Бухгалтерский учет нематериальных активов и его совершенствование

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский  государственный политехнический 

университет»

Чебоксарский институт экономики  и менеджмента (филиал)

 

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Бухгалтерский учет нематериальных активов и его совершенствование»

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

3 курса  очного отделения

специальности «Финансы и  кредит» 

группы 080105- (1)

Николаева Раиса Юрьевна

Подпись______________________

Дата_________________________

Проверил:  доцент, к.э.н

Кошкина Светлана Петровна

 

Чебоксары

2013

 

Содержание

 

Содержание 2

Введение 3

1. Теоретические  аспекты учета нематериальных  активов 5

1.1 Понятие  нематериальных активов и задачи  их учета 5

1.2 Оценка  и классификация нематериальных  активов 8

1.3 Особенности  поступления и выбытия НМА 12

2. Организация  учета основных средств в ОАО  «Промтрактор» 18

2.1. Краткая   характеристика деятельности предприятия 18

2.2 Учетная  политика организации 20

2.3 Синтетический  и аналитический учет НМА 22

2.4 Учет амортизации  НМА 29

3. Совершенствование  учета НМА 32

Заключение 34

Список литературы 37

 

 

Введение

 

Нематериальные активы по-английски  называются гораздо более романтично –  intangible («неосязаемые»). То есть  в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить.

Тема актуальна тем, что  в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид необоротных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Объектом исследования в  курсовой работе является предприятие ОАО «Промтрактор».

Предметом исследования является бухгалтерский учет нематериальных активов на исследуемом предприятии.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета НМА и его совершенствование.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

1. Изучить  понятие нематериальных активов и задачи их учета.
2. Рассмотреть оценка и классификация нематериальных активов.
3. Определить особенности поступления и выбытия НМА.
4. Рассмотреть краткую  характеристику деятельности предприятия ОАО «Промтрактор» и учетную политику предприятия.
5. Определить Синтетический и аналитический учет НМА.
6. Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов.
7. Выявить совершенствование учета НМА.

В работе детальная классификация  нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены  особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов.

В работе приведен также  бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма  одного из документов, необходимых  для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце  работы приводится список использованной литературы.

При написании работы использовались нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000 и др.), учебная и периодическая литература по исследуемой проблеме.

 

1. Теоретические  аспекты учета нематериальных активов

   1.1 Понятие нематериальных активов и задачи их учета

 

Нематериальные активы –  это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности  и другие имущественные права, на которые распространяется право  собственности предприятия. НМА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.

Нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как  активы, используемые в хозяйственной  деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К ним относятся права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, прав на "ноу-хау" и других.

Настоящее Положение по бухгалтерскому учету не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических  работ;

б) незаконченных и не оформленных в установленном  законодательством порядке научно - исследовательских, опытно - конструкторских  и технологических работ;

в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы  для ЭВМ и базы данных.

Указанное исходит из того, что одним из признаков нематериальных активов является наличие соответствующим  образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).[9]

Другими признаками нематериальных активов являются:

• отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
• идентифицированность нематериальных активов (выделенность, отделенность) от другого имущества;
• предназначенность для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• отсутствие у организации намерения перепродажи;
• обладание способностью приносить экономическую выгоду (доход) в будущем при использовании в производственной деятельности в течение срока полезного использования.

В составе нематериальных активов учитываются деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).[10]

В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, тат как они неотделимы от своих носителей и не смогут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и  тому подобное.

Основным признаком по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных средств являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• правильное начисление амортизации (износа) для включения в затраты предприятия;
• контроль за правильностью и эффективностью использования объектов основных фондов и производственных площадей;
• точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту[13].

 

1.2 Оценка и  классификация нематериальных активов

 

В зависимости от своей  экономической сути, нематериальные активы делятся на следующие классы:

1. Интеллектуальная собственность - исключительное право юридического лица ли гражданина на результаты своей интеллектуальной деятельности.

К интеллектуальной собственности  относятся:

• авторские права (право на запись, широкое вещание, право на публичный показ, право на распространение, импорт и воспроизведение, право на переработку и перевод произведения),
• смежные с авторами права (права производителей фонограмм, права исполнителей, права на базы данных и программы для электронных машин, права организации кабельного и эфирного вещания),
• патентное право (свидетельства, выданные на полезную модель, право на изобретение, промышленный образец),
• средства индивидуализации (фирменные наименования, товарные знаки, наименования объектов происхождения товаров),
• право на пресечение возникновения недобросовестной конкуренции и коммерческая тайна,
• нетрадиционные объекты интеллектуальной собственности (топологии интегральных микросхем, рационализаторские предложения, открытия, селекционные достижения).

2. Имущественные права, понятие которых включает права пользования водными объектами, природными ресурсами и земельными участками.

3. Деловая репутация фирмы - превышение настоящей цены организации над стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

4. Отложенные (отсроченные) расходы - издержки и организационные расходы.

Оценка нематериальных активов  – это денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете.

В бухгалтерском учете  применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной (фактической) стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная (фактическая) стоимость нематериальных активов – стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.[15]

Остаточная стоимость нематериальных активов – первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию:

• приобретение НМА за плату;
• по договору дарения;
• в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
• по договору, предусматривающему исполнение обязательства не денежными средствами;
• создание внутри организации НМА.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Пример:

От поставщика на предприятие  поступил объект НМА за плату в  размере 100000 руб. (без НДС). Предприятие  рассчиталось с поставщиком и  приняло НДС к зачету и отразило первоначальную стоимость объекта.

 

Таблица 1.1

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Поступил объект НМА от поставщика	08/5	60	100000
2	Отразили НДС	19	60	18000
3	Рассчитались с поставщиком с расчетного счета	60	51	118000
4	Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08/5	100000
5	Приняли НДС к зачету	68	19	18000

 

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пример:

Организация получила безвозмездно от физического лица имущественные права на созданную им компьютерную программу. Рыночная стоимость полученных прав  составляет 18000 руб.

Таблица 1.2

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отразили стоимость НМА, полученного безвозмездно	08/5	98/2	18000
2	Принят объект НМА а бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.	04	08/5	18000

 

Нематериальные активы могут  быть внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал организации. Первоначальная стоимость таких НМА признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

 

Пример:

Организация в качестве вклада в уставный капитал  получила от учредителя исключительное право на изобретения. Стоимость НМА, согласованного с учредителями составила 64000 руб.

Таблица 1.3

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал	75/1	80	64000
2	Отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде НМА	08/5	75/1	64000
3	Принят НМА к бухгалтерскому учету	04	08/5	64000

 

Нематериальные активы могут  приобретаться также по договору предусматривающему оплату не денежными средствами (в частности по договору мены). Первоначальной стоимости таких НМА признается стоимость переданного имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Первоначальная стоимость  внутрисозданного НМА определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовления (израсходованные материальные ресурсы, отплаты труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).[13]

Пример:

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плана работникам, принимавшим участи в создании ЕСН, составила 15000 руб.

Таблица 1.4

Отражение хозяйственных  операций

 (руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плана  работникам, включая ЕСН , принимавшим участие в создании	08/5	70	15000
2	Принят созданный объект НМА к бухгалтерскому учету.	04	08/5	15000

 

 

 

1.3 Особенности  поступления и выбытия НМА

 

Документальное оформление движения нематериальных активов. В  настоящее время отсутствуют какие либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и  некоторые другие реквизиты.

Для отражения изменения  состояния нематериального объекта  в бухгалтерском учете необходимо иметь возможность отделить его  от другого имущества организации. Выделение позволяет вести учет по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.

Состав первоначальной учетной  стоимости объекта нематериальных активов определяется источником его  поступления на баланс организации. В случаях создания актива силами самой организации или приобретения актива у другого лица на основании договора купли – продажи, первоначальная учетная стоимость определяется суммой всех расходов организации, связанных с его созданием или приобретением. Если нематериальный актив поступил на баланс в качестве вклада в уставный капитал, его первоначальная стоимость должна быть отражена в учредительных документах организации. В иных случаях, для определения первоначальной стоимости объекта необходима экспертная оценка его рыночной стоимости.

Расходы, связанные с созданием  нематериальных активов, рассматриваются  как инвестиционные и предварительно учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих материальных затрат.[12]

 Например, если организация  создает нематериальный актив  – программное обеспечение –  силами своих сотрудников, к  расходам могут быть отнесены  суммы:

- начисленной заработной  платы сотрудников, участвующих  в разработке;

- взносов во внебюджетные  фонды с начислений по оплате  труда;

- амортизационных начислений  для используемой вычислительной  техники и иного оборудования.

Учет вложений в создание нематериального актива для перечисленных  затрат осуществляется проводками:

 

Таблица 1.5

Отражение хозяйственных  операций

 

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата  сотрудникам, занятым в создании нематериального актива	08	70
2	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы сотрудников, занятых в создании нематериального  актива	08	69
3	Учтены амортизационные  начисления для оборудования, используемого  для создания нематериального актива	08	02

 

Объект нематериальных активов  может быть приобретен у стороннего лица по договору купли – продажи. В этом случае на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» накапливаются суммы всех расходов, связанных с заключением и выполнением данного договора [16]. В том числе могут быть учтены затраты на транспортировку, оплату услуг участвующих в сделке посредников, общехозяйственные расходы, при условии, что они имеют непосредственное отношение к приобретению организацией нематериального актива. В бухгалтерском учете сделка может быть отражена следующими проводками.

Таблица 1.6

Отражение хозяйственных  операций

 

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору купли  – продажи	08	60
2	Учтены услуги посредников  для заключения договора купли –  продажи нематериального актива	08	76
3	Отражены суммы общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с заключением договора купли – продажи нематериального актива	08	26

 

Нематериальный актив  может быть передан на баланс на основании учредительного договора в качестве вклада в уставный капитал  организации. В этом случае учетная  стоимость объекта определяется его денежной оценкой, которая должна содержаться в учредительном  договоре. В случае, когда стоимость  нематериального актива превышает  некоторое пороговое значение, устанавливаемое  нормативными документами, оценка его  стоимости должна быть подтверждена актом экспертизы. На основании учредительного договора, прошедшего государственную  регистрацию, в бухгалтерском учете  делается запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»  Кредит 80 «Уставный капитал» Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

На основании акта приема – передачи нематериального актива, заверенного учредителем и уполномоченным лицом от организации, формируется  проводка:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» Учтено поступление нематериального актива на баланс организации от учредителя, в качестве вклада в уставный капитал.

Объект нематериальных активов  может выбыть из организации по различным  основаниям. Наверное, самыми распространенными  следует считать продажу актива по остаточной стоимости, прекращение  его эксплуатации в связи с  утратой возможности извлечения с его помощью дохода и передача объекта в виде вклада в уставный капитал другого юридического лица. В случае продажи исключительные права на использование и распоряжение объектом переходят к другому  лицу. Утрата возможности извлечения дохода может быть связана либо с  окончание срока действия договора, по которому организация получила исключительные права пользования и распоряжение объектом, либо с его моральным  устареванием, появлением на рынке  аналогов, обладающих более высоким  уровнем потребительских качеств.

Помимо названных, нормами  Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденных Приказом Минфина РФ №153н от 27.12.2007 года, предусматривается обмен на любой иной объект, имеющий денежную оценку или утрата объекта, выявленная в результате инвентаризации.

В любом из перечисленных  случаев, учет выбытия объекта начинается с определения его остаточной балансовой стоимости. Для этих целей  в учете делается проводка:

Таблица 1.7

Отражение хозяйственных  операций

 

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Учтена сумма начисленной  амортизации для определения  остаточной стоимости объекта нематериальных активов	05	04
2	Учтена остаточная стоимость  выбывающего нематериального актива, в сумме, равной остаточной балансовой стоимости объекта	91	05

 

Дальнейший учет непосредственно  связан с причиной выбытия объекта  нематериальных активов из организации. Ниже рассмотрим только те случаи, которые  отнесены к наиболее характерным. Если выбытие объекта связано с получением экономической выгоды для организации, ее денежная оценка учитывается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Например, продажа объекта отражается записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" Учтена стоимость  продажи нематериального актива.

Важно иметь ввиду, что продажа объекта не обязательно приносит прибыль. Иными словами, цена, по которой объект продается, не всегда превышает остаточную балансовую стоимость объекта. Вне зависимости от этого обстоятельства, организация все равно может получить экономические выгоды от продажи, связанные хотя бы с тем обстоятельством, что прекращается эксплуатация объекта, утратившего свою производственную актуальность.

Очевидно, если выбытие актива с баланса организации не сопровождается его последующей продажей, в учете  делаются такие же записи за исключением  последней, которая отражает результат  продажи объекта стороннему лицу.

Если нематериальный актив  используется в качестве вклада в  уставный капитал другого юридического лица, его остаточная стоимость не списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", поскольку такая  хозяйственная операция считается  финансовым вложением. Поэтому, в учете  делается запись: