Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи. 4

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

Нижегородский государственный  университет

им. Н. И. Лобачевского 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 
 

 Дисциплина: «Бухгалтерский учет» 

Тема: «Бухгалтерский учет готовой продукции

и ее продажи» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2009 год

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

   Производство  и учёт готовой продукции является одной из основных целей производственного предприятия, определяющей результаты его деятельности и эффективности хозяйствования. Чтобы стать готовой к реализации, продукция должна пройти все стадии технологического процесса, быть проверенной и укомплектованной полагающимися запасными частями, снабжена сертификатом или иным соответствующим документом, как правило, сдана на склад готовой продукции под отчёт материально ответственного лица.

   Бухгалтерия призвана, совместно с отделом  сбыта и финансовым отделом, контролировать сроки и объёмы поставок, своевременность и полноту оплаты счетов покупателей, и способствовать выполнению обязательств по отгрузки и реализации продукции. Всё это возможно только при организации соответствующего учёта и контроля со стороны служб бухгалтерии. Задача бухгалтерского учёта - предоставить аппарату управления предприятием достоверную и своевременную информацию о готовой продукции.

   Все вышеуказанное определило актуальность выбранной темы курсовой работы: «Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи».

   Целью данной работы является: раскрыть основные особенности бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации.

   Исходя  из цели можно определить следующие  задачи:

     1. рассмотрение понятия готовой  продукции и ее нормативно-правового обеспечения;

     2. изучение основных вариантов  оценки готовой продукции;

     3. исследование учета готовой продукции на складе;

     4. раскрытие содержания бухгалтерского учета реализации готовой продукции; 

   1. Нормативное регулирование  бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи

1. Понятие готовой продукции и нормативно-правовое обеспечение

   Заключительным  этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной  деятельности, является реализация выпущенной продукции. Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

   Если  в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки). В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки. Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в объем товарной продукции, включается в объем выпущенной продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки.

  Изделия, которые не прошли всех стадий технологической  обработки, испытаний и технологической  приёмки, считаются не законченными и входят в состав незавершённого производства предприятия.

  К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

   Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями и ассортименту, количеству и качеству на основе заключённых  с покупателем договоров. Реализованная  продукция позволяет возмещать  произведённые предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, её отгрузки и реализации.

   Важнейшей предпосылкой решения перечисленных  задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий  по определённым признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т.д.)

   Продукция предприятий по своему составу и  назначению делится на валовую и товарную.

   В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объём производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

   Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

   Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Основными нормативно- правовыми документами учета готовой продукции являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. (в ред. посл. изменений от 06.12.2007 № 334-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (в ред. посл. изменений от 06.12.2008 № 333-ФЗ).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. посл. изменений от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
4. Приказ Минфина от 9 июня 201 г. № 44н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).
5. Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
6. Приказ Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н).

1.2 Учет готовой продукции на складе 

   Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

   Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены постановлением Госкомитета России от 9 августа 1999 г. № 66. (приведены в таблице №1).

Таблица №1

   Сдача готовой продукции из производства на склад организации оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные обычно выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия должны измеряться, подсчитываться и взвешиваться (при необходимости).

   Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля. В условиях рыночной экономики и развития организаций малого бизнеса важное значение приобретает подтверждение качества выпущенной продукции. В соответствии с Федеральным законом «О сертификации продукции и услуг» качество продукции подтверждается сертификатом или другими аналогичными документами.

   При многократной сдаче изделий на склад  в течение смены рекомендуются  разовые и однострочные документы заменять многострочными накопительными документами (накладными, ведомостями, отчетами за смену, сутки). Если приемосдаточная накладная составляется за несколько дней, она подписывается перечисленными лицами за каждый день. Форма и содержание накладной зависит от сложности, комплектности и периодичности сдачи готовой продукции на склад-получатель.

   Выпуск  готовой продукции из производства на склад можно оформлять также  ведомостью сдачи готовой продукции  из цеха на склад, а при сдаче продукции  заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или при изготовлении сложных и многокомплектных изделий вместо накладной целесообразно составлять акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.3 Оценка готовой продукции

   Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:

   – по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

   – по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

   – по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

   – по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

   – по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

   При применении в учете готовой продукции  учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость  исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

   Процент отклонения исчисляется как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

   По  данным табл. 1 этот процент оказался равным 1% от стоимости по учетным  ценам.

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.

   Умножением  стоимости отгруженной продукции  и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент  определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию 

   (2 500 000 * 1 : 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = = 2 525 000)

   500 000 * 1 : 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.

   Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом  красного сторно, положительная - обычной  записью.

   Подобный  расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   Данные  об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости за прошлый месяц или из регистров текущего учета Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

   На  практике указанные в табл. 1 расчеты  составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

   При оценке товарного выпуска продукции  по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета Продаж. 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

   В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

2.1 Бухгалтерский учет  поступления готовой  продукции на склад

   Учет  готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

   По  дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции, (работ, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

   Стоимость выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты  по ним по мере продажи списываются  со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

   Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без применения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   При первом варианте учета ( без применения счета 40) готовая продукция учитывается  в течение месяца по дебету счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фактической себестоимости.

   Оприходование готовой продукции из производства на клад производится на основании  накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных документов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

   Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой  по учетным ценам учитывается  на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются по номенклатурным номерам, отдельным группам готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) – перерасход – отражается дополнительной записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (имеет место экономия), то разница отражается сторнировочной записью (методом «красное сторно»).

   Пример:

   Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость – 290 000 руб.

   В бухгалтерском  учете организации фиксируются  проводки:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет  «Готовая продукция по учетным ценам»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 300 000 руб.;

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет  «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» –  сторно – на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) – 10 000 руб.

   Пример:

   Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составляет 300 000 руб., фактическая себестоимость – 320 000 руб.

   В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет  «Готовая продукция по учетным ценам»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» –  на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 300 000 руб.;

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» –  на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) – 20 000 руб.

   При втором варианте для учета готовой продукции используются одновременно два счета: счет 43 «Готовая продукция» и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг ( в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

   Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной стоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия – превышение нормативной себестоимости над фактической – сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход – превышение фактической себестоимости над нормативной - списывается со счета 40  «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

   Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

   Пример:

   Организация ведет учет выпуска продукции  с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная  себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции составляет 140 000 руб., фактическая себестоимость – 147 000 руб.

   В бухгалтерском  учете отражаются записи:

   Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»

   К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции – 140 000 руб.;

   Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

   К-т  сч. 20 «Основное производство» - на сумму  фактической себестоимости выпущенной продукции – 147 000 руб.;

   Д-т  сч. 90 «Продажи»

   К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции (перерасход) – 7000 руб.

   Выбранный организацией вариант учета выпуска  готовой продукции ( с использованием или без использования счета 40) должен быть зафиксирован в учетной политике организации.