Бухгалтерский учет доходов организации. 5

ВВЕДЕНИЕ

Современный этап развития Республики Беларусь, характеризующийся осуществлением глубоких комплексных преобразований во всех сферах экономики, требует осознанных и целенаправленных активных действий по максимальной реализации экономического потенциала, заложенного в потребительской кооперации, что возможно путем обеспечения безубыточной ее работы, то есть возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. В связи с этим вопросы, связанные с бухгалтерским учетом доходов организации, и пути их совершенствования в данный период времени являются очень актуальными.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета доходов организации, пути их совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Исходя из выше указанной цели, при написании курсовой  работы стояли следующие задачи:

дать понятие доходам организации в современных условиях развития экономики Республики Беларусь;

определить цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов организации;

рассмотреть методику бухгалтерского учета доходов организации;

рассмотреть состав и методику бухгалтерского учета операционных и внереализационных доходов организации;

определить пути совершенствования бухгалтерского учета доходов.

При написании курсовой работы использовалась современная экономическая литература, Законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства Республики Беларусь, инструкции министерств и ведомств.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

Курсовая работа изложена на 29 страницах и содержит 3 таблицы.

1         Сущность доходов организации на современном этапе

1.1   Понятие – доходы организации, правила организации и ведения бухгалтерского и налогового учета доходов

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, другого имущества и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

С экономической точки зрения доходами считается любое поступление средств в распоряжении организации.

Признание доходов для отражения их в бух­галтерском учете регламентируется следующими норматив­ными документами:

•    Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы органи­зации», утвержденная постановлением Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181;

•    Инструкция по применению Типового плана счетов бух­галтерского учета, утвержденная постановлением Министер­ства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, доходы объединяют­ся в следующие группы:

•    от видов деятельности организации;

•    операционные;

•    внереализационные.

Согласно Инструкции «Доходы организации» №181 от 26.12.2003г., под доходами понимают экономические выгоды, полученные в денежной или натуральной форме. При этом экономическая выгода определяется как возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию [17].

Доходами от обычных видов деятельности являются хозяйственные операции организации по реализации товаров, которые совершаются постоянно, являются предметом ее деятельности и обеспечивают ей устойчивые доходы и расходы. Доходами от торговой деятельности является выручка от реализации товаров, под которой понимают полученные или подлежащие получению средства от реализации товаров. Виды деятельности регламентируются Уставом организации [222,с.230].

Операционными доходами являются доходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. К операционным относятся доходы: от предоставления за плату активов организации; от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности; от участия в уставных фондах других организаций; от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная от совместной деятельности; проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, в том числе и проценты, полученные от банков за использование денежных средств организации, находящихся на счетах в банках. Данные доходы квалифицируются как операционные, если совершаемые операции не относятся к виду деятельности [22,с.231].

Внереализационными доходами организации являются доходы от совершения фактов хозяйственной жизни, которые не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а скорее являются отклонением от нее. Внереализационными доходами организации считают полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов и другие доходы.

Чрезвычайные доходы - это непредвиденные приобретения организации. Они возникают вследствие наступления чрезвычайных обстоятельств - стихийного бедствия, пожара, аварии [22,с.232]. В Республике Беларусь данные доходы входят в состав внереализационных доходов.

С позиции бухгалтерского учета получаемый доход приводит к росту источников собственных средств. Доходы являются фактами хозяйственной жизни, участвуют в формировании конечного финансового результата организации, который определяется бухгалтером после их оценки и выполнения необходимых расчетных процедур. Таким образом, формирование в бухгалтерском учете показателя конечного финансового результата деятельности организации (прибыль или убыток) предполагает надежную оценку доходов отчетного периода и их сопоставление.

Следовательно, получение организацией доходов предполагает увеличение ее экономической выгоды в результате поступления активов и (или) уменьшения ее обязательств, приводящих к росту активов.

Актуальность данной темы определяется важнейшей ролью бухгалтерского и налогового учета в деятельности любого предприятия. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета. Руководство предприятия должно решить, какие виды учета необходимы для конкретного предприятия, каким образом можно совместить виды учета и др. Таким образом, в первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов учета.

Под бухгалтерским учетом понимают систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, филиалов, представительств иностранных организаций.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", основными задачами бухгалтерского учета являются:

1)       формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

(в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З)

2)       обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

(в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З)

3)       предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Согласно статьи 62 Налогового кодекса Республики Беларусь, под налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Порядок отражения (признания) доходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Для целей налогообложения при реализации активов доходом является выручка. При этом расходы по реализации этих активов могут быть признаны для налогообложения только при наличии выручки от реализации, т.е. в порядке, аналогичном бухучету.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации). Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2) доходы от внереализационных операций (далее - внереализационные доходы). Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. (Согласно Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 N 173/114)

На практике некоторые организации не производят расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета по доходам и расходам от реализации иных активов. Однако это неверно. Ведь в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, термин "выручка от реализации" применяется только в отношении товаров, продукции, работ, услуг, реализация которых учитывается на счете 90 "Реализация". На этом же счете учитываются некоторые иные доходы и расходы от видов деятельности, предусмотренных уставом (например, от сдачи имущества в аренду).

В налоговом учете операционных доходов не существует. Часть из них в налоговом учете является выручкой, а часть - внереализационными доходами. Например, операционные доходы от реализации основных средств в налоговом учете являются выручкой от реализации иных ценностей; налоги, включаемые в операционные доходы от реализации основных средств, - налогами, уплачиваемыми из выручки от реализации иных ценностей.

1.2        Признание доходов организации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Постепенное сближение отечественного бухгалтерского учёта и отчётности с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) требует развития теории и практики учёта доходов как одного из основных элементов формирования финансового результата организации. Доходы являются одним из основных показателей оценки финансового состояния организации, а также основным фактором, влияющим на достоверность отражения в учёте и отчётности финансовых результатов. В связи с этим представляется весьма важным рассмотреть и уточнить на микроэкономическом уровне теоретическое положение категории «доход», а также рассмотреть подходы к применяемой классификации, их составу, признанию, целям и задачам учёта.

В экономической литературе, в нормативных законодательных актах Республики Беларусь, в зарубежной теории и практике нет единого мнения по трактовке понятия «доходы». Так в Республике Беларусь впервые понятия доходов, основанные на содержании МСФО, для целей бухгалтерского учёта были сформулированы в Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №181 (в ред. постановлений Минфина от 07.07.2005 №89,от 31.03.2008 №49)[17].

Данная Инструкция по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» определяет доходы как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить[17]. Однако, в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З, от 29.12.2006 №188-З) в статье 2 доходы определяются как увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала[1].

Сущность доходов организации в РБ имеют отличия по сравнению с Российской Федерацией, Украиной, Молдовой, а также зарубежным учётом в соответствии с МСФО. Так, в МСФО согласно п.70 раздела «Принципы» доходом является приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала[18,с.3].

В РФ согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом является увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[19].

В Украине согласно П(С)БУ 3«Отчёт о финансовых результатах» доход- увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счёт взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена[20].

В Молдове согласно НСБУ 18 «Доход» доход представляет собой валовый приток экономической выгоды в течение отчётного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличения за счёт взносов собственников предприятия[21].

Таким образом, определение дохода, приведённое в нормативных актах Молдовы и Украины, практически идентично определению, приведённому в разделе МСФО «Принципы». В законодательстве РБ и РФ определения дохода близки по смыслу к определению, данному в МСФО, однако более сужены, т.к. увеличение экономических выгод связывается только с поступлением активов. Кроме того, в определение дохода в Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» №181 и ПБУ 9/99 понятие «доход» в отличие от МСФО не связывается с отчётным периодом.

Рассмотрев различные определения доходов, необходимо дать им классификацию. Следует отметить, что в экономической литературе встречается много классификаций доходов организации, но основываться всё же необходимо на нормативно-правовой базе РБ, а именно, Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», в которой доходы классифицируются следующим образом:

- доходы от видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы[17].

2              Бухгалтерский учет доходов организации

2.1        Оценка и учет доходов по видам деятельности

Учет доходов, связанных с основной деятель­ностью организации, ведется на операционно-результатном счете 90 «Реализация».

В соответствии с Типовым планом счетов, к счету 90 «Ре­ализация» могут быть открыты следующие субсчета:

•    90-1 «Выручка от реализации»;

•    90-2 «Себестоимость реализации»;

•    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

•    90-4 «Акцизы»;

•    90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

•    90-6 «Экспортные пошлины»;

•    90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Доходами от реализации товаров является выручка (стоимость реализованных товаров по продажным ценам, включая налоги (90-1 «Выручка от реализации»).

Исходя из специфики деятельности организации могут открывать другие или дополнительные субсчета. Обязатель­ным условием является отражение их в учетной политике.

В дебет счета 90 «Реализация» списываются: а) факти­ческая себестоимость реализованной продукции, выполнен­ных работ и оказанных услуг; б) все расходы, связанные с ре­ализацией; в) налоги, базой для расчета которых является выручка от реализации продукции, выполнения работ, ока­зания услуг. По кредиту счета 90 «Реализация» отражаются суммы выручки, поступившей за реализованную продук­цию, выполненные работы, и оказанные услуги за отчетный период. Путем сопоставления кредитового и дебетового обо­ротов по счету 90 «Реализация» определяется финансовый результат от основной деятельности. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что понесен убыток, а если кредитовый оборот больше дебетового - что получена прибыль. Расчет финансового результата производится в конце каждого месяца. Полученный на счете 90 «Реализа­ция» финансовый результат от основной деятельности еже­месячно отражается на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» и списывается на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтер­ской записи счет 90 «Реализация» в конце каждого месяца закрывается, т.е. он не имеет сальдо.

В Республике Беларусь предусмот­рены два метода признания выручки от реализации:

1) по факту оплаты покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию, предоставленные услуги или выполненные работы;

2) по факту отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и перехода имущественных прав на них к покупателю.

Корреспонденция счетов по учету финансового результа­та от основной деятельности приведена в табл. 2.1.1.

Табл. 2.1.1. Корреспонденция счетов по учету финансового результата от основной деятельности

Примечание – Источник: [23, с. 155, таблица 8.1].

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он может вестись по видам деятельности, направлениям реализации и др.

2.2  Оценка и учет операционных доходов

Операционные доходы - это доходы от отдельных операций, не относящихся к основным ви­дам деятельности.

В состав операционных доходов в организаци­ях включаются:

•    доходы, связанные с продажей и прочим вы­бытием (ликвидация, списание, безвозмездная передача) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, предметов в составе оборотных средств и иных активов;

•    доходы, связанные с предоставлением за пла­ту во временное пользование активов организации в соответ­ствии с законодательством;

•    доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по до­говору простого товарищества;

•    доходы по операциям с тарой;

•    проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств, их хранение на счетах в банках;

•    проценты, уплаченные по кратко- и долгосрочным зай­мам;

•    отчисления в резервы (под списание стоимости матери­альных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.);

•    прочие доходы, признаваемые операцион­ными.

Для обобщения информации об операционных доходах Типовым планом счетов предусмотрен операционно-результатный счет 91 «Операционные доходы и расхо­ды». По кредиту данного счета в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы (в корреспонден­ции с дебетом счетов по учету товарно-материальных ценно­стей, нематериальных активов, денежных средств, расчетов и др.). По дебету счета 91 в течение отчетного периода показываются:

•    остаточная стоимость активов (по которым начисля­лась амортизация), их учетная стоимость;

•    расходы, связанные с реализацией, выбытием и про­чим списанием основных средств, нематериальных активов, предметов в составе оборотных средств, ценных бумаг и др.

Аналогично счету 90 «Реализация» на счете 91 «Опера­ционные доходы и расходы» определяется финансовый ре­зультат от операционной деятельности, т.е. конкретных со­вершенных операций по неосновной деятельности организа­ций, - ежемесячно путем сопоставления кредитового оборо­та по субсчету 91-1 и дебетовых оборотов по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4.

Если кредитовый оборот по счету 91 «Операционные до­ходы и расходы» больше дебетового, то от совершенной опе­рации получена прибыль, если дебетовый оборот больше кре­дитового - понесен убыток.

В конце месяца полученная разница в сумме оборотов по счету 91 «Операционные доходы и расходы» (прибыль или убыток) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В ре­зультате этой записи счет 91 «Операционные доходы и рас­ходы» закрывается и сальдо не имеет.

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов приведена в табл. 2.2.1.

Табл.2.2.1. Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов