Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время происходит активное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета, что, несомненно, должно поставить учет на более высокий уровень. Однако следует отметить, что разнообразных вопросов, связанных с существованием определенных проблем, остается все еще не мало. Примером таковых может быть учет доходных вложений в материальные ценности, появившийся сравнительно недавно.

Актуальность темы отмечается тем, что в настоящее время отмечается слабое внимание к проблеме учета доходных вложений в материальные ценности. Поэтому раскрытие экономической сущности доходных вложений в материальные ценности, что оказывает большое влияние на методику бухгалтерского учета, является довольно актуальной проблемой на сегодняшний день. В работе исследуются современные бухгалтерские правила оценки доходных вложений в материальные ценности. Автором анализируются особенности оценки данных активов в учете некоммерческих и коммерческих организаций, систематизируются сходства и различия подходов к формированию оценки доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском учете организаций и исследуется целесообразность дальнейшего сохранения вышеназванных различий. Исследования в области учета доходных вложений в материальные ценности содержат работы таких авторов, как Касьянова Г. Кондраков Н., Потапова Е. Проняева Л.И. Симонова В.А. и др.

Целью курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности.

Задачи работы:

1) изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности;

2) провести анализ организации бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности организации;

3) изучить пути совершенствования бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

1.1. Понятие и сущность вложений в материальные ценности

Согласно определению Проняева Л.И. доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами, предназначенными исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода [20, с. 47].

Дружиловская Э.С. отмечает, что доходные вложения в материальные ценности - это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду или в лизинг. Имущество может передаваться в пользование на условиях возврата собственнику или передаваться в аренду с правом выкупа после окончания срока действия арендного договора [12, с. 19].

Богаченко В., Кириллова Н. определяют доходные вложения в материальные ценности как вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение (временное владение и пользование) с целью получения дохода [7, с. 82].

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (ПБУ 6/01).

Материальные ценности, приобретенные организацией (поступившие в организацию) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке (инструкция).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [16, с. 35].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (ПБУ 9/99) [18, с. 7].

Таким образом, доходные вложения в материальные ценности являются вложениями организации в часть имущества, зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

1.2. Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности

Вопросы учета доходных вложений в материальные ценности обсуждаются в экономической литературе и периодической печати, т.к. в настоящее время учет доходных вложений в материальные ценности занимает важное значение в общей системе бухгалтерского учета.

Симонова В.А. считает, что: «Доходные вложения - это основные средства. Имущество, ранее приобретенное для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен. В п. 2 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что положение применялось в отношении доходных вложений в материальные ценности. Но из предыдущего п. 1 вытекало, что речь идет не о том, что доходные вложения в материальные ценности являются основными средствами, а о том, что информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 6/01 для основных средств» [21, с. 119].

Соколов Я.В. обобщает западный и российский учет доходных вложений в материальные ценности. По его мнению: «западная практика, а теперь и наша, различают операционную аренду (аренда в традиционном понимании) и финансовую аренду (ее проще было бы назвать лизингом). Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» (ред. от 31.12.2014) под финансовым лизингом понимается «вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование» [22, с. 56].

В бухгалтерском балансе доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке «Доходные вложения в материальные ценности» (1160), по учетной стоимости, за вычетом начисленной амортизации. По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.

В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом начисленной амортизации) [10, с. 116].

По операции приобретения доходных вложений первоначальную стоимость этих объектов определяют в том же порядке, что и основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают суммы, уплачиваемые:

- в соответствии с договором  продавцу;

- за доставку и монтаж;

- за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  этого имущества, и т.д.

Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делают записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51...) - учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...) - учтен НДС по этому имуществу.

После того как имущество будет пригодно к эксплуатации, сделайте проводку:

Дебет 03 Кредит 08 - имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, включено в состав доходных вложений в материальные ценности [8, с. 54].

В бухгалтерском балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения вложений во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство. Поэтому такую информацию нужно отразить в строке 1190 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1160 капитальные вложения показывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).

По амортизации доходных вложений по строке 1160 баланса указывают первоначальную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации. Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" корреспондирует со счетами, представленными в таблице 1.2.1.

К счету 03 рекомендуется открывать следующие субсчета:

- 03.1 «Имущество, переданное для сдачи в аренду»;

- 03.2 «Имущество, сданное в аренду»;

- 03.3 «Имущество, переданное в лизинг»;

- 03.9 «Выбытие объектов доходных вложений».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Таблица 1.2.1 - Корреспонденция счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с другими счетами

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей [11, с. 71].

Таким образом, для организации правильного учета материальных ценностей на предприятии необходимо следовать законодательно-правовому регулированию. Ведение бухгалтерского учета материальных ценностей осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В бухгалтерском балансе доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке «Доходные вложения в материальные ценности» (1160), по учетной стоимости, за вычетом начисленной амортизации. По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг, прокат или внаем. Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств. В бухгалтерском учете такие объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Синтетический и аналитический учет доходных вложений в материальные ценности

Синтетический учет – обобщенный учет фактов хозяйственной деятельности в денежном выражении. Синтетический учет ведется на синтетических счетах (главных счетах первого порядка). Перечень счетов синтетического учета находится в плане счетов. Синтетический учет необходим для получения информации, позволяющей иметь общее представление о наличии и движении средств и их источников – о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (Главная книга, журналы-ордера и др.). Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете.

Аналитический учет – учёт, который ведётся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.

Аналитический учёт – это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счёту. В отличие от синтетического учёта ведётся не только в стоимостных, но и в натуральных показателях.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

По данным аналитического учёта можно следить за состоянием запасов каждого вида товарно-материальных ценностей, осуществлением расчётов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором, подотчётным лицом и т.д.

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Синтетический учет ведется в Ж.-О. №13.

Таблица 3.1 Корреспонденция счетов по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

 
Таким образом синтетический учет доходных вложений в материальные ценности – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. А так же аналитический учет – более подробный детализированный учет, раскрывает информацию об имуществе, обязательств и о хозяйственных операций внутри каждого синтетического счета.

2.2. Отражение в отчетности доходных вложений в материальные ценности

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в отношении материальных ценностей, приобретенных (поступивших) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), предусмотрено следующее. Они принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Дополнительную расшифровку данных о доходных вложениях по их видам и группам объектов приводят в разделе 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Для этого предназначена таблица 2.1 указанного раздела. Такое имущество учитывают по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Чтобы отразить эти ценности в бухгалтерском балансе, из его первоначальной стоимости, отраженной по дебету счета 03, вычитают сумму начисленной по нему амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Таким образом, в строке 1160 приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 (в части амортизации, начисленной по доходным вложениям).

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей".

В соответствии с Планом счетов счет 11 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 11 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Например, лизинговая компания заключила договор лизинга, в соответствии с которым приобрела экскаватор-погрузчик, и предоставила его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование с возможностью приобретения экскаватора-погрузчика в собственность (выкупа) лизингополучателем по окончании срока действия договора лизинга, при условии уплаты суммы, установленной договором лизинга.

Экскаватор-погрузчик учитывается на балансе лизингодателя по первоначальной стоимости 950 000 руб. Срок договора лизинга - 3,5 года (42 месяца). Сумма договора лизинга составляет 1 300 880 руб., в том числе НДС 198 439 руб., в которую включается сумма лизинговых платежей 1 140 880 руб., в том числе НДС 174 033 руб. Сумма договора лизинга уплачивается в следующем порядке:

- при заключении договора лизингополучатель  уплачивает аванс по лизинговым  платежам в сумме 220 400 руб., в том числе НДС 33 620 руб.

- ежемесячный лизинговый платеж  в течение всего срока действия  договора лизинга составляет 27 164 руб., в том числе НДС 4144 руб.

По окончании срока действия договора лизингополучатель оплачивает за экскаватор-погрузчик выкупную цену в сумме 160 000 руб., в том числе НДС 24 407 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передаваемый в лизинг экскаватор-погрузчик относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования экскаватора установлен в размере 9 лет (108 месяцев), годовая норма амортизации - 11,11% в год, амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 3,5 годам.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета лизингодателя:

Дт 08 Кт 60 - 950 000 руб. - отражено приобретение экскаватора-погрузчика;

Дт 19-1 Кт 60 -171 000 руб. - отражено приобретение экскаватора-погрузчика;

Дт 03 Кт 08 - 950 000 руб. - принят к учету экскаватор-погрузчик, приобретенный для сдачи в лизинг.

На дату заключения договора лизинга в бухгалтерском учете производятся записи:

Дт 51 Кт 62 - 220 400 руб. - получены денежные средства в качестве аванса по договору лизинга;

Дт 62 Кт 68 - 33 620 руб. - начислен НДС с суммы полученного авансового платежа.

На дату передачи экскаватора-погрузчика:

Дт 03-2 "Выбытие материальных ценностей" Кт 03-1 - 950 000 руб. отражена передача экскаватора-погрузчика по договору лизинга;

Дт 62 Ктт 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"- 186 780 руб. (220 400 - 33 620) - сумма полученного аванса отражена в составе доходов будущих периодов.

В рассматриваемом примере часть общей суммы договора лизинга лизингополучатель оплачивает авансом при заключении договора лизинга. Полученная от лизингополучателя сумма авансового платежа согласно п. 3 ПБУ 9/99 доходом для лизинговой компании не признается и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После передачи лизингополучателю экскаватора-погрузчика данная сумма может отражаться в соответствии с Планом счетов в составе доходов будущих периодов на счете 98-1 учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки и др.

По приобретению материальных ценностей бухгалтерский учет определен следующим образом. Например, основным видом деятельности организации является предоставление в аренду строительных машин. В отчетном году был приобретен экскаватор. Стоимость экскаватора - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

За регистрацию экскаватора была заплачена госпошлина в сумме 1000 руб. Бухгалтер должен сделать проводки:

Дт 08 Кт 60 - 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован экскаватор;

Дт 19-1 Кт 60 - 72 000 руб. - учтена сумма НДС по экскаватору;

Дт 68, субсчет "Государственная пошлина", Кт 51 - 1000 руб. - оплачена государственная пошлина за регистрацию экскаватора;

Дт 08 Кт 68 - 1000 руб. - пошлина за регистрацию учтена при формировании первоначальной стоимости экскаватора.

Может оказаться, что в отчетном году экскаватор не готов к использованию, - например, если он не полностью укомплектован необходимым для эксплуатации оборудованием. Тогда его стоимость нужно отразить по строке 1190 годового бухгалтерского баланса.

Если же все необходимые капитальные вложения в экскаватор завершены, то бухгалтер должен сделать проводки:

Дт 03 Кт 08 - 401 000 руб. - экскаватор зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;

Дт 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кт 19-1 - 72 000 руб. - НДС принят к вычету.

А далее экскаватор подлежит амортизации, как если бы он учитывался в составе основных средств. В этой ситуации остаточную стоимость экскаватора нужно указать в строке 1160 бухгалтерского баланса.

Если в момент покупки основные средства не предполагалось передавать в пользование другим лицам, однако впоследствии это произошло, то их стоимость отражают на счете 01 "Основные средства" и указывают в строке 1150 бухгалтерского баланса. В то же время другие виды имущества (например, недвижимость, первоначально учтенная в качестве товара) могут быть переведены в состав доходных вложений в материальные ценности, если они соответствуют определению основных средств и начали использоваться для сдачи во временное пользование.

В заключение отметим, что, если имущество, учтенное на счете 03, не передано в аренду другим лицам, амортизацию по нему начисляют в обычном порядке. Дело в том, что ПБУ 6/01 не предусматривает приостановку ее начисления в этом случае.

Таким образом, стоимость доходных вложений в материальные ценности отражают в балансе по строке 1160. Здесь указывают остаточную стоимость, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря, тех основных средств компании, которые были приобретены для их последующей сдачи другим лицам во временное пользование за плату (например, в аренду, включая лизинг). Порядок отражения доходных вложений в бухучете регулирует Положение «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). При этом операции с ними (формирование первоначальной стоимости, ее изменение, начисление амортизации и т.д.) отражают ровно в том же порядке, что и обычные основные средства фирмы.

2.3. Совершенствование бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности

Изучение особенностей бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности позволило обосновать основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности и определению их экономической сущности.

Для определения возможных путей развития бухгалтерских правил оценки доходных вложений в материальные ценности следует проанализировать требования разработанных Минфином России проектов новых учетных стандартов, а также регламентации Международных стандартов финансовой отчетности, являющихся в настоящее время основой для реформирования отечественного учета. В результате проведенных исследований обосновываются рекомендации по дальнейшему развитию правил оценки доходных вложений в материальные ценности в учете некоммерческих и коммерческих организаций.

На основе сравнения понятий доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной собственности можно сделать вывод о том, что в основном данные понятия имеют много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования, потенциальный доход от которой складывается из двух составляющих: арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду и изменение его первоначальной стоимости во времени. Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий – помещений), которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции или в административных целях. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 «Основные средства».

На основании изложенного, принятие к учету основного средства, предназначенного для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, на счете 03 происходит в момент (в периоде), когда сформирована первоначальная стоимость основного средства, так как удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, а не в момент, когда имущество передается в аренду (лизинг).