Бухгалтерский учёт доходов и расходов в ООО «Объединение»

 

Введение

 

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» №129 – ФЗ от 21.11.1996 г. Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Хозяйственные операции на предприятии совершаются  по двум направлениям: производство продукции (расход) и связанные с производством  хозяйственные операции и реализация продукции (доход) и обеспечивающие этот процесс операции.

Таким образом тема курсовой работы является актуальной , т.к доходы и расходы организации являются объектами бухгалтерского учета.

Цель данной курсовой работы является исследования бухгалтерского учёта доходов и расходов  в ООО «Объединение».

Задачи:

• Ознакомится с основными нормативно – правовыми документами регулирующими учёт доходов и расходов организации;
• исследовать принципы признания, учёта доходов и расходов организации;
• рассмотреть как отражаются в учёте доходы и расходы организации на конкретном примере.

Объектом исследования является ООО «Объединение», которое занимается производством, переработкой и хранением зерновых культур. Период исследования 2 года (2009 и 2010 г.г.)

Методы бухгалтерского учета: группировки, оценки, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта,.

Данная курсовая работа  состоит  из введения, первой и второй главы, в заключении сделаны выводы.

Предмет исследования: ООО «Объединение», которое занимается производством, переработкой и хранением зерновых культур.

Период  исследования: 2009 – 2010 г.г.

Методы  исследования: группировки, выборочный, оценки, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав (теоретической и практической), заключения, списка литературы и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы учёта доходов и расходов организации

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов организации

 

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский /1/ и Налоговый /2/ кодексы РФ

Гражданский кодекс РФ является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  доходов и расходов организаций в РФ, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» /3/. Согласно ст. 3 этого закона в состав законодательных документов РФ о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и  расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/08 утверждённое приказом Минфина РФ от 06.10.208 № 106н. Данное положение устанавливает правила формирования (выбора и разработки) и раскрытия учётной политики организаций являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) /4/;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации /5/;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ /6/;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ /6/

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации  является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский  учет доходов и расходов в рамках организации.

 

1.2. Принципы признания доходов организации

 

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) /6/. Для сравнения приведём определение из международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): «Доход – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников в уставный капитал»

Таким образом, определение, данное в ПБУ 9/99 «Доходы организации», является интерпретацией понятия «доход», данного в МСФО.

К доходам от обычных видов деятельности относятся  выручка от продаж продукции и  товаров, а так же поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг. К таким доходам относятся так же следующие поступления:

• связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в виде арендной платы;
• связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

При этом указанные  поступления должны быть связанны с  предметом деятельности организации.

Доходами организации  не являются:

• суммы налогов на добавленную стоимость;
• суммы акцизов;
• экспортные пошлины;
• иные аналогичные обязательные платежи.

Не признаются доходами организации также поступления от юридических и физических лиц:

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, рабов, услуг;
• авансов в счёт оплаты продукции, товаров, рабов, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признаётся в бухгалтерском учёте при следующих условиях:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
• право собственности (владение, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признаётся не выручка, а кредиторская задолженность /6/.

Для признания  выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены первые три условия. Это объясняется тем, что в данном случае нет перехода права собственности, и получение дохода не всегда сопровождается наличием расходов.

Для признания  в бухгалтерском учёте выручки  от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом её создания, т.е более 12 месяцев.

Если сумма  выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) не может быть определена, то она подлежит учёту в размере признанных в бухгалтерском учёте расходов по изготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут в последствии возмещены организации /12/.

Основные хозяйственные операции по учёту доходов организации отражены в табл.1.

Таблица 1

Типы хозяйственных  операций по учёту доходов организации

Содержание  операций	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств от реализации продукции, основных средств	50;51	62;67;90;91
Поступление денежных средств в счёт погашения различного вида задолженностей	50;51	76
Поступление денежных средств по предоставленным краткосрочным  и долгосрочным кредитам и займам.	50;51	66;67
Прибыль от продажи  основного средства	91.1	99

 

1.3. Расходы в системе бухгалтерского учёта организации

 

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами  признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаётся расходами организации выбытие  активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершённого строительства, нематериальных активов, и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;
• в порядке предварительной оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счёт оплаты материально – производственных и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашении кредита , займа, полученных организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при  наличии следующих условий:

• расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении  любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся дебиторская задолженность /7/.

Основные хозяйственные  операции по учёту доходов организации  отражены в табл.2.

 

 

Таблица 2

Типы хозяйственных  операций по учёту расходов организации

Содержание  операций	Дебет	Кредит
Произведён  расчёт с поставщиками по приобретённым  материалам	10	60
Погашение дебиторской  задолженности по приобретению материальных ценностей	15	76
Расчёт с персоналом по оплате труда	70	50;51
Погашение краткосрочных  и долгосрочных кредиторских задолженностей	91	66;67

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учёт доходов и  расходов ООО «Объединение»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Объединение»

 

Общество с  ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Колос», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и законодательства.

Учредителем Общества является гражданин  РФ: Иванов Сергей Валерьевич 24.11.71 года рождения.

Общество обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный  баланс расчетный, валютный и иные счета  в кредитных учреждениях, круглую  печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Основным направлением деятельности была и остается оптовая торговля продуктами зерна – зерно, мука, крупы, зерно - отходы. Началом создания интегрированной торговой компании послужило открытие центрального склада и единого распределительного центра.

Цель деятельности Общества - завоевать и сохранить лидирующее положение на региональном рынке оптовой торговли зерном - продуктами за счет дальнейшего совершенствования сервиса.

Общество может  иметь гражданские права и  нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности.

Предметом деятельности Общества являются:

- оптовая торговля зерно - продуктами;

- осуществление    сбора    и    распространение    коммерческой    и    экономической информации;

- осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности;

- консультационных, маркетинговых, посреднических, дилерских и прочих услуг организациям   и   гражданам   Российской   Федерации,   а также   иностранным фирмам и гражданам;

- осуществление экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности;

- осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих    действующему     законодательству     и соответствующих задачам Общества;

- производство и переработка зерновой продукции (Прил.1).

В ООО «Колос» используется линейно – функциональная система управления, которая состоит:

• линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу;
• специализированных обслуживающих функциональных подразделений.

Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и  помогают линейному руководителю в  разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений (Схема 1).

 Схема 1.

Схема структуры  управления ООО «Объединение»

Рассмотрим  основные показатели деятельности предприятия (Таб.3). Данные возьмем из отчетности предприятия (Прил. 2-4)

Таблица 3

Основные экономические  показатели деятельности ООО «Колос» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009 г. тыс.руб.	2010 г. тыс.руб.	Абсолютное  отклонение, (+, -)	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров	9183	8988	-195	97,88
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	8430	7327	-1103	86,92
Валовая прибыль	753	1661	+908	220,58
Прибыль от продаж	753	1661	+908	220,58
Прочие доходы	934	934	0	100,00
Прочие расходы	1281	794	-487	61,98
Прибыль до налогообложения	406	1021	+615	251,48
Чистая прибыль	406	956	+550	235,47
Рентабельность  продаж, %	8,20	18,48	+10,28	-
Рентабельность  производства, %	8,93	22,67	+13,74	-

 

В 2011 г. по сравнению  2010 выручка от продажи товаров снизилась на 195 тыс. руб., себестоимость на 1103 тыс. руб. Вместе с тем   прибыль от продаж выросла на 908 тыс. руб.,  также  увеличилась рентабельность  продаж на 10,28% и рентабельность производства на 13,74%.

 

2.2. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов в ООО «Колос»

 

Счета раздела  учета затрат на производство предназначены  для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов , расчетов с работниками по оплате труда и др.

По кредиту  счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В ООО «Объединение» остатков нет. Это говорит об отсутствии незавершенного производства, что характерно для данной отрасли.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «Объединение»  на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

- на оплату  труда;

- на аренду;

- на содержание  зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению  и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие аналогичные  по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются  суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим  особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная  плата работников ООО «Колос» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Например, сотруднику ООО «Колос» за сентябрь 2010 г. начислена заработная плата в размере 12180 руб. Эта сумма получилась из расчёта: оклад 8000 руб. + премия 6000руб – НДФЛ 1820 руб. = 12180 руб.

Результаты  начисления отразим в таб.4.

Таблица 4

Хозяйственные операции по начислению заработной платы

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены заработная плата директору сотруднику ООО «Объединение»	25	70	14000
Удержан НДФЛ	70	68	1820
Выдана заработная плата сотруднику ООО «Объединение»	70	50	12180

 

При признании  в бухгалтерском учете сумма  выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» на ООО «Колос» открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка»;

- 90.2 «Себестоимость  продаж»;

- 90.3 «НДС»;

- 90.7 «Расходы  на продажу»;

- 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90.1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90.2 - себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90.3 - суммы НДС, на субсчете 90.7 - суммы расходов на продажу. Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Выручка от продажи  отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания ТОРГ12, акта выполненных работ, оказания услуг). Для отражения выручки  в бухгалтерском учете используются записи, представленные в табл.5

Таблица 5

Хозяйственные операции отражения выручки от продажи продукции

Содержание  операций	Дебет	Кредит
Отражена выручка  от продажи продукции	62	90.1
Списана себестоимость  проданной продукции	90.2	41

 

Рассмотрим  организацию учета прочих расходов на ООО «Объединение».

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета  ООО «Колос» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета:

- 91.1 «Прочие  доходы»;

- 91.2 «Прочие  расходы»;

- 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается  с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим  некоторые особенности учета  прочих расходов предприятия.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные  с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего  объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные  с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками  организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остаточная  стоимость основного средства оформляется  на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого  субсчета отражается первоначальная стоимость  выбывающего объекта, по кредиту - сумма  начисленной амортизации. Суммы  начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».