Бухгалтерский учет нематериальных активов. 10

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1. Бухгалтерский учет нематериальных активов

   1.1 Законодательные и нормативные документы…………………..…………..5

   1.2 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов………..…...6

   1.3 Учет поступления нематериальных активов………………………………12

   1.4 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов…………………15

   1.5 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности……………………………………………………………..……………..20

   1.6 Сущность и порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы……………………………..22

Заключение………………………………………………………………………….29 Список литературы………………………………………………………………....53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного наблюдения, регистрации, обобщения и контроля за хозяйственной деятельностью организации с целью исчисления и оценки показателей и предоставления их соответствующим пользователям для обоснования и принятия управленческих решений.

В отличие от остальных  видов учета бухгалтерский учет:

• является документально обоснованным учетом;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
• применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

   Цель бухгалтерского  учета нематериальных активов состоит в формировании данных о оценки, амортизации, идентификации нематериальных активов.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов учета нематериальных активов, их идентификация, оценка, начисление амортизации и особенности учета.

К задачам бухгалтерского учета относятся:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним – инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью; сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
• содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Законодательные и нормативные документы

 

При учете нематериальных активов необходимо руководствоваться  следующими законодательно-нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);

Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010 № 142н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования и производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческий организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или, на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• объект можно идентифицировать от других активов или выделить из них;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

■ организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

■ фактическая (первоначальная) стоимость объекта может достоверно определена;

■ объект не имеет материально-вещественной формы.

В состав нематериальных активов включаются произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификации и способности к труду.

Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируется специальным законодательством.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта также может быть признан сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, исчисленная в денежном выражением равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, сохранении актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериальных активов являются:

■ суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

■ таможенные пошлины и  таможенные сборы;

■ невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

■ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

■ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

■ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов, кроме представленных расходов, к расходам также относятся:

■ суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

■ расходы на оплату труда  работников, непосредственно занятых  при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических  работ по трудовому договору;

■  отчисления на социальные нужды;

■ расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

■   иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального  актива:

■  возмещаемые суммы  налогов, за исключением случаев, предусмотренгых законодательством Российской Федерации;

■   общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов;

■ расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законе законодательством Российской Федерации.

При получении нематериальных активов по договорам дарения фактической (первоначальной) является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнении обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.

Коммерческой организацией группы однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) могут переоцениваться по текущей рыночной стоимости, определяемой ключительно на основании сведений активного рынка. В последующем для поддержания в бухгалтерской отчетности текущей рыночной стоимости данные группы активов подлежат регулярной переоценке.

Результаты переоценки принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации а сумма уценки уменьшает добавочный капитал, сформированный ранее, в результате дооценки.

При уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В бухгалтерской отчетности организации раскрываются суммы, отнесенные на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального  актива суммы его дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ создание объектов организаций с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

■ вклад учредителя в  уставный капитал;

■ безвозмездное получение;

■ приобретение на условиях обмена.

Для учета наличия и  движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причины выбытия.

Синтетический учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на счетах:

04   «Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам);

05   «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.

На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.

По данным инвентарных  карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

При учете приобретения нематериальных активов за плату составляют бухгалтерские записи:

1. Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение  нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Учтен НДС по приобретению нематериальных активов

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

3. Произведена оплата с расчетного счета

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

4. Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости

Д-т сч. 04 «Нематериальные  активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

5. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Учет создания нематериальных активов организацией отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение  нематериальных активов» - К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Если нематериальные активы поступили в качестве вклада в  уставный капитал, их отражают по цене согласованной с учредителями Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При учете безвозмездного получения нематериальные активы отражают в бухгалтерском учете по рыночной стоимости Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» - К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

 Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса (в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату его покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественного комплекса. Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учету в составе прочих расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Срок полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизационные отчисления определяются одним из следую способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости  пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного пользования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Основаниями для определения этого срока являются: срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использование объектов интеллектуальной собственности согласно законодательств Российской Федерации; ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

При наличии нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно рассматривает факторы свидетельствующие о невозможности его определения. При прекращении существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации. Необходимые корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам превышаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относятся.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом и начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования организацией объектов нематериальных активов, предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражаются суммы накопленной амортизации.

В учете на сумму начисленной  амортизации оформляется запись на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:

■ прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

■ передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

■ переход исключительного  права к другим лицам без договоров (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

■ прекращение использования  вследствие морального износа;

■ передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

■ передача по договорам  мены, дарения;

■ внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

■ выявление недостачи  активов при их инвентаризации;

■ в иных случаях.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.

Дата списания нематериальных активов с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

В бухгалтерском учете  выбытие нематериальных активов  отражается следующими проводками:

1. Списана сумма амортизации выбывших нематериальных активов

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные  активы»;

2. Отражена задолженность покупателей за проданные нематериальные активы

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. Списана остаточная стоимость выбывших нематериальных активов

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

4. Начислен к перечислению в бюджет НДС

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5. Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов

Д-т сч.   91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6. Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

Правообладатель на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком, может предоставить другим организациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).

Переданные нематериальные активы с баланса правообладателя  (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).

Пользователем (лицензиатом) полученные в пользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, сроки которых установлены договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.