Бухгалтерский учет доходов и расходов. 4

ВВЕДЕНИЕ

    В условиях перехода к рыночной экономике предприятие стремится самостоятельно планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимости обеспечения производственного и социального развития.

    И теория, и практика убеждают, что  успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного  управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия  в рыночных условиях. Одним из таких  процессов является процесс формирования доходов и расходов предприятия.

    Постепенное сближение отечественного бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности требует развития теории и практики бухгалтерского учета доходов и  расходов как основных элементов формирования финансового результата организации. Доходы и расходы являются основными показателями оценки финансового состояния организации, а также основными факторами, влияющими на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов.

    Конечной  определяющей целью торгового предприятия является максимизация прибыли, которая в общем виде определяется как разница между доходами и расходами. Исчисление финансового результата как разности между доходами и связанными с их получением расходами  базируется на том утверждении, что для получения дохода необходимо произвести некоторые расходы. Таким образом, доходы являются целью предпринимательской деятельности, а расходы – средством исполнения этой цели. Вместе доходы и связанные с ними  расходы составляют единую цепочку «средство - цель».

    В связи с этим представляется весьма важным рассмотреть и уточнить на микроэкономическом уровне теоретические  положения категорий «доход»  и «расход», а также пересмотреть подходы к применяемой классификации доходов и расходов.

    Тему  данной курсовой работы считаю достаточно актуальной, так как в условиях экономической и юридической  самостоятельности субъект хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов, образующимися  в результате его функционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности.

    Целью курсовой работы является изучение методики учета доходов и расходов, а также пути совершенствование их учета в ЦА № 95 Петриковского района.

    Основными задачами курсовой работы являются:

• изучение экономической сущности категорий «доход» и «расход» и их классификации;
• изучение методических аспектов учета доходов и расходов в Республике Беларусь;
• изучение особенностей учета доходов и расходов Центральной аптеки № 95 Петриковского района;

    Объектом  исследования является Центральная  аптека № 95 Петриковского района.

    Предмет исследования – учет доходов и  расходов организации.

    Теоретической базой для написания курсовой работы явились труды отечественных и зарубежных авторов: Высевка С., Пономаренко П.Г., Стражева И.С., и др., методическая и периодическая литература по исследуемой теме.

    Для изучения особенностей учета доходов  и расходов ЦА № 95 Петриковского района использовались: бухгалтерская и статистическая отчетность организации, данные синтетического и аналитического учета и др.

    Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ 

    1.1 Понятие о доходах  и расходах, их  классификация в  бухгалтерском учете.  Оценка и признание  доходов и расходов  коммерческой организации 

    Финансовый результат за отчетный период — важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации.  Результатом деятельности организации может быть прибыль или убыток.

    Существует  несколько подходов к исчислению финансового результата деятельности организации. Первый базируется на данных бухгалтерского баланса и заключается в сравнении дебетового сальдо по активным счетам баланса и кредитового сальдо пассивных счетов. Таким образом, финансовый результат исчисленный данным способом отражает прирост или уменьшение собственного капитала организации. При втором способе финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов организации. При этом прибыль квалифицируется как результат превышения доходов над расходами. Финансовый результат в данном случае определяется по данным отчета о прибылях и  убытках [27, c. 15].

    Информация  о формировании прибыли, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, рассматривается пользователями в  качестве важнейшей части финансовой отчетности организации. Отчет о прибылях и убытках должен содержать полную и достоверную информацию о финансовых результатах деятельности организации. Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует международному стандарту финансовой отчетности № 1.

    Прибыль стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности организации и основным источником самообеспечения и самофинансирования, а также основным источником формирования доходов бюджета.

    В связи с этим представляется весьма важным рассмотреть и уточнить на микроэкономическом уровне экономическую сущность категории «доход»,  а также принципы классификации доходов.

    В экономической литературе, в нормативных  законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и  практике нет единого мнения по трактовке понятия «доходы». Различны подходы к определению данного понятия в экономической теории и бухгалтерском учете.

    С экономической точки зрения доходами считается любое поступление  средств (имущества) в распоряжение организации.

    Особый  интерес представляет сравнение подходов к понятию «доход»  с точки зрения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь и международной практикой, представленное в таблице 1.1. 

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика определений  категории «доход» 

    Определение дохода, приведенное в нормативных  актах Украины, практически идентично определению, приведенному в разделе МСФО «Принципы». В законодательстве Республики Беларусь и Российской Федерации определения дохода близки по смыслу к определению, данному в МСФО, однако более сужены, так как увеличение экономических выгод связывается только с поступлением активов. Кроме того, в определение дохода в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 181 и ПБУ 9/99 понятие «доход» в отличие от МСФО не связывается с отчетным периодом [17, с. 3].

    Коммерческие  организации в процессе хозяйственной  деятельности используют различные  виды доходов, которые классифицируются по разным признакам, в зависимости от преследуемых целей управления доходами.

      Так, по отраслям деятельности  доход может быть:

• от производственной деятельности;
• от торговой деятельности;
• от оказания услуг и т.д.

    Такое подразделение дохода связано с  тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Ведение раздельного учета доходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

    В зависимости от вида деятельности доходы подразделяются на:

• доходы от основной деятельности;
• доходы от инвестиционной деятельности;
• доходы от финансовой деятельности.

    Доход от основной деятельности является результатом  основной, производственной деятельности для данного предприятия.

    Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях, доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

      Доход от финансовой деятельности - доходы, полученные от размещения  среди инвесторов облигаций и  акций предприятия и т.п. 

    По  источникам формирования доход может  быть:

• от продажи продукции (работ, услуг);
• от прочих поступлений.

    Доход от продажи продукции (работ, услуг) является его основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «доход по основной деятельности». В обоих случаях под этим доходом понимается результат хозяйствования по основной производственно-коммерческой деятельности предприятия.

    С 1 января 2004 года, с вступлением в  силу Общей части Налогового кодекса  Республики Беларусь, субъекты хозяйствования должны вести налоговый учет. Следует  отметить, что до введения налогового учета на уровне субъектов хозяйствования данный  термин использовался только в налоговых органах и означал он учет налоговых платежей от всех налогоплательщиков. Данный этап ознаменовался не только сменой подхода к порядку определения доходов и расходов, но и новой методики расчета этих показателей.

    Разделение  учета на бухгалтерский и налоговый  начинается с того момента, когда суммы стоимости имущества, доходов и расходов для определения налогооблагаемого оборота перестают совпадать с суммами, заносимыми в бухгалтерскую отчетность [6, с.27].

    Таким образом, различают доходы, участвующие  и не участвующие в формировании налогооблагаемой прибыли. 

    Состав  доходов, не подлежащих налогообложению, регулируется налоговым  законодательством.

    В зависимости от периода формирования различают:

• доходы предшествующего периода;
• доходы отчетного периода;
• доходы будущих периодов.

    Такое деление можно использовать в  целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления  соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д. [12].

    Национальными стандартами Республики Беларусь определена классификация доходов для целей  бухгалтерского учета и составления  бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак  состава доходов и их назначения. Выделяют следующие группы доходов:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

    Такое деление весьма важно, поскольку  оно позволяет определить, каков  удельный вес доходов, полученных как  от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

    В заключение хотелось бы отметить, что введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия.

    Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых хозяйствующими субъектами, оказывают влияние на классификацию доходов, используемую на предприятиях. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным.

    В настоящее время выживают и успешно  функционируют только те субъекты хозяйствования, которые соизмеряют свои доходы с затратами и величиной вложенного капитала. Для успешного функционирования каждое предприятие должно стремиться к повышению эффективности своей деятельности на основе рационального использования ресурсного потенциала, увеличения прибыльности производства. Предприятие работает эффективно в том случае, если доходы, получаемые им в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство                  [10, с.144].

    Поэтому информация о расходах предприятия чрезвычайно важна как для самого предприятия, так и для внешних пользователей. От их величины  и уровня зависят финансовые результаты работы предприятия, поэтому планированию, учету и регулированию расходов придается особое значение.

    Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию независимо от сферы деятельности необходимо знать свои расходы.

    С этой целью необходимо исследовать  сущность такой экономической категории  как «расходы», поскольку данная категория непосредственно участвует в формировании финансового результата

    В экономической теории расходом считается  любое выбытие средств (имущества) из распоряжения организации.

    Прежде  всего, следует разграничить понятия  «затраты» и «расходы». В соответствии с национальными стандартами учета под затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

      Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [20].

    Таким образом понятия «затраты» и  «расходы» являются родственными, но не тождественными. Во-первых, в процессе деятельности организации осуществление  затрат приводит к изменению суммы  активов или обязательств. Однако впоследствии эти затраты трансформируются в связи со спецификой деятельности промышленных предприятий в себестоимость приобретения товаров (работ, услуг). Во-вторых, себестоимость представляет собой сформированные в соответствии с действующим законодательством и сгруппированные определенным образом затраты на производство продукции (товаров, услуг). В момент сопоставления с полученными доходами при расчете конечного финансового результата себестоимость проданных в течение отчетного периода товаров (продукции, работ, услуг) становится расходами.

    Таким образом, наиболее общим, для организаций, осуществляющих промышленно-производственную деятельность, является понятие «расходы». Оно отражает все понесенные организацией затраты при осуществлении своей деятельности в течение определенного периода времени.

    Понятие расходов организации в Республике Беларусь имеет отличия по сравнению  с Российской Федерацией, Украиной, а также зарубежным учетом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Сравнительная характеристика приведена в таблице 1.2. 

Таблица 1.2 - Сравнительная характеристика определений категории «расходы» 

    В отличие от определения расходов в МСФО, в отечественной, как и в российской практике учета, к расходам, применительно к активам причисляют хозяйственные операции и процессы, ведущие к уменьшению экономических выгод из-за их выбытия, а в международной практике еще и вследствие «истощения» активов, т.е. когда активы не выбывают, а их стоимость снижается. Таким образом, в отечественном учете понятие «расходы» более узкое, чем в МСФО. Кроме того, при определении расходов, как и при определении доходов, отсутствует указание на отчетный период                       [10, с. 21].

    Одним из актуальных вопросов бухгалтерского учета является научное обоснование  признаков классификации расходов. Классификация есть метод познания изучаемого объекта. Чем больше признаков  классификации объекта выделено, тем выше степень его изученности, а это повышает степень

управляемости объектом. Поэтому четкое определение  сущности расходов, правильная их классификация, точная оценка своевременное признание  в бухгалтерском учете являются гарантом достоверности информации о данных объектах. При этом выбранные признаки систематизации данных о расходах организации должны отвечать не только информационным запросам внешних пользователей информации, но и быть приемлемыми для обеспечения управления процессом формирования финансового результата организации.

    В Республике Беларусь существует три  классификационные группы объектов: расходы по видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.

    В налоговом учете расходы организации  подразделяются на затраты на производство и реализацию товаров, работ услуг и внереализационные расходы. При этом состав данных расходов отличен от состава расходов для целей бухгалтерского учета.

    В зависимости от периода формирования различают:

• расходы предшествующего периода;
• расходы отчетного периода;
• расходы будущих периодов.

    На  величину прибыли в значительной мере оказывает влияние себестоимость  продукции (работ, услуг), которая отражает затраты организации на производство товаров, работ, услуг. Формирование себестоимости - сложный процесс, ее уровень определяется многочисленными факторами. По величине себестоимости можно судить насколько умело и целесообразно используются средства производства. В ней находят непосредственное отражение рост технической оснащенности, экономия материальных ценностей, улучшение использования основных производственных средств. Основным поставщиком такой информации является учет. В зарубежной практике в зависимости от функциональных аспектов бухгалтерский учет разделен на две части: управленческий и финансовый.

    Для целей управленческого учета  важны классификации расходов, представленные в таблице 1.3. 

Таблица 1.3 – Классификация расходов организации 

    Выбор того или иного классификационного признака определяется целями управления расходами.

    Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию независимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

    Таким образом, расходы, затраты, себестоимость всегда находились под пристальным вниманием как отечественной теории и практики, так и зарубежной, и, хотя подходы к ним различны, они представляют собой лишь разные способы рассмотрения одних и тех же объектов.

    Доходы  и расходы отражаются в бухгалтерском учете после их оценки и признания. Доходы от видов деятельности (выручка) и операционные доходы организации от продажи внеоборотных активов и иного имущества принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

• в сумме, рассчитанной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;
• по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по договору мены или иному договору;
• в сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях отсрочки платежа (коммерческий заем).

    Расходы по видам деятельности и операционные расходы на продажу активов принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат на осуществление данных операций, исчисленных в денежном выражении. В таком же порядке оцениваются и остальные операционные расходы.

    Прочие  операционные доходы, кроме доходов от продажи имущества, оцениваются в следующем порядке:

• дивиденды (доходы от вкладов в уставные фонды других   организаций) - по сумме начисленных доходов или дивидендов по решению собрания участников (учредителей), акционеров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, - по сумме начисленных процентов в соответствии с условиями договора.

    Внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:

• суммы дооценки активов (кроме переоценки внеоборотных активов) - в размере увеличения стоимости оборотного актива, произошедшей после проведения переоценки по установленным правилам;
• доходы от штрафов, пеней и неустоек - в сумме поступлений в соответствии с условиями договоров и порядком их признания согласно учетной политике организации;
• доходы от безвозмездно полученного амортизируемого имущества оцениваются в сумме начисленной амортизации;
• доходы от безвозмездно полученных оборотных активов признаются по рыночной (передаточной) стоимости объектов в периодах их использования для производственных целей;
• кредиторская задолженность, списываемая по истечении срока исковой давности, оценивается по сумме обязательств, отраженных в бухгалтерском учете;
• иные внереализационные доходы оцениваются в фактически поступивших суммах.