Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерский учет и временная стоимомть денег

Содержание

Введение.................................................................................................................3

1 Краткая экономическая характеристика предприятия....................................5

1.1 Устав товарищества с ограниченной ответственностью «Компания Sun trade»........................................................................................................................5

1.2 Анализ финансовой отчетности ТОО «Компания Sun trade»....................10

1.2.1 Анализ бухгалтерского баланса за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»......................................................................................................................10

1.2.2 Анализ отчета о движении денежных средств за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»..........................................................................................13

1.2.3 Анализ отчета о прибылях и убытках за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»...............................................................................................................15

1.2.4 Анализ отчета об изменениях в капитале за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»..........................................................................................17

2 Бухгалтерский учет и временная стоимость денег........................................19

2.1 Понятие денежных потоков и их значение..................................................19

2.1.1 Денежные потоки в виде серии платежей произвольной величины......19

2.2 Оценка величины денежных потоков..........................................................21

2.2.1 Альтернативные издержки.........................................................................21

2.2.2 Показатель внутренней нормы доходности.............................................23

2.3 Концепция временной стоимости денег......................................................26

2.3.1 Концепция изменения стоимости денег во времени...............................26

2.3.2 Концепция учета фактора инфляции.........................................................29

2.3.3 Концепция учета фактора риска................................................................30

Заключение..........................................................................................................32

Список литературы...........................................................................................34

Приложения........................................................................................................35

Введение

Денежные потоки в виде платежей произвольной величины, осуществляемые через равные промежутки времени, представляют собой наиболее общий вид аннуитетов.

Типичными случаями возникновения таких потоков являются капиталовложения в долгосрочные активы, выплаты дивидендов по обыкновенным акциям и др. Следует отметить, что анализ аннуитетов с платежами произвольной величины уже представляет определенные вычислительные сложности. Как правило, определяют наиболее общие характеристики таких аннуитетов – их будущую и современную стоимость. При этом предполагается, что все остальные параметры финансовой операции известны.

Для управления финансами предприятия концепция альтернативных издержек имеет особенно важное значение еще и потому что она составляет методическую основу непосредственной оценки величины денежных потоков. Выполняя функцию всеобщего эквивалента, при помощи которого осуществляется стоимостная оценка любых активов и пассивов предприятия, деньги имеют и собственную стоимость. Развивая основные положения, можно прийти к выводу, что стоимость денег, которыми обладает экономический субъект, определяется для него той потенциальной выгодой, которую он упускает, не вкладывая деньги в приносящие доход операции. Можно предположить, что существует некая возможность абсолютно безопасного инвестирования денег под определенный процент – например, положить их на депозит в солидном банке или приобрести государственные ценные бумаги. Процентная ставка, по которой инвестору будет выплачиваться доход по таким вложениям и составит альтернативные издержки пассивного владения деньгами.

Таким образом, дисконтируя будущие денежные потоки, финансист просто уменьшает их на величину альтернативных издержек, связанных с этими потоками. Другими словами, он вычитает из суммы доходов расходы по их получению. Обычно эти расходы не являются единственными издержками по осуществлению финансовой операции, к ним добавляются различные другие затраты, порождаемые данным решением (например, комиссионные, уплачиваемые биржевому брокеру при покупке ценных бумаг, или трудовые и материальные затраты по реализации реального инвестиционного проекта).

Целью данной работы является: изучение темы «бухгалтерский учет и временная стоимость денег»; раскрытие понятия денежных потоков и их значения; оценка величины денежных потоков; изучение концепции временной стоимости денег, концепции изменения стоимости денег во времени, концепции учета фактора инфляции, концепции учета фактора риска.

Актуальность работы заключается в том, что в настоящее время денежные потоки в виде серии платежей произвольной величины, осуществляемые через равные промежутки времени получили наибольшее распространение и существует необходимость их изучения и подробного исследования.

1 Краткая экономическая характеристика предприятия

1.1 Устав товарищества с ограниченной ответственностью «Компания Sun trade»

1. Общие положения

1.1. Товарищество с ограниченной ответственностью «Компания Sun trade», именуемое в дальнейшем «Товарищество», является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность на основании Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 г., Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года, а также других нормативных правовых актов Республики Казахстан и настоящего Устава.
1.2. Учредителем Товарищества является:

гражданин РК Аханов Каирбек Кыдырбекович, 01.12.1963 года рождения, уроженец ВКО, удостоверение личности № 012583345, выданное МВД Республики Казахстан от 05.07.2001 года, проживающий по адресу: г. Алматы, ул. Гоголя, д.46, кв.70.

Место нахождения и адрес товарищества:

050004, Республика Казахстан, г.Алматы, Жетысуский район, ул.Маметовой уг. ул. Панфилова, дом №29А.
1.3. Финансовая и хозяйственная деятельность осуществляется Товариществом самостоятельно, в соответствии с решениями компетентных органов Товарищества, уполномоченных на то настоящим Уставом.
1.4. Товарищество является субъектом крупного бизнеса со среднегодовой численностью работников более 250 человек и общей стоимостью активов в среднем в год свыше 325000-кратного месячного расчетного показателя.
1.5. Товарищество имеет обособленный самостоятельный баланс, счета в банках, в том числе валютные, имеет право приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
1.6. Товарищество имеет фирменную печать, штампы и бланки с указанием своего фирменного наименования.
1.7. Официальное наименование Товарищества на государственном, русском и английском языках:

На государственном языке:

полное наименование: «Компания Sun trade» Жауапкершiлiгi шектеулi серiктестiгi;
сокращенное наименование: «Компания Sun trade» ЖШС.

На русском языке:
полное наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью «Компания Sun trade»;
сокращенное наименование: ТОО «Компания Sun trade».

На английском языке:
полное наименование: «Компания Sun trade» Limited Liability Partnership;
сокращенное наименование: «Компания Sun trade» LLP.

1.9. Срок деятельности Товарищества – не ограничен.

2. Цели и предмет деятельности Товарищества

2.1. Товарищество создается с целью получения дохода посредством удовлетворения общественных потребностей и насыщения рынка товарами и услугами.
2.2. Для достижения своих целей Товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:
- посредническая деятельность;
- коммерческая деятельность;
- внешнеэкономическая деятельность;
- маркетинговые и консалтинговые услуги;
- осуществление розничной и оптовой купли-продажи товаров народного потребления;
- производственная деятельность
2.3. Товарищество также вправе осуществлять любую другую деятельность, не запрещенную законодательством Республики Казахстан.
2.4. Товарищество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и действующим международным законодательством в области торговой деятельности и транспортных перевозок.
2.5. В случае если для осуществления какого-либо вида деятельности требуется получение лицензии, Товарищество осуществляет такой вид деятельности только после ее получения в установленном Законом порядке.

3. Права и обязанности Товарищества

3.1. Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Товарищество пользуется всеми правами, предусмотренными действующим законодательством для юридических лиц данного типа.
3.2. Товарищество имеет обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам в пределах своих активов, на которые может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
3.3. Товарищество может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, пользоваться кредитами банков, создавать филиалы и представительства, быть учредителем юридических лиц, в том числе предприятий с иностранным участием как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.
3.4. Товарищество самостоятельно, в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Казахстан, определяет порядок и размеры оплаты труда своих работников и привлекаемых специалистов.
3.5. Товарищество самостоятельно определяет структуру своих органов и подразделений.
3.6. Товарищество вправе с согласия Участников распоряжается собственным имуществом и денежными средствами.
3.7. Товарищество имеет право на добровольной основе вступать в ассоциации и иные объединения юридических лиц как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, информируя об этом Участников.
3.8. Товарищество осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет, статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
3.9. Товарищество является собственником своих активов.
3.10. Товарищество не отвечает по обязательствам своих Участников, также как и Участники не отвечают по обязательствам Товарищества.
3.11. Товарищество обязано соблюдать законодательство Республики Казахстан.
3.12. Товарищество обязано извещать регистрирующий орган об изменении своего почтового адреса.

4. Имущество и Уставный капитал Товарищества

4.1. Имущество Товарищества составляет основные фонды, оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражена в самостоятельном балансе Товарищества.
4.2. Источниками формирования имущества Товарищества являются:
- Вклады Участников в Уставный капитал;
- Доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности Товарищества;
- Иные источники, не запрещенные законодательством.
4.3. Для обеспечения деятельности Товарищества Участниками создан Уставный капитал в размере 887.080(восемьсот восемьдесят семь тысяч восемьдесят) тенге.
На момент государственной перерегистрации Уставный капитал сформирован в полном объеме.
4.4. Участники могут принять решение о внесении дополнительных взносов в имущество Товарищества.
4.5. Товарищество обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию, об увеличении уставного капитала в течение трех месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.

5. Доход Товарищества

5.1. Товарищество уплачивает налоги в размерах, в порядке и в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан.
5.2. Полученный доход после уплаты налогов и других обязательных платежей, является собственностью Товарищества и распределяется на нужды Товарищества, либо выплачивается Участникам в размере и в порядке, определяемыми решениями Участников Товарищества в соответствии с требованиями действующего законодательства и настоящего Устава.

6. Органы управления Товариществом

6.1. Органами Товарищества являются:
- Высший орган – Общее Собрание Участников;
- Исполнительный орган – Директор.

7.Ревизия и проверка деятельности Товарищества

7.1. Ревизия и проверка деятельности Товарищества осуществляется независимым аудитором или аудиторской организацией.
7.2. Товарищество для проверки и подтверждения правильности финансовой отчетности имеет право привлекать независимого аудитора, который не связан никакими имущественными интересами с Товариществом.
7.3. Проверки, осуществляемые независимым аудитором, могут быть проведены по требованию Собрания Товарищества в любое время.
Оплата услуг аудиторов возлагается полностью на Товарищество.
Независимый аудитор при проверке вправе требовать от должностных лиц и работников Товарищества предоставления любых необходимых материалов, бухгалтерских и иных документов, устных или письменных объяснений.

8. Учет и отчетность Товарищества

8.1. Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность Товарищества осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
8.2. Финансовые результаты деятельности Товарищества определяются на основе годового бухгалтерского отчета.
8.3. Исполнительный орган Товарищества подотчетен Высшему органу Товарищества в порядке и сроки определяемые последним.

9. Ликвидация и реорганизация Товарищества

9.1. Товарищество может быть ликвидировано по решению Участника Товарищества.
9.2. По решению суда Товарищество может быть ликвидировано в случаях:
- признания Товарищества в установленном порядке банкротом;
- признания недействительной регистрации Товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;
- осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законодательными актами, либо с неоднократным или грубым нарушением законодательства;
- в других случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
9.3. Реорганизация Товарищества может проводиться путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
9.4. Ликвидация Товарищества производится назначенной Высшим органом управления ликвидационной комиссией, в случае прекращения деятельности по решению суда, ликвидационной комиссией, назначенной судом в порядке, установленном действующим законодательством Республики Казахстан.
9.5. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами Товарищества и составлению ликвидационного баланса.
9.6. Активы Товарищества, включая выручку от распродажи его имущества при ликвидации, после расчетов с бюджетом, кредиторами и оплаты труда работников Товарищества в соответствии с законодательством, распределяются между участниками пропорционально их долям в Уставном капитале. Ликвидация Товарищества считается завершенной с момента занесения записи об этом в Государственный регистр юридических лиц.
9.7. Ликвидационная комиссия несет ответственность за ущерб, причиненный ею Товариществу, его Участнику, а так же третьим лицам в соответствии с Законодательством Республики Казахстан.

10. Вступление в силу

10.1. Настоящий Устав вступает в силу с момента государственной перерегистрации в регистрирующих органах.

Учредитель: Аханов Каирбек Кыдыбекович.

1.2 Анализ финансовой отчетности ТОО «Компания Sun trade»

Стандарт финансовой отчетности – это документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Стандарты бывают национальные и международные.

Национальные стандарты финансовой отчетности – это стандарты, утвержденные уполномоченным органом, т.е. центральным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов организаций во всем мире.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компонентами финансовой отчетности являются:

Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет об изменениях в капитале;
Примечания к финансовой отчетности.

Рассмотрим значение и содержание компонентов финансовой отчетности.

1.2.1 Анализ бухгалтерского баланса за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»

Наиболее выразительную и содержательную форму финансовой отчетности представляет собой бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности он продолжает играть стержневую роль, выполняя важные функции. Бухгалтерский баланс, во-первых, знакомит собственников, менеджеров с управлением, имущественным состоянием организации. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике возросло (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В-третьих, руководители получают представление о месте самой организации в системе аналогичных хозяйствующих субъектов, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению организацией. В-четвертых, содержание баланса дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями.

Активы – это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Таблица 1. Состав и размещение активов ТОО «Компания Sun trade» на 2009-2010 гг.

№	Показатель	На конец 2009г.		На конец 2010г.		Изменения за отчетный период (+/-)
№	Показатель	Сумма, тыс.тг.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.тг	Удельный вес,%	В тыс.тг	В %	Структуры в пунктах
1.	Стоимость активов, всего	4.504.127	100	4.048.957	100	-455.170	-10,1	-
	Краткосрочные активы	590.435	13,11	592.843	14,64	+2.408	+0,41	+1,53
	Долгосрочные активы	3.913.692	86,89	3.456.114	85,36	-457.248	-11,7	-1,53
2.	Стоимость основных средств	89.802	1,99	87.888	2,17	-1.914	-2,1	+0,18

Из данных таблицы 1 видно, что стоимость всех активов за 2009-2010 годы уменьшилась на 455.806 тыс. тенге или на 10,1%. Это связано с инфляционными процессами и поэтому уменьшение активов отрицательно характеризует работу организации и свидетельствует о необходимости в дальнейшем развитии и усилении производственного потенциала.

Далее важно определить коэффициент мобильности активов. Он исчисляется отношением стоимости краткосрочных активов к стоимости всех активов. Этот показатель характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение этого коэффициента, тем больше возможностей для обеспечения бесперебойной работы и погашения долговых обязательств. В анализируемой организации уровень этого коэффициента на конец 2009г. составлял 0,13; а на конец 2010г. – 0,15.

Вслед за этим показателем следует вычислить коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств, определяемый как частное от деления краткосрочных активов на стоимость долгосрочных активов. Он характеризует эффективность размещения активов. Оптимальная величина этого соотношения обусловлена отраслевыми особенностями организаций. В анализируемом ТОО «Компания Sun trade» уровень его на конец 2010 года составил 0,17; что на 0,02 пункта больше по сравнению с 2009 годом. Повышение произошло в результате превышения темпов роста мобильных средств над темпами роста иммобилизованных.

Обязательства – это существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Таблица 2. Состав и структура обязательств организации ТОО «Компания Sun trade» на 2009-2010гг.

№	Показатель	На конец 2009г.		На конец 2010г.		Изменения за отчетный период (+/-)
№	Показатель	Сумма, тыс.тг.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.тг	Удельный вес,%	В тыс.тг	В %	Структуры в пунктах
1.	Краткосрочные обязательства	1.404.783	46,71	1.279.528	46,43	-125.255	-8,92	-0,28
2.	Долгосрочные обязательства	1.602.934	53,29	1.476.037	53,57	-126.897	-7,92	+0,28
3.	Всего обязательств	3.007.717	100	2.755.565	100	-252.152	-8,38	-

Данные таблицы 2 показывают, что величина краткосрочных обязательств в рассматриваемой организации за 2009-2010 годы уменьшилась на 125.255 тыс. тенге или на 8,92%. И также ТОО «Компания Sun trade» снизило долю долгосрочных обязательств за отчетный период на 126.897 тыс. тенге или на 7,92%, что положительно влияет на развитие организации.

Капитал – это доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычетов всех обязательств.

Таблица 3. Состав и структура капитала ТОО «Компания Sun trade» на 2009-2010 гг.

№	Показатель	На конец 2009г.		На конец 2010г.		Изменения за отчетный период (+/-)
№	Показатель	Сумма, тыс.тг.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.тг	Удельный вес,%	В тыс.тг	В %	Структуры в пунктах
1.	Капитал, всего в том числе:	1.496.410	100	1.293.392	100	-203.018	-13,6	-
2.	Уставный капитал	887.080	59,28	887.080	68,59	-	-	+9,31
3.	Эмиссионный доход	-	-	-	-	-	-	-
4.	Выкупленные собственные долевые инструменты	-	-	-	-	-	-	-
5.	Резервы	-	-	-	-	-	-	-
6.	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	609.330	40,72	406.312	31,41	-203.018	+ 33,3	-9,31

За рассматриваемый период размер капитала уменьшился на 203.018 тыс. тенге, или на 13,6%. В составе капитала по состоянию на 01.01.2011г. наибольший удельный вес принадлежит уставному капиталу. Его размер, который равен суммарной стоимости выпущенных обыкновенных и привилегированных акций, не изменился. Но удельный вес его увеличился с 59,28% до 68,59%, или на 9,31 пункта. Эмиссионного дохода, выкупленных собственных долевых инструментов, а также резервов анализируемая организация не имеет.

Одним из основных слагаемых капитала является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), которая показывает финансовый результат деятельности организации. На этот показатель прежде всего обращают внимание пользователи финансовой отчетности, поскольку он отражает прибыль организации, остающийся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, и который затем используется в целях реинвестирования, на нужды производственного развития организации и иные аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества хозяйствующего субъекта. ТОО «Компания Sun trade» на конец 2009 года имело нераспределенную прибыль на сумму 609.330 тыс. тенге, а на конец 2010 года она составила 406.312 тыс. тенге. И хотя величина ее уменьшилась на 203.018 тыс. тенге, это все равно положительно характеризует работу организации, поскольку есть источник для осуществления самофинансирования воспроизводственных затрат.

1.2.2 Анализ отчета о движении денежных средств за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»

Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержка оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы организации. Решение этой задачи базируется на анализе движения денежных средств, основным источником для которого является отчет о движении денежных средств.

Цель этого отчета заключается в предоставлении информации о получении и выплате организацией денежных средств за текущий период времени, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Таблица 4. Структура поступления денежных средств за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»

№	Показатель	Сумма, тыс.тг.		Удельный вес,%		Изменение(+/-)
№	Показатель	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.	Изменение(+/-)
1.	Поступления от операционной деятельности	2.629.109	1.575.157	73,65	75,91	+2,26
2.	Поступления от инвестиционной деятельности	359.491	0	10,07	0	-10,07
3.	Поступления от финансовой деятельности	581.000	500.000	16,28	24,09	+7,81
4.	Итого поступлений от финансово-хозяйственной деятельности	3.569.600	2.075.157	100	100	-

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о том, что как в 2009г., так и в 2010г. наибольший удельный вес в структуре поступления денежных средств приходится на операционную или основную деятельность. Величина его в 2010г. составила 75,91%, что на 2,26 пункта больше по сравнению с предыдущим годом. Хотя это является положительным результатом, следует отметить, что для успешного функционирования любой организации, необходимо, чтобы на операционную деятельность приходилась не просто большая, «огромная» доля всех поступлений денежных средств в отчетном периоде.

Поступления денежных средств от финансовой деятельности отстают от основной деятельности. В 2010г. удельный вес их составил 24,09%, что на 7,81 пункта больше предыдущего года.

Поступления же денежных средств от инвестиционной деятельности составляют незначительную величину, и удельный вес их снизился с 10,07% до 0.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Таблица 5. Структура расхода денежных средств за 2009-2010 гг. ТОО «Компания Sun trade»

№	Показатель	Сумма, тыс.тг.		Удельный вес,%		Изменение(+/-)
№	Показатель	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.	Изменение(+/-)
1.	Расход по операционной деятельности	2.839.255	1.455.288	79,97	66,86	-13,11
2.	Расход по инвестиционной деятельности	508	41.750	0,02	1,92	+1,90
3.	Расход по финансовой деятельности	710.524	679.412	20,01	31,22	+11,21
4.	Итого денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности	3.550.287	2.176.450	100	100	-

Из таблицы 5 следует, что в структуре расхода денежных средств в 2010г., основную часть составили расходы по операционной деятельности. Но доля их уменьшилась с 79,97% до 66,86%. Доля расходов по финансовой деятельности в отчетном году увеличилась на 11,21 пункта и остается очень высокой (31,22%). По инвестиционной деятельности расходы незначительно выросли и составили на отчетный год лишь 41.750 тыс. тенге.

Бухгалтерский учет и временная стоимомть денег 📙 Курсовая → 🆔 42810