Бухгалтерский учет доходов и расходов. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………4

1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов………………………………………………………………………………6

2. Бухгалтерский учет доходов банка…………………………………………………...13

3. Бухгалтерский учет расходов банка…………………………………………………..25

Заключение……………………………………………………………………………....36

Список использованных источников…………………………………………………....37

Введение

Основная цель деятельности банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком и считают признаком неплатежеспособности банка. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг.

Главная задача в процессе организации деятельности банка и его структурных подразделений состоит в том, чтобы реализовать, по крайней мере, три наиболее существенные цели – добиться высокой рентабельности, достаточной ликвидности и безопасного функционирования банка. Высокая эффективность чаще всего оценивается по отношению затрат к прибыли, при этом доминирует идея экономии затрат в процессе банковской деятельности. Чем ниже элементы расходов, тем более ощутимыми и положительными являются конечные результаты деятельности кредитной организации. Экономии при этом можно достичь не только посредством сокращения отдельных заранее известных элементов расходов, но и посредством совершенствования организационных структур, улучшения их производительной деятельности. Известно также, что правильная организация бухгалтерского учета позволяет значительно сократить непроизводительные расходы.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что экономика Республики Беларусь в 2011 г. вступила в полосу финансового кризиса, что привело к росту процентных ставок практически по всем операциям банков. Соответственно, меняется процентная политика банков и происходит смещение структуры доходов и расходов в сторону увеличения непроцентной их части. Следовательно, снижается процентная составляющая в доходах и расходах банка. Данное обстоятельство может обернуться для банков проблемой в том случае, если развитие кризиса и, как следствие, усиление конкуренции приведет к снижению тарифов по непроцентным операциям. Кроме того, недостаточность процентных доходов снижает процентную маржу, как основу банковской прибыли.

Между тем, рост номинальных доходов не означает роста финансового благополучия банков. Кроме того, с номинальным ростом доходов также растут и расходы.

Объектом исследования является филиал № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк», предметом исследования – бухгалтерский учет доходов и расходов банка.

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета доходов и расходов банка с тем, чтобы выявить особенности их учета.

Для достижения цели требуется решение следующих взаимосвязанных задач:

– определить сущность и роль доходов и расходов банка;

– классифицировать доходы и расходы банка;

– изучить порядок бухгалтерского учета доходов банка;

– изучить порядок бухгалтерского учета расходов банка.

В процессе анализа использовались стандартные программные продукты Microsoft Word и Microsoft Excel.

При подготовке курсовой работы была использована учебная, научная и методическая литература, а также материалы средств массовой информации по теме курсовой работы.

Расчетная часть выполнена на примере работы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк».

1 Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов

Основными экономическими показателями, определяющими финансо­вый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании ко­торых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, рен­табельность банковской деятельности. В Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Респу­блике Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постанов­лением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, дано определение понятий доходов и расходов банка.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовых счетах 8 класса и классифицируются следующем образом (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 Доходы банков

Примечание. – Источник: [3, c. 56]

Доход банка - это увеличение экономических выгод в течение отчетно­го периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключе­нием результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, немате­риальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, от­дельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского ба­ланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Расход банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетно­го периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собствен­никами), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного обо­рудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бух­галтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бух­галтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та в банках Республики Беларусь (приложения 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сен­тября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, располо­женных на территории Республики Беларусь), для учета доходов пред­назначены счета 8-го класса «Доходы банка», а для учета расходов - счета 9-го класса «Расходы банка».

Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержа­нию представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию

Примечание. – Источник: [6, с. 118]

Можно классифицировать расходы банка более подробно:

Рисунок 1.2 Расходы банков

Примечание. – Источник: [3, c. 61]

Кроме того, доходы и расходы банка можно классифицировать по сле­дующим признакам:

–        по форме получения (осуществления):

процентные (по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам, лизин­гу, факторингу, вкладам и др.);

непроцентные (по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, с долгосрочными финансовыми вложениями, с производны­ми инструментами, за открытие и ведение счетов, по ценным бумагам, от выбытии имущества и др.);

–        по участию в хозяйственной деятельности:

банковские (производственные) - по кредитным операциям, вкладам (депозитам), расчетно-кассовому обслуживанию, по операциям с долго­срочными финансовым вложениями, с иностранной валютой, с драгоцен­ными металлами и др.;

небанковские (непроизводственные) - по выбытию основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки, заработная плата и пр.;

–        для целей налогообложения:

от осуществления банковской деятельности (процентные, комиссион­ные, прочие банковские и некоторые виды операционных);

внереализационные (штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров и т.п.);

– по периодичности возникновения:

текущие (начисляемые с определенной периодичностью);

единовременные.

Процентные доходы и расходы банка отличаются тем, что расчет их производится:

– пропорционально времени (изо дня в день);

– пропорционально сумме полученных ресурсов или предоставлен­ных средств.

Целью бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов банка является выполнение его информационной и контрольной функций, т.е. обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений в области повышения доходности и минимизации расходов при осуществлении банковских операций, достоверное определение доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата банка [6, c. 113].

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов являются:

– достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бух-галтерском учете своевременно и в полном объеме;

– соблюдение принципа начисления;

– формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;

– обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководствуются принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

– принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени - учетный период (месяц, год);

– начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

– осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;

– реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;

– соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения.

Инструкция № 125 устанавливает условия признания расходов и доходов, а именно:

– расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена;

существует вероятность выплаты;

– доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

имеется право на получение дохода;

сумма дохода может быть надежно определена;

существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключени­ем финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право соб­ственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана [6, c. 114].

В рамках Инструкции № 125 термин «признание» определен как отра­жение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия призна­ния расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, преду­смотренных нормативными правовыми актами Национального банка Ре­спублики Беларусь. В таблице 1.2 представлены конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов отражен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Признание доходов и расходов

Примечание. – Источник: [6, c. 75]

Каждая группа доходов и расходов признается по-разному:

– процентные: доходы — в отчетном периоде, в котором они получены; расходы – в периоде, к которому относятся;

– комиссионные: доходы — в отчетном периоде, в котором получены; расходы – в котором оказаны услуги или выполне­ны работы;

– прочие банковские: по финансовым активам и обязатель­ствам — в отчетном периоде, в котором происходит прекраще­ние их признания; по операциям, связанным с изменением сто­имости активов и пассивов, — в отчетном периоде, в котором произошли изменения; по другим банковским операциям – так же, как и по процентным;

– операционные: при выбытии – по методу признания вы­ручки в соответствии с учетной политикой банка; от иной дея­тельности – так же, как и по комиссионным;

– непредвиденные: доходы – в отчетном периоде, в котором получены; расходы – в котором обнаружены.

Таким образом, доходы и расходы банка не только формируют финансовый результат, но и служат основными показателями эффективности деятельности банка. Они служат индикаторами количества и качества проводимых банком операций и одновременно являются рычагами управления этой деятельности, поскольку любое изменение в структуре и количестве проводимых банком операций, немедленно тем или иным отразится на доходах банка, либо на его расходах.

Бухгалтерский учет доходов и расходов обеспечивается на счетах 8-го и 9-го класса соответственно. В бухгалтерском учете используется принцип «признания», т.е. способа учета тех или иных доходов и расходов.   

2 Бухгалтерский учет доходов банка

Доходы филиала № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» складываются из нескольких направлений – процентных доходов, непроцентных и прочих доходов.

Таблица  2.1 Доходы филиала № 510 ОАО ОАО АСБ «Беларусбанк»

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности

Доходы от операционной деятельности увеличились за год на 36,9%. При этом доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы (непроцентные) увеличились на 28,6%.

Таким образом, в филиале наблюдается рост всех видов доходов, в наибольшей степени – доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов. Причиной такого положения является то обстоятельство, что белорусские банки ограничены в установлении процентных ставок как по кредитам, так и по депозитам. В результате, процентные ставки по кредитам, как основа получения процентных доходов, не соответствуют запросам рынка. В настоящее время, несмотря на их увеличение, они не компенсируют рост инфляции, что приводит к снижению процентных доходов банка.

Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драго­ценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизин­годателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассив­ных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».

Основой работы банка являются его активные операции, в связи с чем на первый план выходят процентные доходы и расходы банка.

Таблица 2.2 Процентные доходы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк», млн. руб.

Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности

Наблюдается рост доходов по кредитам, предоставленным другим банкам. Они увеличились за год на 704,3 млн. руб.

Банк успешно развивает кредитные операции, рост процентных доходов по которым составляет 243,0 млн. руб. Существенное увеличение достигнуто по доходам по операциям между филиалами (+ 334,6 млн. руб.).

Методика начисления процентных доходов зависит от наличия или от­сутствия установленных Инструкцией № 125 условий по признанию в бух­галтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в таблице 1.2, про­центные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по креди­ту счетов группы 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные до­ходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение про­центного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начис­ленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтер­ского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету на­численных доходов.

Кроме того, на методику отражения в бухгалтерском учете процентных доходов оказывает влияние классификация вероятности исполнения кли­ентом, эмитентом своих обязательств. Для этих целей Инструкцией № 125 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, которые сводятся к следующему:

– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безуслов­ная (высокая) вероятность получения дохода;

– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоя­тельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).