Бухгалтерский учет доходов организации. 2

Оглавление.

Введение.                                                                                                                   3

Глава 1. Экономическая сущность доходов от реализации товаров в торговле, их оценка и признание в бухгалтерском учете.                                     5

1.1. Характеристика категории “доход от продажи товаров”: сущность, содержание, оценка, экономический и правовой аспекты их признания.         5

1.2. Цель, задачи, принципы и условия признания в учете доходов от продажи товаров.                                                                                                          10

1.3. Краткая экономическая характеристика.                                                15

Глава 2. Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров в розничной торговле.                                                                                                                         18

2.1. Документальное оформление и учет операций по продаже товаров. Методы признания выручки от продажи товаров.                                               18

2.2. Методика выявления и учета валовой прибыли от продажи товаров и пути ее совершенствования.                                                                                      23

2.3. Пути совершенствования учета доходов и расходов организации на основе использования принципов МСФО и современных компьютерных технологий.                                                                                                                    34

Заключение.                                                                                                           42

Список литературы.                                                                                             44

Приложения.                                                                                                          46

Введение.

Бухгалтерский учёт является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерная, государственная, частная или другой формы собственности организация, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Курсовая работа имеет целью изучить сущность валовой прибыли от реализации товаров, ее роль в деятельности предприятия, а также порядок ее признания.

При этом ставятся следующие задачи: изучение сущности валовой прибыли, ее содержания, оценки, экономического и правового аспектов признания, а так же пути совершенствования методик ее выявления и учета.

Основным (первичным) организационным звеном торговли является предприятие. Торговое предприятие имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами.

Одними из основных показателей хозяйственной деятельности предприятий розничной торговли являются товарооборот и валовая прибыль.

Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а также систем торговли обусловливает особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять и вид собственности, и форма реализации.

Данная курсовая работа написана на материалах организации ОАО “Торговый Дом Речицкий”. Исследуемый период составляет 2 года. Информационную базу исследования составили следующие первичные документы: приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости, расчеты торговых надбавок и издержек обращения на реализованные товары и на остаток товаров; а так же следующие формы отчетности: форма №1 “Бухгалтерский баланс” и форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

В ходе написания курсовой работы были применены следующие методы:

Общеэкономические - анализ, синтез, сравнение.

Специальные - методы группировки, сравнения по аналогии.

Курсовая работа содержит страниц текста,

В первой главе описывается сущность, содержание, оценка, экономический и правовой аспекты признания доходов от продажи товаров; цели, задачи, принципы и условия признания в учете доходов от продажи товаров. Также приводится краткая экономическая характеристика объекта исследования - ОАО ТД “Речицкий”.

Во второй главе раскрывается документальное оформление и учет операций по продаже товаров, методика признания выручки от продажи товаров, методика выявления и учета валовой прибыли от продажи товаров, предлагаются пути совершенствования ее совершенствования и пути совершенствования учета доходов и расходов на основе принципов МСФО и современных компьютерных систем.

1. Экономическая сущность доходов от реализации товаров в торговле, их оценка и признание в бухгалтерском учете.

1.1. Характеристика категории “дохода от продажи товаров”: сущность, содержание, оценка, экономический и правовой аспекты их признания.

В ПБУ правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя - прибыли или убытка. Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получить однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Затраты, как расходы в ожидании будущих выгод, в зависимости от их назначения и содержания могут относиться на увеличение расходов отчетного периода или активов, которые могут быть включены в расходы в последующие отчетные периоды. В таком же порядке денежные и иные поступления признаются либо как увеличение доходов отчетного периода, либо относятся к обязательствам, которые при выполнении определенных условий могут стать доходами в будущих отчетных периодах.

Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких-либо затрат. Последние отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они возникли (поступили). Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств.

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Доходы в зависимости от их характера подразделяются на доходы от  обычной хозяйственной деятельности и чрезвычайные доходы.

Доходы от обычной хозяйственной деятельности складываются из:

выручки организации (от обычных видов деятельности);

операционных доходов;

внереализационных доходов.

Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций. Не всякое увеличение активов формирует доходы организации. Поступление активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие перечисления в бюджет, не признаются доходами. Также не признаются доходами поступления активов по договорам комиссии и иным аналогичным агентским договорам, которые принадлежат комитентам, принципалам и иным сторонним лицам.

Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, роялти, арендная плата).

Признание выручки от  продажи товаров (продукции) и отражение ее в бухгалтерском учете возможно при соблюдении следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом: оформленным соглашением сторон либо из других законных и надлежаще документально оформленных оснований.

Сумма выручки может быть определена. Это значит, что имеется необходимая информация и алгоритмы для расчетов выручки по данной конкретной операции, ее сумму можно вычислить и отразить в бухгалтерском учете.

Имеется достаточная вероятность того, что в результате конкретной операции экономические выгоды поступят в организацию, а отчужденные товары (продукция) будут оплачены денежными средствами или возмещены иным путем.

Право собственности на товары (продукцию) перешло к покупателю и организация-поставщик утратила контроль над ними.

В розничных предприятиях выручка признается в момент продажи товара, но на основе статистики возвратов необходимо предусматривать обязательство по резервам, компенсирующим в будущем утраты части выручки. Получение предварительной оплаты до передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности или владения, операция не признается продажей, а полученная сумма не включается в выручку от продажи товаров. Она учитывается в качестве обязательства. Но если по уже признанной выручке возникают сомнения и неопределенности в ее получении, то первоначально признанная сумма выручки не корректируется. Сомнительные долги покупателей корректируются путем начисления соответствующего резерва за счет расходов соответствующего отчетного периода.

Международные стандарты финансовой отчетности (в частности МСФО-18 “Выручка”) рассматривают конкретные ситуации, поясняющие признание выручки от продажи товаров (продукции).

Выручка признается, как обычно, путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается.

Выручка не признается, если денежное возмещение по сделке поступило, но товар не готов к поставке. Полученные денежные средства учитываются в качестве аванса или предоплаты и отражаются в составе кредиторской задолженности. Выручка не признается,  когда организация-продавец намерена произвести товары в определенный срок, а организация-покупатель выразила намерение их приобрести. Намерение приобрести имеющиеся в наличии товары, подготовленные для продажи, также не является основанием для признания выручки их производителем. [13, c.44]

Особенностью прибыли в условиях цивилизованного рынка является не накопление ее в денежной форме, а расходование на инвестиции и инновации. Возвращаясь через них, она обеспечивает тем самым экономический рост предприятия и повышение его конкурентоспособности.

Известно, что прибыль предприятия представляет собой разность между валовым доходом (выручкой от реализации продукции) и общими издержками. Но различают бухгалтерскую, экономическую и нормальную прибыль. И различие между ними в практике предприятия колоссальное.

Под бухгалтерской прибылью понимается разность между валовым доходом и бухгалтерскими (явными) издержками предприятия. Рассчитанная подобным способом прибыль превышает реальную величину на сумму стоимости затрат собственных ресурсов предприятия (неявных издержек), использованных в своем производстве. Между тем, их размер может оказать решающее влияние на принятие решения о целесообразности продолжения деятельности в данной отрасли производства. Так, если бухгалтерская прибыль не возмещает имплицитных издержек, то предприниматель может выйти из бизнеса и предоставить принадлежащие ему ресурсы и свои услуги по управлению другому предприятию. Поэтому каждое предприятие должно стремиться получать такой доход от производственно-хозяйственной деятельности, который превышал бы его экономические издержки.

При экономическом подходе учитываются явные и вмененные издержки производства и вводится понятие "чистая экономическая прибыль": разница между совокупным доходом фирмы и "экономическими издержками". Чистый доход предприятия, остающийся после вычитания из валового дохода величины экономических издержек, представляет собой экономическую прибыль. Эту мысль можно проиллюстрировать формулой: 
ЭПр=ВД-БИ-НИ, 
где ЭПр- экономическая прибыль; БИ -бухгалтерские издержки; НИ - неявные издержки.

Таким образом, предприятие получает экономическую прибыль, когда его валовый доход превышает сумму явных бухгалтерских и неявных издержек, т. е. ВД>(БИ+НИ),

Чтобы сохранить заинтересованность предпринимателя в избранной деятельности, нужно в издержки производства (в экономическом смысле) включать "нормальную прибыль" или предпринимательский доход. В случае, когда валовый доход равен экономическим издержкам (ВД = ЭИ), т. е. экономическая прибыль равна нулю, предприятие все же получает нормальную прибыль. Это неявные издержки, обусловленные использованием собственных ресурсов предприятия, т. е. прибыль, которую владельцы могли бы получить, вложив свои ресурсы (человеческие в том числе - например, работоспособность, активность, интуицию, настойчивость, управленческий талант, то есть все то, что экономически учесть невозможно) в альтернативное предприятие. [16, с.45]

1.2. Цель, задачи, принципы и условия признания в учете доходов от продажи товаров.

Доходы признаются в соответствии с Инструкцией Министерства Финансов “Доходы организации”. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.[5, c.44]

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

-- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

-- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

-- анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли. Валовой доход торгового предприятия - это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью. Валовой доход от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в оптовой торговле определяется как отношение суммы валового дохода от реализации к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах).

Валовой доход предприятия в общеэкономическом смысле - это выручка от реализации продукции вместе с различными доходами, получаемыми  помимо основной деятельности. Следовательно, валовой доход торгового предприятия представляет собой общую сумму выручки от реализации продукции за минусом

покупной стоимости  товаров а также доходов от других хозяйственных операций, непосредственно не связанных с продажей товаров.

Рис. 1.2.1

Валовой доход- источник средств для возмещения текущих затрат, расчетов с

бюджетом, формирования прибыли предприятия не является прямым показателем экономической эффективности деятельности торгового предприятия.

Механизм распределения валового дохода торгового предприятия показан на рис. 1.2.1. Конкретные пропорции распределения валового дохода имеют большое значение для регулирования хозяйственной деятельности торгового предприятия.

1.3. Краткая экономическая характеристика.

Открытое акционерное общество Торговый Дом “Речицкий” является организацией розничной торговли. Форма собственности - частная. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счет в банке, и валютных счетов не имеет.

Основной целью деятельности организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия.

Высшим органом управления является Собрание акционеров, руководство осуществляет генеральный директор.

Имущество организации составляют ее основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Имущество формируется:

- из имущества, переданного учредителями в Уставный фонд предприятия;

- из полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям не противоречащим законодательству Республики Беларусь.

Размер Уставного фонда - 2882715 тыс. рублей.

Организация имеет право продавать и передавать другим предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, либо в займы имущество, а также списывать его с баланса, с согласия собственника или уполномоченного им органа, если иное не предусмотрено законодательными актами РБ.

Основным видом деятельности организации является розничная торговля, так же выделяются оптовая торговля и общественное питание. Кроме того ОАО ТД “Речицкий” осуществляет торгово-закупочную деятельность (прием посуды от населения). Все виды деятельности лицензируются, кроме оптовой торговли.

Основные моменты ведения бухгалтерского учета закреплены в Приказе о учетной политике, согласно которой валовой доход определяется по двум направлениям - розничная торговля и общественное питание.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот (по данным таблицы 1).

Таблица 1.

2. Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров в розничной торговле.

2.1. Документальное оформление и учет операций по продаже товаров. Методы признания выручки от продажи товаров.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки и комиссии  в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь.

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций. Оборот организации розничной торговли представляет собой выручку от реализации всех видов продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет (оплаченный по кредитным карточкам, по расчетным чекам банка, по перечислениям со счетов вкладчиков) независимо от каналов их реализации, а именно:

юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;

юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной;

физическими лицами, осуществляющих продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

Не включается в оборот розничной торговли:

Стоимость проданных товаров, не выдержанных гарантийных сроков службы;

Стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов.

Стоимость товаров отпущенных через розничную торговую  сеть юридическим и физическим (без образования юридического лица) лицам (в том числе организациям социальной сферы, спец. потребителям и т.п.) с оплатой по безналичному расчету, в  оборот розничной  торговли не включается.

Во всех местах розничной торговли должны быть установлены контрольно-кассовые машины, которые должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции и находится в исправном состоянии. Работа с контрольно-кассовыми машинами  на торговых предприятиях должна проводиться в соответствии с действующими директивными и методическими документами. Все расчеты с населением должны сопровождаться выдачей кассовых чеков. Стоимость товара покупателем оплачивается в кассу. Деньги получают кассиры-операционисты. На кассовой машине выбивают чек, а копия чека отпечатывается на ее контрольной ленте. Продавцы отпускают товар на сумму указанную в чеке. Кассовые чеки хранят в течение дня на наколках, а в конце дня подсчитывают и определяют сумму выручки за день. Эта сумма должна соответствовать данным показаний суммирующих денежных счетчиков кассового аппарата.

Сумма выручки за проданные товары может, определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Правилами эксплуатации контрольно- кассовых машин предусмотрено, что использованные кассовые чеки хранятся у материально- ответственных лиц предприятий не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Снятые с кассового аппарата использованные контрольные ленты в опечатанном виде должны хранится в бухгалтерии или у директора магазина в течение 15 дней после утверждения результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи - до окончания рассмотрения дела.

Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально - ответственными лицами в товарных отчетах. Сумму проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы должны быть равными.

Результаты работы кассы ежедневно подтверждают своими подписями директор и кассир магазина. В бухгалтерию предоставляется ежедневно отчет по кассе. Контролеры касс, установленных в торговом зале, сдают выручку старшему кассиру магазина, который выписывает на ее суммы приходные кассовые ордера (приложение 5) и квитанции к ним. Квитанции к приходному кассовому ордеру на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц. Ордера старшие кассиры прилагают к своим кассовым отчетам, а выручку отправляют в банк для зачисления на расчетный счет предприятия. Заведующие отделами, секциями магазина на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию. Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являются основанием для записей, данных о движении товарно-материальных ценностей в учетные регистры.