Бухгалтерский учет налогов в горной промышленности

Федеральное государственное автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт управления бизнесом и прикладной экономики

__________________________________________________

институт

ЭМБГМК

___________________________________________________________________

кафедра             

КУРСОВАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет налогов в горной промышленности

Пояснительная записка

Студент,     ПЭ08-03               __________                       Агаркова Ю.В.

                                                  подпись, дата                        

Преподаватель                         __________                      Ведерникова О.Я.

                                                               подпись, дата                          

Красноярск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...3 1 Понятие и функции налогов………………………………………………………5

2 Классификация налогов…………………………………………………………...9

3 Учет налога на добавленную стоимость………………………………………..12

4 Учет налога на прибыль………………………………………………………….19

5 Учет прочих налогов……………………………………………………..............35

Заключение………………………………………………………………………….42

Список использованных источников……………………………………………...44

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые доходы являются основой бюджета. В соответствии с бюджетной классификацией доходы бюджета образуются из пяти групп. Первую группу представляют налоговые доходы, вторую группу – неналоговые доходы, третью – безвозмездные перечисления от бюджетов других уровней, четвертую – доходы целевых бюджетных фондов и пятую – доходы от предпринимательской и другой приносящей доходы деятельности. Бухгалтерия любого предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, взаиморасчеты с бюджетом.

          Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За тринадцать прошедших лет было сделано много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятий.

В деятельности предприятий расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важным объектом бухгалтерского учета и аудита.

При написании данной курсовой работы были изучены законодательные и нормативные документы, публикации по рассмотренной теме.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности налогов и описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.

1 Понятие и функции налогов

Любому государству для осуществления его деятельности необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. При формировании бюджета государство использует различные источники доходов, однако на сегодняшний день человеческий опыт не знает более эффективного способа собирания денежных средств, чем налоги. В любом государстве налоги составляют по сравнению с другими источниками доходов большую часть бюджета. В Российской Федерации, как правило, их доля составляет 75%.

Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, установленный законодательным органом власти в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, обеспечиваемый государственным принуждением и не носящий характер наказания.

Социальное значение налогов определяется выполняемыми ими в обществе функциями:

1.        Фискальная функция является основной функцией. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Деньги нужны государству на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

2.        Распределительная (социальная) функция — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения). Примерами реализации социальной функции являются прогрессивная шкала налогообложения личных доходов, льготы по подоходному налогу социально уязвимым слоям населения, акцизы на предметы роскоши и т. п.

3.        Регулирующая функция —целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми государственными программами. При этом государство использует выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки, — для того, чтобы выделить приоритетные направления развития бизнеса. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; государство поощряет виды деятельности и производства, которые считает полезными для общества. Для большинства государств — это такие сферы, как развитие малого бизнеса, экспортноориентированные и импортнозаменяющие производства, стимулирование научно-технического прогресса, экспорта, транспорта и многое другое. Суть регулирующей функции заключается также в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые на развитие производства.

Для этой функции характерно три составляющие:

        Стимулирующая — проявляется через систему льгот для предприятий и видов деятельности, которые считаются приоритетными для государства и полезными или важными для общества (например, сельскохозяйственное производство, или экспорт товаров за СКВ).

     Ограничивающая (дестимулирующая) — имеет цель через повышение ставок налогов ограничить развитие производств, процессов, видов деятельности, которые государство не считает полезными для общества (например, игорный бизнес, импорт некоторых категорий товаров).

     Воспроизводственная — предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов (льготы при использовании средств на расширение, модернизацию производств).

4.        Контрольная функция — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

В конце XX века налоги в рамках механизма государственного регулирования рыночной экономики приобрели качественно новую функцию — интегрирующую, связанную с регулированием внешнеторговых и внешнеэкономических отношений.

Ее появление обусловлено одной из наиболее характерных особенностей развития мирового хозяйства — усилением процессов взаимозависимости национальных экономик и всесторонней интернационализацией хозяйственной жизни. Налоги стали одним из средств формирования единого экономического пространства для государств, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами.

На сегодняшний  день налоги весьма разнообразны  и  образуют  довольно разветвленную  совокупность.    Попытки   классифицировать,   уменьшить   их количество  видов пока не имели  успеха. Возможно,  это  происходит  потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество  не  столь больших,  в этом случае налоговые сборы становятся менее  заметными и  менее чувствительными  для  налогоплательщика.  Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны,  функциональны и эффективны.

2 Классификация налогов

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям.

Ниже представлены некоторые возможные варианты классификации налоговых платежей с конкретными примерами налогов.

1. По способу взимания различают:

     прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

      косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

      федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся следующие налоги:

1.      Н Д С

2.      Акцизы

3.      НДФЛ

4.      ЕСН

5.      Налог на прибыль организаций

6.      Налог на добычу полезных ископаемых

7.      Водный налог

8.      Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

9.      Государственная пошлина

      региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов

1.                  Налог на имущество организаций

2.                  Налог на игорный бизнес

3.                  Транспортный налог

      местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов

1.      Земельный налог

2.      Налог на имущество физических лиц

3.      По целевой направленности введения налогов:

      абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

      целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

      налоги, взимаемые с физических лиц;

      налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

      смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

      закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

      регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

6. По порядку введения:

      общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

      факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

7. По срокам уплаты:

      срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

      периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

8. По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

      включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);

      уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

      уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

      включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

      удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

              3 Учет налога на добавленную стоимость

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн руб.).

Для отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг.

Счет 19 имеет следующие субсчета:

      19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

      19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

      19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем(дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Основные проводки по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС":

Объектами налогообложения являются:

1.      Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

2.      Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3.      Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

4.      Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

5.      Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

      безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

      передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

      выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

      ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Налоговая база определяется с учетом сумм:

      Авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев ( по перечню, определяемому Правительством РФ), а также товаров, освобожденных от налогообложения.

      Полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

      Полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

      Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги покупок продаж у продавца.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %  (точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 18 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

Пример 1

В июле 2003 года фирма «Весна» приобрела для производства продукции, облагаемой НДС, партию материалов на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Сумма НДС по оприходованным и оплаченным материалам была принята к вычету.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие записи: