЖЕНИЕ 2……………………………...………………………………...30

ВВЕДЕНИЕ

Учет происходит вместе с человеческой цивилизацией много лет назад. И становление учета имело огромное значение для истории. Совершенствование учета было спровоцировано потребностями жизни. Учет так же активизировал рост таких аспектов развития культуры, как письменность и математика. 

Примерно в конце XV века образовалась теория бухгалтерского учета, который был основан на двойной записи. Данный прием определяется как основной и в настоящий момент времени. По сей день используются такие термины  как, калькуляция, котировка, дебет, кредит, баланс и др. Выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445-1515) написал одну из первых книг по бухгалтерскому учету, где был описан метод ведения двойной записи.

Финансово-хозяйственная деятельность организации, предприятия и учреждения является предметом бухгалтерского учета. В процессе деятельности организации возникает кругооборот хозяйственных средств. Кругооборот включает в себя три процесса: производство, снабжение и реализация. В учете данные процессы изображены как отдельные хозяйственные операции. Такие операции, как оплата транспортных расходов по их доставке, поступление материалов от поставщиков, отпуск материалов в производство принимаются в расчет в процессе снабжения. Так же уделяется внимание и начислению заработной платы, начислению амортизации (износа) и т.д.  Поступление выручки от реализации на расчетные счета, списание производственной себестоимости, расчет прибыли учитываются в процессе реализации продукции на предприятии.

Учет денежных средств является одним из важных объектов, которые обеспечивают хозяйственную деятельность организации.

Денежные средства – это свободные денежные средства на расчетном, валютном  и других счетах в банке, сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, ценные бумаги.

Следовательно, можно отметить, что операции с денежными средствами являются основой бухгалтерской деятельности.

В ходе хозяйственной деятельности организация ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги, материалы; с покупателями за купленные товары; с кредитными учреждениями по ссудам  и другим финансовым операциям; с налоговыми органами по различным платежам, с бюджетом, с различными предприятиями по разным хозяйственным операциям.

Поэтому   основным в вопросе благополучия   организации    является своевременность  денежных расчетов, точно поставленный учет кредитных  и расчетных операций.

Цель бухгалтерского учета – контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, гарантия безопасности денежных средств и кассовой документации. 

В условиях рыночной  экономики бухгалтер должен  исходить   из  принципа,  что умелое  использование  денег  и  денежных  средств   само  по  себе    может приносить   предприятию  дополнительный  доход.  Поэтому  нужно    постоянно думать  о рациональном вложении  временно  свободных  денежных  средств  для получения  прибыли  (в  депозиты  банков,  акции   и   облигации   сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

ГЛАВА 1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие денежных средств  организации

Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в чековых книжках, выставленных аккредитивах, переводах в пути и денежной документации.

В ходе хозяйственной деятельности предприятия производят денежные расчеты. Они ведутся в виде безналичных платежей или наличными деньгами. Применение наличных денег при расчетах регулируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.

Сумма денежных средств предприятия формирует общую платежеспособность организации.

Денежные средства находятся в непрерывном движении. Ими рассчитываются с покупателями,  с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с заказчиками, с работниками, с банками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными организации – это организации, которые обладают достаточным количеством денежных средств для расчетов текущим обязательствам.

В число денежных средств организации входят:

• расчетные счета;
• текущие счета;
• касса предприятия;
• депозиты;
• валютные счета;
• ценные бумаги.

Денежные средства представляют собой составную часть оборотных активов. Они поступают на счета предприятий от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.  Хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций являются базой денежных средств. Денежные средства организации находятся в кассе в виде денежных документов, наличных денег, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах.

Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• своевременное и полное отражение операций в учете;
• проверка правильности оформления, законности документов;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для учета кассовых операций используются такие типовые межведомственные формы, как формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999г.

Приток денежных средств в кассу и выдачу денег из кассы регистрируют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, коррективы и исправления, хотя бы и заранее оговоренные, в таких документах не принимаются. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам должны производиться непосредственно в день их составления.

Кассы выдают заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или подменяющие их документы до передачи в кассу оформляются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу, которая в свою очередь должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов заверяется подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

2. Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

 Денежные средства – это средства в отечественной и иностранной валютах, которые находятся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Денежные средства определяют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации характеризуется скоростью движения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, которые обладают определенным количеством денежных средств необходимых расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Помимо этого, предприятию обязательны достаточные запасы резервных денег для оплаты потенциальных непредвиденных обязательств и для реализации внезапных выгодных инвестиций. Но чрезмерные запасы денежных средств могут привести к задержке их оборота, то есть к падению результативности их использования, а в условиях инфляции – к прямым потерям за счет их обесценивания. Благодаря этому мастерство управления денежными потоками состоит не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в готовности к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам предприятия ему было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении обязательных резервов. Этот подход может позволить сохранить повседневную постоянную платежеспособность и добывать дополнительную прибыль за счет инвестиций свободных денег. Эти аспекты придают важное значение учету денег как основному инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и результативности использования денежных ресурсов, поддержания постоянной платежеспособности организации.

Использование наличных денег при расчетах определяются положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных центральным банком РФ и др. Эта нормативная документация предусматривает: наличие специально оборудованного помещения кассы, которое оснащено охранной организацией; ведение кассовой книги и другой документации установленной формы; прием наличных денег организациями при выполнении расчетов с населением осуществляется с обязательным применением контрольно кассовых машин; сбережение свободных денежных средств в учреждениях банков; трата наличных денег, которые были получены из банка, только на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в границах нормы, которая установлена обслуживающим банком после согласования с руководством предприятия. Исключением являются денежные средства, которые взяты в банке для пособий по социальному страхованию, выплаты заработной платы и стипендий. Денежные средства, выделенные на данные цели, хранятся в кассе организации в течение трёх рабочих дней, включая день принятия денег в банке. Любое предприятие обязано гарантировать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет полную ответственность в том случае, если по её вине не были созданы определенные условия по транспортировке и сохранности денежных средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:      

• верное и своевременное составление документов для операций по движению денежных средств и расчетов;
• проверка сохранность и денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; применение денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременный контроль расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Предпринимательская деятельность в настоящий момент в большей мере зависит от экономических данных. От качества информации зависит получение прибыли в результате принятых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. В этом случае основное значение придается обстоятельности и надежности информации. Одним их самых распространенных источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Для целей анализа, контроля налогообложения, а также для принятия управленческих решений нужно периодически формировать сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности собственников. Тем самым, объясняется неизбежность формирования бухгалтерской отчетности, которая нужна не столько для управления в организации, сколько для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности располагают деловыми отношениями не с одной, а с несколькими организациями. Для того чтобы отчетная информация была соизмерима, она должна быть сформирована по единым нормам и правилам. Только так вероятный инвестор сможет оценить интересующие его параметры такие, как прибыльность, коммерческий риск, независимо от специфики конкретной организации. При этом предприятия должны придерживаться определенной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляющей собой объединение нормативных актов.

Огромное значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет учет денежных средств. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, которая представляет собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Научно обоснованное составление учетной информации о доходах и расходах предприятий служит наиболее важным фактором роста результативности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее увеличения, обеспечения финансовой устойчивости и формирования более стабильной базы для создания доходной части государственного бюджета.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета определяют четырьмя уровнями:

• законодательный. Он состоит из законов и других законодательных актов: указы президента, постановления правительства, которые регулируют ведение учета в организации. Важное место уделяется Федеральному закону "О бухгалтерском учете", в котором закреплены обязанности предприятий по ведению постоянного бухгалтерского учета, установлены главные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и ряд норм прямого действия, непосредственно указывающим предприятиям оценивать  
  приобретенные активы. К документам этого уровня, которые регулируют бухгалтерский учет неявно, можно отнести Гражданский Кодекс РФ, являющийся главным документом гражданского законодательства, определяющим отношения между лицами, реализующим предпринимательскую деятельность, или с их участием. Предпринимательская деятельность (по Гражданскому Кодексу РФ) – это независимая, осуществляемая на свой риск деятельность, которая направлена на постоянное получение прибыли от продажи товаров, пользования имуществом, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;
• положения по бухгалтерскому учету. На этом уровне суммируются принципы, в том числе основные правила, за счет которых образуется бухгалтерский учет.
• методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Главным документом нормативного регулирования учета на этом уровне является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Этот документ состоит из списка активных и пассивных счетов, помогающих вести бухгалтерский учет материальных и финансовых средств предприятия. При помощи ведения учета с применением плана счетов предприятия контролируют потоки доходов и расходов.
• рабочие документы организации, которые формируют направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном вопросах.

Огромную роль для предприятий играет и учетная политика. Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая включает в себя начальное наблюдение, стоимостное измерение, данную группировку и итоговый результат фактов хозяйственной деятельности. При составлении учетной политики предприятия имеют право выбирать один определенный элемент из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемый нормативной документацией о бухгалтерском учете в РФ.

Способы ведения учета разделяют на:

• группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
• погашение стоимости активов,
• ведение документооборота,
• инвентаризацию,
• способы применения счетов бухгалтерского учета,
• системы регистров,
• обработку информации и другие способы и приемы.

И даже в этом случае степень свободы предприятия в составлении учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.

При проработке учетной политики предприятия должны быть отмечены такие аспекты, как:

• образование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
• формулировка форм первичных документов, которые применяются организацией для отображения фактов хозяйственной деятельности;
• проработка форм документации для внутренней отчетности;
• выбор средства оценки активов и обязательств организации;
• контроль порядка осуществления их инвентаризации;
• формирование правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
• определение порядка контроля совершения хозяйственных операций;
• выработка других решений, которые учитывают специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика - это конкретный инструмент управления предприятием, так как на ее основе формируется финансовое и налоговое планирование деятельности организации любого вида, что позволяет принципиально снижать налоговое бремя, увеличить гибкость, результативность и оперативность принимаемых управленческих решений.

ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет движения наличных денежных средств

Касса организации необходима для сбережения и выдачи наличных денежных средств и денежных документов (облигаций, вексельных марок и почтовых марок).

Процедура хранения расхода и учета денег в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993  г.  18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Приказом ЦБ РФ от 05 января 1998г.  14-П "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Управление процедурой хранения, поступления и выдачи денежных средств из кассы предупреждает нецелесообразное и противоправное их расходование.  С этой же целью определяется ограничения по сумме хранения денежных средств в кассе организации.

Норма остатка денежных средств в кассе определяется банком ежегодно на основе согласования с хозяйствующим субъектом, который имеет кассу и производит налично-денежные расчеты. Для определения ограничения денег в кассе организация передает в обслуживающий банк расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу".

Норма остатка кассы организации определяется нулевым значением, если она не обратилась в обслуживающий банк за определением лимита остатка кассы. В этом случае организация должна ежедневно передавать всю денежную наличность в банк. 

Все денежные средства выше определенного ограничения нужно сдавать в банк и зачислять на счета, которые предназначены для учета денежных средств.  

Наличные деньги хозяйствующие субъекты сдают в кассы учреждений банка, инкассаторам, в объединенные кассы в организациях, в отделения связи. Превышение ограничений по сумме наличных денежных средств позволяется в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, в кассе премий, пособий по социальному страхованию.

По функционирующим нормативным документам произведение кассовых операций поручено кассиру, который несет полную материальную ответственность за безопасность доверенных ему наличных денежных средств. Кассир как материально ответственное лицо должен исполнять действующее положение по осуществлению кассовых операций. Кассиру запрещается предоставлять доступ в помещение кассы лицам, которые не связанны с его деятельностью. После окончания рабочего дня все ценное имущество должно быть убрано в сейф, а сейф, в свою очередь, - опечатаны сургучной печатью. 

В субъектах малого предпринимательства с малым количеством работающих и малосущественными оборотами наличных средств кассовые операции разрешается проводить главному бухгалтеру или другому работнику, если заключается договор о полной материальной ответственности. 

Обязательство за соблюдение процедурой ведения кассовых операций поручается руководителю организации, главному бухгалтеру и кассиру.

Кассовые операции регистрируются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ.

Поступление денежных средств в кассу организации регистрируется приходным кассовым ордером форма КО-1(Приложение 1). Приходной кассовый ордер содержит основание получения средств, от кого и какая сумма получена. Квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью предприятия предоставляется лицу, внесшему денежные средства в кассу. Поступление денежных средств в кассу организации в бухгалтерском учете отражается проводкой  Д50  К62;51.

Организации и индивидуальные предприниматели, получающие наличные денежные средства за товары (работы, услуги), должны обязательно использовать кассовые аппараты. В соответствии с Федеральным законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г. № 54-ФЗ все расчеты с населением обязаны производиться с применением ККТ. 

Регистрируются эти расчеты с использованием ККМ. В результате приема денежных средств через ККМ плательщику (покупателю) отдается чек с номером ККМ и чек со списком и численностью купленных товаров. На выданном покупателю чеке обязаны отображаться такие реквизиты, как:

• наименование и ИНН организации, осуществляющей деятельности;
• порядковый номер чека;
• заводской номер ККМ;
• стоимость покупки (услуги);
• дата и время покупки (оказания услуги);
• признак фискального режима.  

Другими словами, использовать кассовые аппараты необходимо, если одновременно выполняются два условия:

1) фирма (индивидуальный предприниматель) реализует товары, исполняет работы или оказывает услуги;

2) их оплата осуществляется наличными денежными средствами.

Денежная наличность из кассы организации может выдаваться по расходному кассовому ордеру форма КО-2 (Приложение 2). Денежные средства из кассы могут выдаваться по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с обязательным наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.  Выдача денежных средств из кассы отображается в проводке Д10;60;71;70 К50.

Вся приходная и расходная кассовая документация до передачи их  кассиру для исполнения операций по ним оформляются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма КО-3. Такой журнал применяется для контроля за обстоятельностью и точностью выполнения кассиром операций по кассе. 

В каждом приходном и расходном документе необходимо присутствие записей таких должностных лиц, как: распорядитель кредитов, главный бухгалтер, кассир. Для борьбы со всевозможными нарушениями все кассовые документы после формирования на их основе операций погашаются штампом специального назначения "Оплачено" или "Получено" с простановкой официальной даты. Никакие исправления, даже если они оговорены, не допускаются.

Кассир предприятия каждые поступления и выдачу денег из кассы по определенным документам формирует в кассовой книге форма КО-4.

Хозяйствующий субъект должен вести одну кассовую книгу в количестве двух экземплярах, оформленных с помощью копировальной бумаги. Книгу необходимо прошнуровать и опечатать сургучной печатью, нумерация всех страниц обязательна. Руководитель бухгалтерии обязан поставить запись на последней странице о количестве листов в кассовой книге. Подпись главного бухгалтера заверена печатью.

По любому приходному и расходному документу кассир должен произвести запись при выполнении каждой операции. Исправления и неоговоренные корректировки в данном регистре не допускаются. После окончания рабочего дня в книге определяется остаток денег. Второй экземпляр листа кассовой книги, а так же подобранные документы под расписку в кассовой книге должны передаваться в бухгалтерию. Бухгалтер после завершения сверок документации с отчетом кассира должен указать необходимую корреспонденцию счетов.

При автоматизированном учете отдельные листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: "Вкладной лист кассовой книге" и "Отчет кассира", соответствующие форме кассовой книги.

Для учета движения денег по кассе применяется активный синтетический счет 50 "Касса", к которому иногда могут открываться субсчета:

• субсчет 1 "Касса организации"; 
• субсчет 2 "Операционная касса"; 
• субсчет 3 "Денежные документы"; 
• субсчет 4 "Касса в валюте".  

В кассе помимо наличных денег может храниться еще  разнообразная денежная документация. К таким документам можно отнести почтовые марки, путевки, вексельные марки, собственные акции, выкупленные у акционеров. Для учета данных документов применяют субсчет 3 "Денежные документы". Аналитический учет формируется по любому отдельному виду документов. Бланки строгой отчетности используют на забалансовый учет. Для этого ведется забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".