Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов

Содержание

Введение

Для положительного управления хозяйственной деятельностью предприятия  нужно  соответствующее обеспечение  нужной информацией. И  важная составная  часть которого являются данные о финансовом положении. Существенным элементом такой информации выступают сведения о финансовых результатах. При принятии управленческих решений руководители предприятий пользуются информацией об изменении финансового состояния. Данные для анализа и составления информации о финансовом состоянии организации берут с регистров бухгалтерского учета. Достоверное формирование финансового результата невозможно без правильного отображения доходов и расходов предприятия.

Конечный финансовый результат  представляет собой прибыль организации, которая является итогом успешной деятельности и, вместе с тем, создает определенные гарантии дальнейшего существования. Если же стоимость совокупного капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.

Формирование доходов, расходов и финансовых результатов, а также  отражение их в бухгалтерском  учете связано с отраслевыми  особенностями хозяйствующих субъектов.

Проблемы совершенствования  учета доходов, расходов, финансовых результатов и своевременности  принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и  практики. Сегодня требуется применение новых подходов к получению информации о производственных расходах, калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.

Поэтому необходимость и  логичность комплексного реформирования системы бухгалтерского учета диктуются  не только причинами методического характера, но и прикладными аспектами бухгалтерской деятельности.

Актуальность темы исследования обусловлена также практической востребованностью методики учета  доходов, расходов, а также формирования и использования финансового  результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской  отчетности. Эта методика должна соответствовать  правилам и нормам, действующим на территории Российской Федерации, и  учитывать международные стандарты  финансовой отчетности.

Недостаточная разработанность  некоторых теоретических и практических аспектов требуют дальнейших исследований в этой области, что определило выбор  темы и направления данного исследования.

Целью исследования является разработка общих подходов улучшения  учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Для реализации поставленной цели выдвинуты и решены следующие  задачи:

• раскрыть понятие, сущность и порядок учета доходов и расходов предприятия;
• исследовать общие подходы к учету доходов, расходов и отображение их в бухгалтерском учете;
• определить необходимость, цели и задачи аудита доходов и расходов;
• изучить учет доходов и расходов в исследуемом предприятии;
• провести аудиторскую проверку доходов и расходов;
• дать рекомендации по созданию резерва по сомнительным и безнадежным долгам.

Предмет исследования. Учет и аудит доходов и расходов, их практическая реализация в ООО  ПКК «Бертен».

Объект исследования. ООО  ПКК «Бертен».

В процессе написания дипломной работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной работы стали  труды российских ученых в области  бухгалтерского учета и аудита: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Бычковой С.М., Фоминой Т.Ю., Бровкиной Н.Д., Мельник М.В.,Пошерстник Н.В., Макаровой Н.Н.,  Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М. и др.

1. Теоретико-методологические основы доходов и расходов организации

1.1. Характеристика, экономическая сущность и классификация  доходов и расходов организации

Доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

В зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности организации все доходы организации  подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, не относящиеся к доходам  от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.

Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений  к доходам от обычных видов  деятельности или к прочим доходам  в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий  их получения.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и  прочие доходы. Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию  «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и  убытках», утвержденной Приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском  учете не соответствует требованиям  нормативных документов. На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые консультанты.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее –  выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной  платы, если предметом деятельности  организации является предоставление  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  своих активов по договору  аренды;

- суммы поступивших лицензионных  платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности,  если предметом деятельности  организации является предоставление  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- суммы поступлений, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, если предметом  деятельности организации является  участие в уставных капиталах  других организаций.

Условия, при наличии которых  выручка признается в бухгалтерском  учете организации, приведены в  п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:

1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может быть  определена;

3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация получила  в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга  оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки необходимо, чтобы  выполнялись все пять условий  одновременно.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную  стоимость (далее – НДС), акцизов,  экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской  Федерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна  сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны  (комитента) за вознаграждение  совершить одну или несколько  сделок от своего имени, но  за счет комитента. Комитент  обязан уплатить комиссионеру  вознаграждение и комиссионер  вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся  ему вознаграждение из всех  сумм, поступивших к нему от  комитента. Таким образом, доходом  комиссионера будет признаваться  только сумма его вознаграждения  по договору;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг, а также суммы авансов  в счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг. Суммы, полученные  в порядке предварительной оплаты  и суммы авансов, не включаются  в доходы до момента отгрузки  продукции, товаров, выполнения  работ и оказания услуг. Данные  суммы отражаются на отдельном  субсчете к счету, предназначенному  для учета расчетов с покупателями  и заказчиками;

- задатка, так как согласно  ст. 329 ГК РФ он является одним  из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ  признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;

- в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю;

- в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику. Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает  в собственность другой стороне  (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является  возврат заимодавцу той же  суммы денег (суммы займа) или  равное количество других полученных  им вещей того же рода и  качества. Так как заемщик обязан  возвратить полученную по договору  сумму займа, данная сумма не  признается доходом заимодавца.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.

В зависимости от характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации все расходы  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы  организации.

Не признаются расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатка в  счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости  основных средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1) расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных  материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки)  материально-производственных запасов  для целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи) товаров  (расходы по содержанию и эксплуатации  основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами организации  являются, в частности:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций.

Перечисленные расходы являются прочими  только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти  расходы произведены, не являются предметом  деятельности организации.

Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и другое), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности.

1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет доходов и расходов 

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную  государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  бухгалтерской отчетности в хозяйствующих  субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит их четырех уровнй.

Первый уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, Постановления  Правительства РФ, устанавливает  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета.

Основой правового регулирования  бухгалтерского учета в стране является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую юридическую  силу, прямое действие, применяется  на всей территории Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного  строя, права, свободы, обязанности  граждан, национально-государственное  устройство, порядок создания и компетенцию  органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных  актов. Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному  закону.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового  регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении  государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право  на единый рынок, реализацию принципов  правового равенства юридических  и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске.

Вторым по значимости документом, определяющим предпринимательские  отношения в стране и оказывающим  прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе.

Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения  и порядок осуществления права  собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные  и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии  воли и имущественной самостоятельности  участников.

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а  также отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Трудовой кодекс РФ определяет основные начала законодательства в сфере  трудовых отношений, реализуемые посредством  его целей.

Нормативным актом, регулирующим организацию  бухгалтерского учета и составления  отчетности во всех организациях, находящихся  на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основными целями законодательства о  бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций организации;

- составление и представление  сопоставимой и достоверной информации  об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами, кроме организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД и т.д.). В Законе определены понятия «синтетический учет», «аналитический учет», «план счетов бухгалтерского учета», «бухгалтерская отчетность», представлены разрешенные варианты ведения бухгалтерского учета (бухгалтерской службой – подразделением под руководством главного бухгалтера, штатным бухгалтером, специализированной организацией или специалистом на договорных началах, руководителем организации лично), формирование учетной политики и ее изменений.

Закон содержит следующие нормы:

- основные требования к ведению  бухгалтерского учета;

- порядок оформления всех хозяйственных  операций, проводимых организацией, первичными учетными документами;

- правила ведения регистров  бухгалтерского учета, предназначенных  для систематизации и накопления  учетной информации, для отражения  на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета  ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах  и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях;

- виды оценки имущества и  обязательств организации для  их отражения в учете и отчетности, а также в случаях начисления  амортизации объектов и оценки  объектов бухгалтерского учета  путем резервирования;

- правила проведения инвентаризации  имущества и обязательств организации,  порядок урегулирования выявленных  в ходе инвентаризации расхождений  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета;

- состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления,  правила представления и утверждения  отчетных форм и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» определяет, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ. В  настоящее время общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации возлагается  на Минфин России.

Основной задачей Минфина России, определенной в Постановлениях Правительства  РФ от 07.04.2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» и от 30.06.2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», названа выработка  единой государственной политики в  области бухгалтерского учета и  отчетности. Минфину России предоставлены  функции регулирования бухгалтерского учета и отчетности путем подготовки проектов федеральных законов, актов  Президента и Правительства РФ, разработки и утверждения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, методических указаний по его ведению, форм бухгалтерской  отчетности, указаний по их составлению  и представлению и других документов методического характера.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях  позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности  в области административных правонарушений в отношении различных субъектов  права, включая собственность, защиту законных экономических интересов  физических и юридических лиц, а  также предупредить их.

Уголовный кодекс РФ предусматривает  меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике, меры ответственности даны в гл. 22 «Преступления  в сфере экономической деятельности»  Кодекса.

Правовые нормы, предусмотренные  Уголовным кодексом РФ, имеют превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные противоправные действия экономического характера, а также затруднить их совершение. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в ней всегда остаются следы правонарушений.

Второй уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету  относятся к актам, которые принимают  федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию  организациями.

Минфину России, наряду с Банком России, предоставлено право принятия нормативных  актов. В Минфине России этими  вопросами занимается Департамент  регулирования государственного финансового  контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету  – подзаконные акты Минфина России – приобретают значение нормативных  актов после их регистрации в  Минюсте России и опубликования  в «Российской газете», а также  в журнале «Бюллетень нормативных  актов федеральных органов исполнительной власти» издательства «Юридическая литература» Администрации Президента РФ. Они вступают в силу на всей территории Российской Федерации одновременно по истечении десяти дней после их официального опубликования, если в  них не установлен другой порядок  вступления в силу.

По состоянию на 1 апреля 2009 г. принято 20 ПБУ, обязательных к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами страны. Они содержат принципы, правила признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и групп хозяйственных операций.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах и  расходах прописаны в Положении  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденному  Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. В данных положениях прописаны условия признания доходов