Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Экономика Казахстана находится на трудном  пути перехода от административно-командной  к рыночной экономике. Правительство  Казахстана разработало основные этапы, необходимые для реализации рыночных реформ. К ним относятся - приватизация государственной собственности, финансовая, кредитная политики, создание рынка ценных бумаг, формирование рыночной инфраструктуры в целом. Важное место в ряду неотложных мер занимает поддержка предпринимательской деятельности, развитие малого и среднего бизнеса.

      В условиях формирования рыночных отношений  практически невозможно управлять  сложным экономическим, механизмом хозяйствующего субъекта без современной  экономической информации основную часть, которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

      Учет  возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые  его шаги имели огромные последствия  для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировало рост таких неотъемлемых частей, как письменность и математика.

      Примерно  к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного  на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учету была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Почоли (1445-1515), в разделе которой "Трактат о счетах и записях" и был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

      Активные  рыночные преобразования экономики Республики Казахстан, её реформирование, вызывает необходимость глубокого осмысления уже накопленного опыта, рассмотрения эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью малого бизнеса, а так же дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета в предприятиях малого бизнеса.

      Актуальность темы курсовой работы "Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях " заключается в следующем: в результате государственной поддержки малого бизнеса, развития в Казахстане рыночных отношений количество предприятий малого бизнеса неуклонно растет. Бухгалтерский учет в малом бизнесе начинался с простейших форм отчетности, по которым предприниматель рассчитывал сумму налога подлежащего уплате государству.

      В условиях развития конкуренции и  предполагаемого вступления в ВТО  роль бухгалтерского учета становится более важной. Полноценный бухгалтерский  учет становится мощнейшим инструментом для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Сегодня малые предприятия нуждаются в профессиональном финансовом менеджменте, финансовом планировании, при получении банковских кредитов требуется финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Базой для всего является бухгалтерская отчетность. При некорректном ведении бухгалтерского учета на малом предприятии соответственно и результаты исследований и прогнозов будут неверными.

      Целью моей курсовой работы является изучение особенностей ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

      Задачей  
 
 
 
 
 
 

     Глава 1 Малое предпринимательство  в Казахстане

     1.1 Становление малого предпринимательства в Казахстане

         Предпринимательство в сегодняшнем Казахстане, хотя и испытывает значительные трудности, - уже свершившийся факт. Оно защищено законом и будет развиваться. Актуальность выбранной темы очевидна, ибо рыночной экономики без предпринимательства не бывает. И хотя оно у нас находится в зачаточном состоянии, сомнений в том, что бизнес будет ведущей сферой общественного производства, нет.

      В Республике Казахстан интенсивно создаются  все предпосылки развития предпринимательской  деятельности, в частности, осуществлена большая работа по приватизации собственности, благодаря которой создается  прочная экономическая основа для развития предпринимательства.

      В Республике Казахстан применяются  широкомасштабные меры по государственной  поддержке предпринимательства, малого и среднего бизнеса.

     Периодом  зарождения в стране цивилизованного бизнеса можно смело назвать 1997 год, когда был принят Указ Президента страны от 07.07.1997 г. № 3589 «О приоритетных и региональных программах поддержки и развития малого предпринимательства в Республике Казахстан» [18]. С тех пор приоритетное развитие его является неотъемлемой частью государственной политики и с ним же связано большинство кардинальных изменений в обществе.

     Одним из приоритетных направлений экономической  реформы, производимой в настоящее время в Казахстане, является становление и развитие малого бизнеса. Общество всё больше осознаёт, что малый бизнес представляет собой одно из ключевых условий формирования рыночных механизмов и является составляющей частью современной рыночной системы.  Развитие малого бизнеса в единстве с диверсификацией (разбиением) промышленного сектора составляют одну из основ стратегии «Казахстан - 2030». Малый бизнес в Казахстане является не только необходимым звеном в создании рыночной системы хозяйствования, но и наиболее существенным элементом в социальном преобразовании общества.

     Казахстан провозгласил курс на формирование социально ориентированного рыночного общества, который требует радикальных преобразований, направленных на преодоление монополизма и развития конкуренции. Предпринимательство, являясь одним из основных звеньев переходного периода к рыночной экономике, ускорило формирование навыков рыночного поведения отдельных людей в масштабе всего государства.

     В СССР и СНГ в начале 90-х годов  отсутствовали единые и четкие критерии, по которым то или иное предприятие могло быть отнесено к малому бизнесу.  Вследствие этого отсутствовали оценки реального вклада предпринимательства в экономику постсоветских государств и адекватные статистические данные.   Первая волна, в виде кооперативов и малых частных предприятий, пользуясь предоставленными льготами и инерционностью государственного сектора экономики, смогла функционировать достаточно успешно.

     В это время наблюдались тенденции  макроэкономической стабилизации, снижения инфляции и осуществления малой приватизации. Кроме того, решалась проблема занятости населения, что уменьшило уровень безработицы в республике.  Более 40% функционирующих в настоящее время малых предприятий были созданы в 1992 – 1993 гг., когда малые предприятия имели значительные налоговые льготы и возможность кредитования.

     Кризис  малых предприятий связан с изменением экономической ситуации в стране.  Жесткое денежно-кредитное регулирование, сжатие денежной массы в национальной валюте, неплатежеспособность, общее сокращение платежеспособного спроса – как производственного, так и потребительского, обесценивания оборотных средств, индексация основных производственных фондов обусловили снижение количества субъектов малого бизнеса и создали серьёзные препятствия в его функционировании и развитии.

     Новый импульс развитию предпринимательства  в определенной степени придали Указы Президента Республики Казахстан от 14 июня 1996 года № 3036 «О дополнительных мерах по реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности»; от 6 марта  1997 г. №3398 «О мерах по усилению государственной поддержки активизации развития малого предпринимательства» и от 27 апреля 1998 г. №3928 «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности».

     Из  приведенных данных можно видеть, что малые предприятия с частной  формой собственности имеют небольшие количественные показатели. В 1997 году наблюдается рост количества зарегистрированных субъектов малых предприятий.  По сравнению с 1995 годом наблюдается рост количества зарегистрированных субъектов малых предприятий.  По сравнению с 1995 годом количество функционирующих субъектов малого предпринимательства увеличилось в 2,4 раза, а по сравнению с 1992 годом – в 1,5 раза. Однако в данном случае можно говорить только о тенденции роста. Более детальные данные, предоставляемые отдельными государственными органами, разнятся с данными официальной статистики, так как произошедшие перемены в законодательстве за период обследования обусловили изменение круга обследуемых предприятий.  Так, например, в 1996 году ценз по размерности отличался от последующих. С 1997 г. Законом РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» было определено, что «субъектами малого предпринимательства являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работающих не более 50 человек» и в следующих организационно-правовых формах:

• Полное товарищество;
• Коммандитное товарищество;
• Товарищество с ограниченной ответственностью;
• Товарищество с дополнительной ответственностью;
• Производственные кооперативы.

     Ежеквартальный  рейтинг (оценка) малого бизнеса, проводимой Агентством РК по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса, позволила выявить определенную дифференциацию в уровнях развития малого предпринимательства по регионам Казахстана.

     К категории регионов с относительно высоким уровнем развития малого бизнеса можно отнести города Алматы и Астана, Костанайскую область.

     К категории регионов со средним уровнем развития малого предпринимательства входят Южно-Казахстанская, Алматинская, Восточно-Казахстанская, Карагандинская, Северо-Казахстанская, Атырауская, Жамбылская, Кзыл-Ординская и Мангистауская области.

     Регионом  с относительно низким уровнем развития этого сектора экономики можно считать Павлодарскую, Актюбинскую, Западно-Казахстанскую и Акмолинскую области.

     Мониторинг  развития малого бизнеса по регионам второй группы (со средним уровнем) показал, что ведущие позиции  по развитию предпринимательской деятельности в отраслях промышленности занимают Атырауская и Алматинская области.

     Очевидно, что вклад малого предпринимательства  в экономику республики возрастает.

     Однако  подъем происходит волнообразно, периоды  роста сменяются спадом, затем вновь некоторое оживление, имеются существенные неиспользованные резервы.

     1.2 Общие положения о малом  предпринимательстве

     Согласно  закону  «О частном предпринимательстве»от 31 января 2006 года №124-111 к субъектам малого предпринимательства относятся индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год активов за год.

      К субъектам малого предпринимательства  не могут быть отнесены индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие отдельные виды деятельности, определенные Законом РК «О частном предпринимательстве» (такие как производство и (или) оптовая реализация подакцизной продукции, деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса, деятельность, связанная с оборотом радиоактивных материалов, аудиторская деятельность и др.)

       Законодательство Республики Казахстан о частном предпринимательстве основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из Гражданского кодекса, настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, то применяются правила международного договора. Особенности осуществления отдельных видов частного предпринимательства устанавливаются в соответствии с законами Республики Казахстан.

     Глава 2 Налогообложение  малого предпринимательства

     2.1 Порядок и условия налогообложения малого предпринимательства в РК

     Необходимость введения упрощенной формы  налогообложения.

     Специальный налоговый режим предусматривает  упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также  льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.

     Согласно  Закону  Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства»  субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек. Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального налогового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин "субъекты малого бизнеса", согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

     Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям¹:

• для индивидуальных предпринимателей: предельная среднесписочная численность работников составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

     предельный  доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге;

• для юридических лиц : предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек; предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге;

• общеустановленный порядок;
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

     Данное  условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

     При переходе на общеустановленный порядок последующий переход на специальный налоговый режим возможен не ранее чем через два календарных года применения общеустановленного порядка.

     Специальный налоговый режим не вправе применять:

• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• филиалы, представительства юридических лиц;
• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;
• юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
• юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющий специальный налоговый режим.

     Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности²:

• производство подакцизных товаров;
• хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
• реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
• организация и проведение лотерей, кроме государственных (национальных);
• недропользование;
• сбор и прием стеклопосуды;
• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
• консультационные услуги;
• деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента.

     Кроме того, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах, не вправе применять специальный налоговый режим:

• юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
• сами филиалы, представительства;
• дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

     Например, юридическое лицо соответствует  основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим. Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом.

     Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом.

     Специальный налоговый режим на основе патента  применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям³:

• не использующие труд работников;
• осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
• доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

     Условия применения:

1. Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

     Вновь образованные индивидуальные предприниматели  представляют                          указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

     Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в  качестве индивидуального предпринимателя.  
      Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления в сроки, указанные в настоящем пункте, считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее в целях применения настоящей главы - расчет) по форме, установленной уполномоченным органом.

     К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов.

     Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном  виде, указанные документы не представляют.

     Расчет  для получения очередного патента  представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.

     2. В течение одного рабочего  дня после представления расчета  и документов, прилагаемых к расчету,  налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме, установленной уполномоченным органом. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись.  
      Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, указанным в статьях 428, 429 настоящего Кодекса.  
       Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев. Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

     3. В случае временного приостановления  предпринимательской деятельности  при применении специального  налогового режима на основе  патента индивидуальным предпринимателем  в налоговый орган по месту  нахождения представляется налоговое заявление в порядке, установленном статьей 74 настоящего Кодекса.

     4. Прекращение применения специального  налогового режима на основе  патента производится на основании  налогового заявления или по  решению налогового органа в  случаях, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

     5. При добровольном прекращении  применения специального налогового  режима на основе патента налоговое  заявление представляется до  истечения срока действия патента. 

     При этом:

     1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число срока действия патента;

     2) датой начала применения общеустановленного  порядка или иного специального  налогового режима, выбранного налогоплательщиком, будет являться дата, следующая  за датой истечения срока действия патента.

     6. В случаях возникновения условий,  не позволяющих применять специальный  налоговый режим на основе  патента, индивидуальный предприниматель  обязан:

     1) представить в течение пяти  рабочих дней с момента возникновения  несоответствия условиям: налоговое заявление на прекращение применения специального налогового режима; дополнительный расчет на сумму превышения, если фактический доход превысит размер дохода, установленный подпунктом 3) статьи 429 настоящего Кодекса;

     2) перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.

     7. Налоговый орган при установлении  факта несоответствия налогоплательщика  условиям, установленным статьями 428 и 429  настоящего Кодекса, переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

     При этом в случае установления факта  такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 настоящего Кодекса⁴.

     8. В случаях, указанных в пунктах  6 и 7 настоящей статьи:

     1) датой прекращения применения  специального налогового режима  будет являться последнее число  месяца, в котором возникло такое  несоответствие;

     2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

     Сумма налогов по патенту установлена в размере 2% от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода

     К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 200 тенге (60,0 тыс. тенге х 2%). Стоимость патента делится на (1 200 тенге: 2 = 600 тенге) - индивидуальный подоходный налог (600 тенге) и социальный налог (600 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.

     Патент  выдается налоговыми органами после  представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

     Обращаю внимание на то, что в Налоговом  кодексе предусмотрены нормы, позволяющие  производить перерасчет стоимости  патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.

     При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. 

     Пример:

     При получении патента заявленная сумма  предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 600 тенге (30,0 тыс. тенге х 2%) в виде индивидуального подоходного налога - 300 тенге, социального налога - 300 тенге. В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год.

     Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в  данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

     В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам  дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в  общеустановленном режиме.

     При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.  Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников (см. Приложение 4).

     Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является: