Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

   

Кафедра бухгалтерского учета, контроля и финансов

Специальность Банковское дело

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Слушатель

КТЦ, ПБД-2                                                                               В. В. Микула

 

 

Руководитель                                                                        

старший преподаватель                                                            С. В. Бараускас

 

 

 

 

 

 

                                                      

 

МИНСК 2012

 

АННОТАЦИЯ

 

Курсовая работа: 54с., 15 источников, 13 табл., 9 прил.

ПЛАН СЧЕТОВ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, ПРИНЦИП НАЧИСЛЕНИЯ, ПРИЗНАНИЕ, НАЧИСЛЕННЫЙ ДОХОД, НАЧИСЛЕННЫЙ РАСХОД, ПРОСРОЧЕННЫЙ ДОХОД, ДОХОДЫ БУДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ, РАСХОДЫ БУДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ, БЕЗНАДЕЖНАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Объект исследования - доходы и расходы банка.

Предмет исследования – учет и отражение доходов и расходов банка.

Цель работы: исследовать теоретические и методические особенности учета и оформления операций с банковскими пластиковыми карточками в Республике Беларусь.

Методы исследования: методы системного, функционального и статистического анализа, группировок, экспертных оценок, индукции и дедукции, методы относительных величин, обобщения.

Исследования  и разработки: использованы научные труды и монографии белорусских экономистов в области банковского дела, некоторые учебные пособия и методические разработки, материалы периодической печати, изучены нормы бухгалтерского учета доходов и расходов банка в Республике Беларусь.

Область возможного практического применения: банковский сектор Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

____________________

(подпись слушателя)

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 Введение…………………………………………………………………………..4

1. Экономическая сущность учета доходов и расходов банка….…………....6

1.1 Понятие, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка ………………………………………………..…………………..6

1.2 Условия признания доходов и расходов.........................................................9

1.3 Принцип начисления…………………………………….…………………..14

2. Бухгалтерский учет доходов банка …………………..…………….........18
3. Бухгалтерский учет доходов банка …………………………..…………..32

Заключение………………………………………..……………..……..………...42

Список использованных источников...……….……………...……………........44

Приложение А  Мемориальный ордер по перечислению комиссионных доходов…….. ………………………………………………………………….....46

Приложение Б Мемориальный ордер по перечислению процентных доходов…………………………………………………………………………… 47

Приложение В Мемориальный ордер по перечислению доходов от выбытия основных средств ...................................................................................................48

Приложение Г Мемориальный ордер по перечислению поступлений по ранее списанным долгам..………………………….……………………………….......49

Приложение Д Мемориальный ордер по перечислению процентных доходов по кредитам, предоставленным другим банкам ……………………………….50

Приложение Е Мемориальный ордер по перечислению расходов на командировки …………………………………………………………………….51

Приложение Ж Платежное поручение по перечислению арендных платежей…………………………………………...………………………….......52

Приложение И  Платежное поручение по перечислению прочих расходов…………………………………………………………………………..53

Приложение И  Платежное поручение по перечислению расходов по охране……………………………………………………………………………..54

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В связи с возрастающей ролью банковской системы Республики Беларусь в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение стабилизации финансового состояния банков, составной частью которого выступают доходы и расходы. Белорусские  банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, чаще чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.

Современная банковская система - это сфера многообразных услуг своим клиентам - от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых операций, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами (лизинг, факторинг, траст и т.д.). Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, стабильность функционирования в системе рыночных отношений и что самое важное – доходность.  Все аспекты и сферы деятельности банков объединены единой стратегией управления банковским делом, цель которой - достижение доходности и ликвидности.

Для успешного функционирования банковской системы в целом очень  важно, чтобы слажено и прибыльно  функционировали ее элементы, то есть банки. Основной целью банка, как  и всякого коммерческого учреждения, является получение прибыли. Важнейшими компонентами прибыли являются доходы и расходы, поэтому в процессе банковской деятельности огромное внимание уделяется анализу и учету доходов и расходов банка.

В условиях административно-командной  системы этой проблеме  уделялось  мало внимания, так как директивный метод управления банковской системой страны зачастую не учитывал интересы самих банков. С переходом к рыночной экономике принципиально меняется содержание деятельности банков, как предприятий особого рода, что и обусловило повышенный интерес к данному вопросу.

Актуальность данной темы обусловлена  стремлением банков получить как  можно больше доходов и сократить  необоснованные расходы, с целью  получения прибыли. Для этого  очень важно вести качественный бухгалтерский учет доходов и расходов.

В отечественной практике анализа  доходов и расходов банков долго не было единых методических рекомендаций, банки были ориентированы на собственные разработки и основные показатели, установленные Национальным банком Республики Беларусь.

Экономическая значимость и актуальность данного вопроса и определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является раскрытие сущности и характеристика бухгалтерского учета доходов и расходов банка.

 

1 Экономическая сущность учета доходов и расходов банка

 

1.1 Понятие, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка

 

Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и  расходы банка, на основании которых  можно рассчитать банковскую прибыль  на определенную дату, рентабельность банковской деятельности.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале[9, п.3].

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале. [9, п.3].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложения 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь), для учета доходов предназначены счета 8-го класса «Доходы банка», а для учета расходов - счета 9-го класса «Расходы банка».

Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию представлена в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию

Доходы	Расходы
1. Процентные доходы	1. Процентные расходы
2. Комиссионные доходы	2. Комиссионные расходы
3. Прочие банковские доходы	3. Прочие банковские расходы
4. Операционные доходы	4. Операционные расходы
5. Уменьшение резервов	5. Отчисления в резервы
6. Поступления по ранее списанным долгам	6. Долги списанные с баланса
	7. Налог на прибыль (доходы)

Примечание – Источник: [1, с.454, таблица 16.1]

 

Кроме того, доходы и расходы банка можно классифицировать по следующим признакам:

1) по форме получения (осуществления):

      а) процентные (по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам, лизингу, факторингу, вкладам и др.);

     б) непроцентные (по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, с долгосрочными финансовыми вложениями, с производными инструментами, за открытие и ведение счетов, по ценным бумагам, от выбытии имущества и др.);

2)  по участию в хозяйственной деятельности:

     а) банковские (производственные) - по кредитным операциям, вкладам (депозитам), расчетно-кассовому обслуживанию, по операциям с долгосрочными финансовым вложениями, с иностранной валютой, с драгоценными металлами и др.;

     б) небанковские (непроизводственные) - по выбытию основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки, заработная плата и пр.;

3) для целей налогообложения:

     а) от осуществления банковской деятельности (процентные, комиссионные, прочие банковские и некоторые виды операционных);

     б) внереализационные (штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров и т.п.);

4) по периодичности возникновения:

    а) текущие (начисляемые с определенной периодичностью);  

    б) единовременные.

Процентные доходы и расходы банка отличаются тем, что расчет их производится:

• пропорционально времени (изо дня в день);

• пропорционально сумме полученных ресурсов или предоставленных средств[9, с. 478].

Целью бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов банка является выполнение его информационной и контрольной функций, т.е. обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений в области повышения доходности и минимизации расходов при осуществлении банковских операций, достоверное определение доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата банка.

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов являются:

• достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бухгалтерском учете своевременно и в полном объеме;
• соблюдение принципа начисления;
• формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;
• обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководствуются принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

• принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени - учетный период (месяц, год);
• начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;
• осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;
• реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;
• соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения[12, с.477].

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Условия признания доходов и расходов

 

Законодатель устанавливает условия признания расходов и доходов, а именно:

1. расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

а) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть надежно определена;

в) существует вероятность выплаты;

       2. доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

а) имеется право на получение дохода;

б) сумма дохода может быть надежно определена;

в) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

г) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана[9, п.19].

Термин «признание» определен как отражение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия признания расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь[9, п.3]

Конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков

Виды доходов и расходов	Условия признания доходов и расходов
1	2
1. Процентные доходы от осуществления операций, связанные с размещением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных металлов и драгоценных камней, по операциям лизинга, факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода	Признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода
2. Процентные расходы от 1	Признаются в бухгалтерском учете 2
осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам	при одновременном соблюдении следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты
3. Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и оказанным услугам	Признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; в результате конкретной операции по выполнению работ, оказанию услуг работа принята заказчиком, услуга оказана
4. Операционные доходы от выбытия активов (имущества)                                     1	Признаются в бухгалтерском учете независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка) при одновременном соблюдении следующих условий: право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть надежно определена; в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов) право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю. При этом если при выбытии активов (имущества) понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве 2
	операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов (имущества)
5. Банковские доходы и банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными   отдельными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь
6. Банковские доходы и банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней)	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком Республики Беларусь, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими данные операции
7. Накопленный финансовый результат от осуществления банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах	Признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регулирующими данные операции
8. Дивиденды, причитающиеся к получению	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они объявлены эмитентом ценных бумаг к выплате, на основании документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в том числе в открытой печати
1	2
9. Неустойки (штрафы, пени)	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они получены
10. Излишки	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены
11. Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы
12. Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производятся их начисления, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков
13. Операционные расходы на командировки	Признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах
14. Представительские расходы	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов
15. Амортизационные отчисления	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством
16. Неустойки (штрафы, пени)               1	Признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) 2
	резервов по штрафам Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу
17. Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, созданных в предшествующие годы	Признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором происходит уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов
18. Отчисления в резервы	Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов
19. Поступления по ранее списанным долгам	Признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены
20. Расходы в виде списания активов, отнесенных к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством)	Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания
21. Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	Признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты

Примечание – Источник: [1, с.456-459, таблица 16.2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Принцип начисления

 

Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

Доходы и расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

доходы - на балансовых счетах по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов;

расходы - на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов[9, п.37].

Периодичность отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте.

Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), внебалансовые счета по учету начисленных процентов, если начисление и получение (оплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде.

Начисление доходов (процентов) по активам, списанным на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

Если согласно условиям договоров и (или) требованиям законодательства банк продолжает начисление доходов (процентов) по активам, списанным на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, то отражение в бухгалтерском учете начисленных доходов (процентов) осуществляется в соответствии с положениями настоящей Инструкции, в том числе с учетом условий признания дохода и критериев определения вероятности получения процентного дохода.

Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов.

При переклассификации вероятности получения процентного дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов списываются с данных внебалансовых счетов и отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов[9, п.41].

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и (или) при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

При исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством:

• суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету средств;
• суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, списываются в расход с одновременным отражением по балансовым счетам по учету процентных доходов в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету средств.

При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором и (или) законодательством, не позднее следующего рабочего дня:

• неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на балансовых счетах по учету начисленных доходов, относятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов;
• неполученные (недополученные) суммы, числящиеся на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов, относятся на соответствующие внебалансовые счета по учету просроченных процентов.

При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода, числящейся на соответствующих балансовых и (или) внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

• начисленные доходы и просроченные доходы списываются со счетов, на которых учитывались, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709X "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729X "Прочие банковские расходы", 739X "Прочие операционные расходы"), 9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы") и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания;
• начисленные проценты и просроченные проценты списываются с внебалансовых счетов по учету начисленных процентов и просроченных процентов и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Национальным банком, банками задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, до дня прекращения обязательств должника на основаниях, предусмотренных законодательством. В случае классификации задолженности клиента, эмитента по уплате дохода как безнадежной по основаниям, влекущим прекращение обязательств в соответствии с законодательством, Национальный банк, банки могут не использовать внебалансовый счет по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания. [7, с.19]

Средства, поступившие в погашение безнадежной задолженности, учитываемой на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, зачисляются на балансовые счета по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка (счета 609X "Прочие процентные доходы", 619X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629X "Прочие банковские доходы", 639X "Прочие операционные доходы"), 8-го класса Плана счетов банков (счета 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы").

Возврат в текущем году излишне начисленных, полученных (оплаченных) в текущем году доходов (расходов) отражается в бухгалтерском учете по тем же балансовым счетам, по которым осуществлялось их первоначальное признание в бухгалтерском учете.

Доходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. получение (начисление) доходов - по балансовым счетам по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;

2. уменьшение доходов - по балансовым счетам по учету расходов:

    а) 7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709X "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729X "Прочие банковские расходы", 739X "Прочие операционные расходы");

    б) 9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы").

 

Расходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;

2. уменьшение расходов - по балансовым счетам по учету доходов:

     а) 6-го класса Плана счетов Национального банка (группы 609X "Прочие процентные доходы", 619X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629X "Прочие банковские доходы", 639X "Прочие операционные доходы");

     б) 8-го класса Плана счетов банков (группы 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы")[9, п.47].

Уменьшение расходов в результате перерасчета процентов в связи с досрочным расторжением, изменением договоров срочного банковского вклада (депозита) или частичным возвратом средств вкладчику отражается в бухгалтерском учете по балансовому счету 8099 "Прочие процентные доходы" Плана счетов банков.

Доходы (расходы), возникающие в результате осуществления операций между банком и его филиалами (отделениями) или между филиалами (отделениями) и относящиеся к годам, предшествующим отчетному, отражаются в бухгалтерском учете по балансовым счетам 8280 "Доходы по операциям между филиалами" и 9280 "Расходы по операциям между филиалами" Плана счетов банков.

 

 

2 Бухгалтерский учет доходов банка

 

Банковские доходы, связанные с  изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Процентные доходы от осуществления  операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.