Бухгалтерский учет налога на прибыль. 2

Содержание 

Введение……………………………………………………………………………..5

1. Задачи бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль…….…………………………………………………………………7
2. Организационно – экономическая характеристика предприятия, на материалах которого выполнена работа……………………………………8
3. Порядок формирования и учет бухгалтерской прибыли…………………10
4. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов, обязательств и расчет текущего налога на прибыль……………………....15
5. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль………………….25

Заключение………………………………………………………………………….28

Список  использованных источников…………………………………………...…30

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

     Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой  системе. Его облагаемая база затрагивает  все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

     Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налога на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

     Актуальность темы налогообложения прибыли в настоящее время определяется несколькими факторами. Во-первых, налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий. А во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

     Целью курсовой работы является изучение и  обобщение практических материалов по учету расчетов связанных с  налогом на прибыль, а также выработкой рекомендаций по совершенствованию порядка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. 

     При написании курсовой работы должны быть решены следующие задачи:

1. Дать экономическое обоснование налога на прибыль.
2. Изучить схему документооборота по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Обобщить существующую практику учета связанную с определением налога на прибыль.
4. Сформулировать рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

     Теоретическо-методологической основой написания курсовой работы послужили законодательные акты такие как Закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету 9/99, 18/02, 6/01 и другие, а также труды отечественных и зарубежных экономистов по проблемам связанным с учетом расчетов по налогу на прибыль, таких как В. В. Семенихин, Д. Колдуэл, А. В. Суворов,  Х. Андерсон, В. Дробыш, Л. П. Хабарова, Н. П. Кондраков и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Задачи  учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

     Бухгалтерскому  учету отводится основная роль в  системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага. Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль при уплате в бюджет, который должен выплачиваться регулярно в конце отчетного периода.

     При определении налога на прибыль организации  выделяют несколько основных задач:

     - формирование полной и достоверной информации о доходах предприятия и произведенных расходах, как основополагающих элементов финансовой отчетности, которые оказывают влияние на формирование прибыли, а следовательно начисленному налогу на прибыль;

       - своевременное и достоверное формирование бухгалтерской и налоговой прибыли с целью правильности исчисления налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет;

     - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации путем правильно исчисленного налога на прибыль;

     - обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности с целью соблюдения законодательства Российской Федерации при расчете налога на прибыль, его целесообразностью в соответствии с утвержденным налоговым кодексом и прочими нормативными документами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль [1,C.1]. 
 
 

     2. Организационно – экономическая характеристика предприятия, на материалах которого выполнена работа 
 

     Компания  «Аскольд» занимается розничной  торговлей в городе Владивостоке c 2005 года. «Аскольду» принадлежит три магазина расположенных в разных районах города. Компания работает на прямую с поставщиками, поэтому цены на продукцию в этих магазинах несколько ниже чем, в аналогичных занимающихся розничной торговлей организаций. В этой организации работает около 50 человек, средний возраст которых составляет 34 года. Основным видом деятельности является реализация продуктов питания. В ассортименте находится более 200 видов товаров.

     На  основе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» проанализируем предприятие. Расчет показателей показан в таблице 1.

Таблица 1 –  Анализ основных показателей формируемых прибыль 

      Из  таблицы видно, что основные экономические показатели ООО «Аскольд» изменяются не равномерно, что связано с различными причинами.

     Выручка от продажи товаров в 2008 году составила 1365 тыс. руб., в 2009 году увеличилась до 1585 тыс. руб., а в 2010 году достигла 1765 тыс. руб. Таким образом выручка с 2008 по 2010 год увеличилась на 400 тыс. руб. или на 29,3%.

     Себестоимость проданных товаров, работ, услуг  составляется из всех затрат на выполнение и реализацию работ и услуг компании. В связи с международным экономическим кризисом прошедшем в 2009 году, деятельность многих организаций утихла, он не мог не затронуть и нашу организацию. Себестоимость проданных товаров сократилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 1224 тыс. руб. или на 90,5%, это связано в основном с экономией затрат на предприятии.

     В связи с экономией затрат по реализации продукции чистая прибыль в 2010 году существенно увеличилась и составила 19 тыс. руб. В целом предприятие развивается не равномерными темпами, что говорит нам о нестабильной политике существующей в организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок формирования и учет бухгалтерской прибыли

     Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета. Она определена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [2,С.1].

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

1. сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5. задатка;

6. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [3,С.525].

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо. 

Рисунок 1- Формирование конечного финансового результата.

     Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости по регионам продаж и т.д. Списание финансового результата от продажи продукции (прибыль) оформляется записью по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки», а убыток от продажи продукции оформляется соответствующей записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» [4,C.8].

     В исследуемой организации прибыль (убыток) от продаж в отчетном периоде  составила 29000 рублей, за аналогичный  период предыдущего года составила 1000 рублей. Из этого следует, что  в отчетном периоде прибыль (убыток) от продаж увеличился на 28000 рублей или в 29 раз.

     Операционные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат по ним (прибыль) списывается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток соответственно будет отражаться записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В исследуемой организации прочие доходы за отчетный период составили 2000 рублей, это на 223000 рублей (0,9%) меньше чем за аналогичный период предыдущего года, что отрицательно повлияло на деятельность организации. А прочие расходы составили 6000 рублей, это на 219000 рублей меньше чем за аналогичный период предыдущего года, что сыграло положительную роль в деятельности организации.

     Для того, чтобы понять методику расчета  показателя бухгалтерской прибыли  рассмотрим основные проводки по ее формированию в таблице 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2 – Основная корреспонденция счетов по учету формирования бухгалтерской прибыли

     Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) — по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В результате в бухгалтерском учете и отчетности возникает возможность представить налог на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный по данным бухгалтерского учета и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также сумму их несоответствия.

     Таким образом, в исследуемой организации прибыль (убыток) до налогообложения составила 25000 рублей (29000+2000-6000).   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Отражение в бухгалтерском  учете отложенных налоговых активов, обязательств и расчет текущего налога на прибыль

     Согласно  НК РФ официальный налоговый учет в настоящее время предназначен только для выявления базы по налогу на прибыль по правилам главы 25, которая формируется в виде разницы между доходами и расходами торгового предприятия в текущем (налоговом) периоде [5,C.257].

     В бухгалтерском и налоговом учете понятия доходов и расходов не совпадают, что обусловлено различием законов, на базе которых они формируются.

     Чтобы сблизить два этих вида учета, необходимо иметь в стране такой налоговый  кодекс и иные законодательные акты, которые не противоречили бы фундаментальным  законам политической экономии. Иначе неизбежны всевозможные проблемы, влекущие за собой необходимость судебных разбирательств с неизбежной противоречивостью вынесенных решений различными судами.

     В статью 248 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми доходы могут быть подтверждены не только первичными, но и другими документами. Однако при этом возникает определенный риск. Если раньше налоговые органы должны были собрать какие-то первичные документы для того чтобы доказать, что у вашей организации есть доходы, то теперь в качестве «другого документа» они могут взять свой акт проверки или акт осмотра. А налогоплательщику придется потом доказывать, что в данном случае те или иные доходы у него отсутствовали.

     Сейчас различие в трактовке методов признания доходов и расходов предприятия вызывает следующие несовпадения, выделенные в таблице 3 [6,C.14]. 
 

Таблица 3- Методы признания доходов и расходов

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ в учетную практику введено 9 показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог, выделенных на рисунке 2.  
 

Рисунок 2 – Показатели увеличивающие и уменьшающие налогооблагаемую прибыль или подлежащий уплате налог.

     Постоянные  разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

     - суммы превышения фактических  расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

     - расходы по безвозмездной передаче  имущества;

     - убыток, перенесенный на будущее,  но который по истечении времени  не может быть принят для  целей налогообложения;

     - другие виды постоянных разниц.

     При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы. Постоянные разницы могут так же учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.

     Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи. Во-первых по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» с кредита счета  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Во-вторых по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     На  сумму постоянного налогового обязательства  составляется бухгалтерская запись: по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» [3,C.485].

     Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

     Отложенный  налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

     Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

- на вычитаемые временные разницы;

- на налогооблагаемые временные разницы.

     Вычитаемые  временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

     А) при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

     Б) при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

     В) при наличии убытка, перенесенного на будущее;

     Г) по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     Д) других случаях.

     При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

     Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы возникают:

     А) при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

     Б) различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     В) прочих аналогичных случаях.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

     Отложенный  налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который организация должна уплатить в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату [7,C.2].

     В целях бухгалтерского и налогового учета на основании ПБУ 6/01 и статьи 259 НК РФ начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов приведенных в таблице 4 [8,C.5]. 
 
 
 
 

Таблица 4 - Способы начисления амортизации объектов основных средств

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

     В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму начисленного отложенного актива.

     В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить  уменьшение суммы вычитаемых временных  разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый  актив, сумма начисленного отложенного  актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму отложенного налогового актива. В исследуемой организации отложенный налоговый актив составил за отчетный период 1000 рублей.

     Отложенные  налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

      Величина отложенных налоговых обязательств определяется согласно рисунку 3. 
 
 
 

Рисунок 3 – Расчет отложенных налоговых обязательств.

     Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» с кредита счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму возникшего отложенного налогового обязательства.