Бухгалтерский учет налога на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Основным источником средств для любого предприятия является прибыль. В системе бухгалтерского и налогового учета существуют различные методы его вычисления, непосредственно влияет на определение суммы налога на прибыль.

Данные налогового учета через реализацию фискальных целей контролирующих органов подлежат сплошной проверке. Сложная законодательная база обусловливает допущения на практике большого количества ошибок и, соответственно, применение штрафных санкций.

Бухгалтерский учет остается более вариативным при выборе форм его ведения. При исчислении суммы бухгалтерской прибыли формируется реальная картина финансового состояния предприятия. В отличие от этого, при определении прибыли по методике налогового законодательства плательщик получает достоверную информацию о результатах хозяйственной деятельности в части доходов, расходов, результатов деятельности. Главным следствием применения различных методик является возникновение налоговых разниц в определенных суммах прибыли.

В настоящее время, цель, которую ставит перед собой предприятие - это получение прибыли, а основным источником получения прибыли является изготовление и реализация продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг.

Исследованию теоретических аспектов сущности организации учета и  на предприятиях посвящен ряд работ отечественных и зарубежных ученых. В дипломной работе были использованы результаты научных работ Белухи Н.Т., Бачинского В.И., Варналия О.С., Председатель С.Ф., Давыдова Г.М., Дороша Н.И., Ефименко В.И., Зубилевич С.Я., Кужельного М.В., Мних Е.В., Пархоменко В.М., Петрик О., Рудницкого В.С., Сопка В.В., Шатковский Л.С., Усач Б.Ф. и др.

Объектом исследования является бухгалтерский учета расчетов по отдельным видам налогов в ООО «Агросеть»

Целью написания работы является исследование проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета расчетов по отдельным видам налогов в ООО «Агросеть».

Из поставленной цели выплывает решение таких задач:

• изучить особенности бухгалтерского учета налога на прибыль ;
• определить особенности бухгалтерского и налогового учета НДС;
• рассмотреть учет налогов по МСФО;
• провести характеристику и организацию бухгалтерского учета налогов на предприятии ООО «Агросеть»;
• проанализировать состав и структуру налоговых платежей ;
• изучить учет расчетов по отдельным видам налогов.

Методологической основой работы является определяющие положения бухгалтерскогоучета. Теоретической основой исследования являются научные разработки отечественных и зарубежных экономистов по учету на предприятиях, законодательные и нормативные акты и др.

Практическая значимость работы заключается в использовании ее результатов, при более основательном исследовании проблемы,  предприятиям России.

         При написании  работы были  использованы книги, учебники, монографии статьи по бухгалтерскому учету, данные первичного учета организации ООО «Агросеть» за 2010-2012 г.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ 

1.1 Бухгалтерский учет налога на прибыль

Система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются Налоговым Кодексом.

Основная цель налогового учёта – это правильный расчёт налога на прибыль и правильное отражение данного расчёта при заполнении налоговой декларации по нему. Следовательно, на наш взгляд необходимо максимально использовать имеющие данные регистров бухгалтерского учёта для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, необходимо рассмотрим все возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учёта в организации.

Данный подход обеспечит не только правильность в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, но и позволит организовать учёт в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»(надо отметить, что субъекты малого предпринимательства имеют право на данный момент не применять к себе данное положение).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 11.02.2008 №2зн) все отклонения бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой прибыли одного отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, можно классифицировать как постоянные и временные разницы.

Бухгалтерская прибыль - Налогооблагаемая прибыль = Постоянные разницы + Временные разницы.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51    «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99   « Прибыли и убытки »

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены платежи в бюджет -

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51    «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99    «Прибыли и убытки»;

получены платежи из бюджета -

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

II    в а р и  а н т . Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 68    « Расчеты по налогам и сборам ».

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51    «Расчетные счета»1.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему его правового, методического, технологического и организационного обеспечения. В узком смысле НУ — это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного (налогового) периода.

Элементами налоового учета являются:

первичные учетные документы;

аналитические документы (регистры) налогового учета;

расчет налоговой базы.

Методология налогового учета состоит из:

приемов использования документов первичного учета для целей

налогового учета;

формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности (налоговых деклараций);

способов формирования налоговой учетной политики.

С помощью налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой главным образом для определения налоговой базы, которая в соответствии с пунктом 1 статьи 53 части первой НК РФ представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Объектами налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно новой редакции пункта 1 статьи 38 НК РФ, являются: реализация товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

1.2. Особенности бухгалтерского и  налогового учета НДС

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, планом счетов предусмотрено два счета:

• активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
• пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации о предъявленных поставщиками к оплате сумм НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. Для аналитического учета сумм «входящего» НДС планом счетов рекомендовано открытие следующих субсчетов:

«НДС по приобретенным основным средствам»

«НДС по приобретенным нематериальным активам»

«НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Данное деление не является обязательным, поэтому организация при разработке внутреннего плана счетов может предусмотреть иное деление в зависимости от специфики деятельности организации. При организации аналитического учета необходимо соблюдение правил раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в производстве продукции, облагаемой и необлагаемой НДС. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и не учитывается для целей расчета налога на прибыль. В Налоговом Кодексе РФ даны лишь общие рекомендации о порядке ведения раздельного учета. Конкретный же способ организация должна разработать самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогового учета. Возможно использование следующих субсчетов2:

• «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 10%»;
• «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, облагаемых по ставке 18%»;
• «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, не облагаемых налогом»;
• «НДС по товарам, работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом».

В пункте 4 статьи 170 НК РФ определена база распределения НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период.

Важно отметить, что налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

В этом случае все суммы, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Бухгалтерский учет по счету 19 ведется в следующем порядке. По дебету счета 19 соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. В соответствии с действующим законодательством основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам, имущественным правам) по дебету счета 19 являются оприходование имущества или имущественного права (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение сумм НДС отдельной строкой в первичных учетных документах. Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не допускается.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» только после принятия к учету материальных ценностей.

18 Дт 68 субсчет «Расчеты  по НДС» Кт 19 – НДС принят  к вычету.

Суммы налога, предъявленные организации поставщиком, подлежат вычету, если они относятся к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, которые у организации признаются объектами налогообложения или для перепродажи (п. 2. ст. 171 НК РФ)3.

Возможны случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости этих имуществ. Данные случаи приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ:

1) приобретенное имущество (работы, услуги) планируется использовать для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретенное имущество (работы, услуги) будет использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретено имущество (работы, услуги) лицами, не являющимися  плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Во всех упомянутых случаях сумма налога, предъявленная поставщиком, списывается с кредита счета 19 в дебет счетов затрат на производство, а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Чтобы отразить в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, которые организация должна уплатить в бюджет, следует открыть к счету 68 «Расчеты по налогам и сбором» субсчет «Расчеты по НДС». Сумма налога к уплате в бюджет отражается по кредиту этого субсчета, а перечисление денег в бюджет – по дебету. Начисление НДС к уплате в бюджет отражается одной из двух бухгалтерских проводок:

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых является для предприятия обычным видом деятельности;

Дт 91-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» − начислен НДС, предъявленный покупателям (заказчикам) за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты, имущественные права (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду имущества).

Есть также несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68, а именно4:

• организация платит НДС на таможне по импортируемым товарам;
• организация выступает как налоговый агент;
• организация начисляет НДС на суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом для собственных нужд.

Сумма НДС отражается записью:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

Сумма НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают в налоговой декларации. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом (кварталом), сумму налога необходимо перечислить в бюджет. Но начиная с 1 января 2009 г. организация имеет право уплатить НДС не весь сразу, а равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа в течение всего квартала, следующего за отчетным периодом. Данное право вытекает из положений п. 1 ст. 174 НК РФ.

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51 − НДС перечислен в бюджет.

Может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную предприятием к уплате в бюджет за налоговый период. Разница подлежит возмещению налогоплательщику, как это предусмотрено ст. 173 НК РФ. Сумма НДС, полученная из бюджета в соответствии с расчетом, отражается записью:

Дт 51 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – сумма возмещенного НДС зачислена на счет предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности организации могут осуществлять экспортные операции. Активизация внешнеэкономической деятельности положительно влияет на национальную экономику страны: происходит приток валюты, улучшается платежный баланс государства, что способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировое хозяйство. Государство заинтересовано в поддержании организаций, осуществляющих экспортные операции. Поэтому государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы организациям было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

1.3. Учет налогов по МСФО

Международный бухгалтерский учет, в отличие от российского, в течение многих лет обслуживал другую хозяйственную систему, а именно рыночную. Известно, что в рыночной экономике деятельность предприятий направлена на получение прибыли и обогащение владельцев предприятий, следовательно и ведения бухгалтерского учета осуществляется, прежде всего, в интересах собственников предприятий.

Основные преимущества Международного стандартов учета:

- Четко определяет имущественное  положение собственников предприятия;

- Учет осуществляется  не только ради обеспечения  фиксации хозяйственных операций, имущества предприятия, он позволяет контролировать выполнения предприятием обязательств, наличие и движение имущества, эффективного использования материальных и финансовых ресурсов;

- Позволяет осуществлять  эффективный финансовый анализ  предприятия по его ликвидности  и платежеспособности;

- Дает возможность реального  прогноза относительно будущей  деятельности предприятия;

- Финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, доступна  не только для специалистов, но  и для широкого круга пользователей.

МСФО (IAS) 12 предъявляет повышенные требования к раскрытию в финансовой отчетности информации, касающейся отложенного налогообложения. Рассмотрим пример расчета и представления в отчетности сведений об отложенных налогах в соответствии с требованиями стандарта.

Согласно стандарту, в примечаниях к отчетности отдельно показывается, по каким активам и обязательствам и в каком размере формировались временные разницы. При этом нужно выделить суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках и в ОДК.

В более сложных ситуациях требуются дополнительные раскрытия, касающиеся прекращенной деятельности, выплаты дивидендов, дочерних и ассоциированных компаний, филиалов и совместной деятельности, изменений налоговой ставки и других существенных аспектов деятельности компании.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВООО «АГРОСЕТЬ»

2.1 Характеристика и организация  учета налогов ООО «АГРОСЕТЬ»

ООО «Агросеть» - это общество с ограниченной ответственностью. Деятельность, которого регулируется на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации (гл.4 ст. 87-94), Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и уставом ООО «Агросеть».

Юридический адрес предприятия: 143903, Московская область, г.Балашиха, пр.Северный, д. 2

Основным видом деятельности является оптовая торговля автотранспортными средствами. Также предприятие занимается строительными работами, продажей деталей к автомобилям, оптовая и розничная торговля сельскохозяйственной техникой.

Анализируя положение о налоговом учете можно отметить, что  на предприятии информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывают с использованием ПБУ 18/02. (Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

На предприятии используются формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в программе 1с-Предприятие, на базе Информационного сообщения МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)».

В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности налогового учета дополнительно ведется Журнал операций налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета должны накапливать учетную информацию за месяц (Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ), налоговый учет ведется на бумажных носителях, авансовые платежи уплачиваются в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода (Основание: п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ (в редакции от 27.07.2010 № 229-ФЗ))

Для оценки и анализа уровней и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составим таблицу 1.

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ООО «Агросеть»