Бухгалтерский учет доходов организации. 3

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…...……………………………………………………………………...3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА…………………………………………………...…..5

1.1 Доходы  организации как объекты бухгалтерского  учета……………………..5

1.2 Синтетический  и аналитический учет доходов  организации как объекты бухгалтерского  учета………………………………………………………………...9

1.3 Налоговые  аспекты учета доходов организации……………………………..11

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ  ……………………………………………………………………………………….16

2.1 Бухгалтерский  учет доходов от обычных видов  деятельности…………..…16

2.2 Бухгалтерский учет доходов от прочейдеятельности……………………22

2.3 Отражение  в отчетности информации одохода  организации……………33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….……….……44

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………..………………………………………………...45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В бухгалтерском учете все доходы организаций подразделяются на две большие категории: на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Такая классификация доходов обусловлена определенными критериями, в силу чего порядок группировки доходов организации является элементом ее учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Обязанность формирования такого документа внутрифирменного использования, как бухгалтерская учетная политика, для большинства российских фирм установлена нормами Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Аналогичное требование установлено и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При этом к способам ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 относит, в том числе и способы группировки, а также оценки фактов хозяйственной деятельности, следовательно, это в полной мере распространяется и на доходы, полученные компанией.

В п. 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемым российским законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При отсутствии законодательно установленных способов фирма разрабатывает собственную методику отражения конкретных операций в учете, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и МСФО.

Таким образом, в разделе своей учетной политики, посвященном доходам, организация должна осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство предлагает вариантность учета доходов; предписывает хозяйствующему субъекту принять самостоятельное решение; не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с доходами компании.

Под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим тема актуальна.

Актуальностью темы курсовой работы является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение приемов учета доходов предприятия в бухгалтерском учете.

Объектом исследования в данной курсовой работе является учет доходов предприятия. Под предметом исследования понимаются принципы, методы и документирование бухгалтерского учета доходов современного предпрития в бухгалтерском учете.

Для достижения поставленной цели работы необходимо решить задачи:

1)рассмотреть  теоретические, синтетические и  аналитические аспекты учета  доходов организации бухгалтерского  учета;

2)рассмотреть  такженалоговые аспекты учета  доходов организации;

3)охарактеризовать  состав и учет доходов от  обычных видов деятельности и  прочих доходов организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты учета доходов организации бухгалтерского учета

1.1. Доходы организации как объекты  бухгалтерского учета

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. ПБУ 9/99 распространяется на коммерческие организации (кроме кредитных и страховых организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также на некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) в части признания доходов от предпринимательской и иной деятельности.

Отражение в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности организации и прочих доходов производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы").

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она  подлежит получению деньгами  или иным имуществом;

2) ее  размер можно оценить;

3) она  может быть определена по правилам  гл. 25 НК РФ.

Однако приведенное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

К таким документам относятся:

- первичные  учетные документы;

- документы  налогового учета;

- любые  иные документы.

Напомним, что первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать факт хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в свободной форме с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ и Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.

До 1 января 2013 г. первичные учетные документы составлялись по утвержденным уполномоченными органами формам. Если такая форма отсутствовала, то организация могла разработать ее самостоятельно, но документ должен был содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ.

Классификация доходов.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении  прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при  налогообложении прибыли (ст. 251 НК  РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы  от реализации;

- внереализационные  доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Какие поступления организация должна учитывать в сумме выручки?

Во-первых, это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

При этом не имеет значения, кто произвел оплату за проданную вами продукцию (работы, услуги). Например, это может сделать третье лицо, у которого перед вашим покупателем был долг (п. 1 ст. 313 ГК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-26644/2006).

Во-вторых, указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Напоминаем, что суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

- полученные  организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК  РФ);

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение  договорных обязательств, суммы  возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие  уплате на основании решения  суда, вступившего в законную  силу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Основанием  для учета санкций за нарушение  обязательств является либо признание  соответствующих сумм должником, либо вступление в законную  силу решения суда о взыскании  этих сумм. Сама по себе просрочка  исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (Письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 31.12.2008 N 03-03-06/4/103 (п. 2), от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 16-15/004664.2);

- доходы  от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если  они не относятся к доходам  от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- безвозмездно  полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом Президиум  ВАС РФ указывает, что применение  данной нормы не ограничено  только имущественными правами  в виде прав требования к  третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ  подлежит применению также и  при безвозмездном получении  права пользования им.

 

1.2. Синтетический  и аналитический учет доходов  организации как объекты бухгалтерского  учета

В бухгалтерском учете для получения различной информации используются три вида счетов.  По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счет II порядка) , являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими,  предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет (см. табл.3 в приложении).

В бухгалтерском учете организуются синтетический и аналитический учет.

Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга; записи в аналитическом и синтетическом учете фиксируются параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и на счетах синтетического учета, но с большой детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

 

3. Налоговые аспекты учета доходов организации

Данные налогового учета используются для исчисления налоговой базы по налогу наприбыль. При этом информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль содержится в налоговых регистрах, форму и содержание которых определяет сам налогоплательщик. Регистры налогового учета ведутся в электронной форме либо на бумажных носителях.

Организация самостоятельно определяет порядок ведения налогового учета доходов и расходов основываясь на положениях Налогового кодекса РФ. Постановка налогового учета закрепляется учетной политикой организации для целей налогообложения. Любые изменения в налоговом учете также должны быть закреплены учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый учет доходов и расходов отличается от ведения бухгалтерского учета. Многие организации стремятся максимально приблизить друг к другу бухгалтерский и налоговый учет с целью упрощения ведения учета на предприятии. Однако при этом теряются многие преимущества налогового учета расходов и доходов. Например, порядок ускоренной амортизации отличаются в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим многие организации предпочитают использовать линейный метод начисления амортизации для упрощения расчетов, в то время как при использовании ускоренного метода амортизации можно увеличить расходы в налоговом учете и таким образом легально уменьшить прибыль, особенно если оборудование является дорогостоящим.

Создание резервов в налоговом учете также позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль путем уменьшения авансовых платежей и получения отсрочки по уплате налога, однако предприятия также не спешат создавать резервы для целей налогового учета расходов.

Списание для целей налогового учета расходов, а следовательно и для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, должно обязательно быть подкреплено сопутствующими первичными документами. Чем больше документов, тем лучше для признания расходов.

Действующий порядок налогообложения прибыли предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия.

Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает достоверность этих финансовых результатов для налоговых целей, поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль, т.е. вести «учет для целей налогообложения». По мере того как порядок исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий все больше отличался от требований бухгалтерского учета в части определения финансового результата от финансово – хозяйственной деятельности организации, остро встал вопрос о необходимости разделения бухгалтерского и налогового учета.

При этом в основном предлагались 2 модели:

• Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых учетных процессов.
• Единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

Порядок налогообложения прибыли с 01.01.02 г. устанавливает необходимость создания системы налогового учета, фактически параллельно существующей наряду с системой бухгалтерского учета.

Дадим характеристику основных принципов организации такой системы.

1. Налоговая  база по налогу на прибыль  исчисляется на основе данных  налогового учета, если гл. 25 предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета. Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов, должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Подтверждением  данных налогового учета являются  первичные учетные документы, регистры  аналитического учета и расчет  налоговой базы. Таким образом, информационной  базой как бухгалтерского, так  и налогового учета являются  первичные документы. Так, согласно  п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово – хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

3. Аналитические  регистры бухгалтерского учета  – сводные формы систематизации  данных налогового учета за  налоговый период, сгруппированных  в соответствии с настоящей  главой, без отражения на счетах  бухгалтерского учета. Предназначены  для систематизации и накопления  информации, содержащейся в первичных  документах, аналитических данных  налогового учета для отражения  в расчете налоговой базы. Заметим, что в отличие от аналитических  регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную  информацию об объектах учета, регистры налогового учета, по  Кодексу, являются сводными формами, т.е. в них предполагается не  только детализировать, но и обобщать  данные учета, на основании которых  уже составляется расчет налоговой  базы.

4. Регистры  и порядок отражения в них  данных разрабатываются плательщиками  самостоятельно и устанавливаются  учетной политикой. Данное положение  вызывает целый ряд вопросов

5. Нормы  и правила налогового учета  применяются последовательно от  одного налогового периода к  другому. Порядок ведения налогового  учета устанавливается налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения. Изменения учетной  политики применяются с начала  нового налогового периода.

6. Налоговый  учет должен быть организован  таким образом, чтобы при составлении  расчета налоговой базы было  возможно выделить из общей  суммы доходы от следующих  операций:

• от реализации товаров собственного производства, имущества, имущественных прав;
• от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• от реализации покупных товаров;
• от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• от реализации основных средств;
• от реализации товаров обслуживающих производств и хозяйств.

Согласно ст. 313 НК РФ целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, и обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью исчисления, полнотой исчисления и уплаты в бюджет налога.

Анализ положений, регламентирующих порядок ведения налогового учета, показывает, что при исчислении налоговой базы на основании данных налогового учета недостаточно учитывать только отклонения от методологии бухгалтерского учета, поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных налогового учета. Большинство фактов хозяйственной деятельности так или иначе связаны с формированием доходов и расходов организации, следовательно, для правильного исчисления налоговой базы возникает необходимость дублирования регистрации этих фактов в учете, даже если их оценка и момент признания в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Для построения системы налогового учета доходов организации целесообразно выделить уже существующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях организациями и индивидуальными предпринимателями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практические аспекты учета доходов организации

2.1. Бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности

Доходами  от обычных видов деятельности согласно пункту 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг.     

В зависимости от вида деятельности организации выручкой от обычных видов деятельности считаются:

- суммы поступившей  арендной платы, если предметом  деятельности организации является  предоставление за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих  активов по договору аренды;

- суммы поступивших  лицензионных платежей (включая  роялти) за пользование объектами  интеллектуальной собственности, если  предметом деятельности организации  является предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

- суммы поступлений, если предметом деятельности  организации является участие  в уставных капиталах других  организаций.     

В тех случаях, когда перечисленные  выше виды деятельности не являются для  организации основными, доходы, получаемые организацией от их осуществления, следует относить к прочим доходам организации.     

По  общему правилу выручка отражается в учете при одновременном

выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:

1. организация  имеет право на получение этой  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное  иным соответствующим образом;

2. сумма выручки  может быть определена;

3. имеется  уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод  организации;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга  оказана);

5. расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены.     

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.     

Из  общего правила имеется исключение, когда для признания выручки