Бухгалтерский учет нематериальных активов. 9

Оглавление

Теоретическая часть 3

Введение 3

1. Бухгалтерский учет нематериальных активов 5

1.1 Понятие, виды и оценка нематериальных активов 5

1.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов 14

1.3 Способы расчета амортизации нематериальных активов и варианты ее учета 19

1.4 Отражение в бухгалтерской отчетности нематериальных активов 24

Практическая часть 27

2. Задание 27

2.1 Бухгалтерский баланс на начало периода 32

2.2 Журнал хозяйственных операций за отчетный год 32

2.3 Счета бухгалтерского учета согласно остаткам по синтетическим счетам на начало периода 34

2.4Счета бухгалтерского учета согласно журналу хозяйственных операций 36

2.5 Оборотная ведомость за отчетный период 41

2.6 Бухгалтерский баланс на конец периода 42

Заключение 43

Список литературы 45

 

 

Теоретическая часть

Введение

С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность  лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства  организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических  отношений вызывают вопросы, связанные  с использованием в деятельности организаций факторов нематериального  характера как инструментов повышения  их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении  и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает  множество проблем, связанных с  их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая  разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов – эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

   Необходимо отметить, что до недавнего времени в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

 

1. Бухгалтерский учет нематериальных активов

1.1 Понятие, виды и оценка нематериальных активов

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах устанавливает Положение  по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет  нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем, в частности, объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для использования  в деятельности, направленной на  достижение целей создания некоммерческой  организации (в том числе в  предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии  с законодательством РФ);

2) организация имеет право  на получение экономических выгод,  которые данный объект способен  приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и права данной организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор об  отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации, документы, подтверждающие  переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

3) возможность выделения  или отделения (идентификации)  объекта от других активов;

4) объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

7) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

Примеры нематериальных активов  в соответствии с ПБУ 14/2007 приведены  на рисунке 1.

Рисунок 1 - Виды нематериальных активов

 

Объекты учета, согласно ПБУ 14/2007, не являющиеся материальными активами:

1. расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
2. интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)

Оценка нематериальных активов  – это денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и  остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов – стоимость  нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету. Остаточная стоимость нематериальных активов - определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его  к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная) стоимость НМА - это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

 Порядок определения  (оценки) фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Оценка фактической (первоначальной) стоимости НМА

Способ поступления НМА	Оценка  (определение первоначальной стоимости)
1) внесенного в счет вклада  в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации	как денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ
2) приобретение за плату у  третьих лиц	исходя из фактически произведенных  затрат по приобретению и доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях (за минусом НДС и иных возмещаемых  налогов)
3) полученного организацией по  договору дарения	исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
4) приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами	исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией
5) создание самой организацией	сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов)
6) принятого к бухгалтерскому  учету при приватизации государственного  и муниципального имущества способом  преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество	в порядке, предусмотренном для  реорганизации организаций в  форме преобразования

 

 

 

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

1) суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации правообладателю  (продавцу);

2) таможенные пошлины  и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

4) вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен  нематериальный актив;

5) суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

6) иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных  выше, к расходам также относятся:

1. суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
2. расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
3. отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
4. расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
5. иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального актива:

1) возмещаемые суммы налогов,  за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

2) общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением и  созданием активов;

3) расходы по научно-исследовательским,  опытно-конструкторским и технологическим  работам в предшествовавших отчетных  периодах, которые были признаны  прочими доходами и расходами;

4) расходы по полученным  займам и кредитам, за исключением  случаев, когда актив, фактическая  (первоначальная) стоимость которого  формируется, относится к инвестиционным;

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного  рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о  переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они  отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей  рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного  года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса  предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального  актива в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по операциям переоценки нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Первая переоценка объекта  НМА - дооценка
увеличена стоимость объекта НМА  в связи с его переоценкой (дооценка объекта НМА)	04	83
увеличена сумма начисленной амортизации  по объекту НМА в связи с  ее переоценкой	83	05
Вторая переоценка объекта  НМА - уценка
уменьшен добавочный капитал организации  на сумму уценки стоимости объекта  НМА, не превышающую сумму его  предыдущей дооценки	83	04
увеличен добавочный капитал организации  на сумму уценки амортизации объекта  НМА, не, превышающую сумму ее предыдущей дооценки	05	83
превышение суммы уценки стоимости  объекта НМА над суммой его  предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	84	04
превышение суммы уценки амортизации  объекта НМА над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	05	84
Первая переоценка объекта  НМА - уценка
уменьшена стоимость объекта НМА  в связи с его переоценкой (уценка объекта НМА)	84	04
уменьшена сумма начисленной амортизации  по объекту НМА в связи с  ее переоценкой	05	84
Вторая переоценка объекта  НМА - дооценка
сумма дооценки стоимости объекта НМА, не превышающая сумму его предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	04	84
сумма дооценки амортизации объекта НМА, не превышающая сумму ее предыдущей уценки, отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	84	05
превышение суммы дооценки стоимости объекта НМА над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала	04	83
превышение суммы дооценки амортизации объекта НМА над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала	83	05

 

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации (счет 83) на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84).

Помимо переоценки п. 23 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время отсутствуют  рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому  организации должны сами разрабатывать  формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором  установлен перечень обязательных реквизитов в документах.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода исключительных прав на объекты  интеллектуальной собственности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов - форма  №НМА-1. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности и ведется в бухгалтерии организации. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.

1.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. При  этом ведение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).  На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Способы поступления в  организацию нематериальных активов:

1. осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание;
2. поступление в счет вклада в уставный капитал;
3. безвозмездное получение от третьих лиц;
4. поступление для осуществления совместной деятельности.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Поступление НМА как  вклад в уставный капитал:
отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	75/1	80
отражена согласованная учредителями оценка полученных НМА (без НДС)	08	75/1
принят к учету НМА	04	08
2 Приобретение НМА:
отражена стоимость НМА приобретенных за плату	08	60
начислен НДС от приобретения НМА	19	60
отражены прочие расходы связанные  с приобретением НМА	08	70, 69, 76, 71
оприходованы НМА на счетах бухгалтерского учета	04	08
произведено возмещения НДС к уплате в бюджет от приобретения объекта НМА	68	19
произведена оплата поставщику	60	51
3 Безвозмездное поступление НМА (по договору дарения):
отражено безвозмездное получение  НМА по рыночной стоимости	08	98/2
НМА принят к бухгалтерскому учету	04	08
в дальнейшем по мере начисления амортизации  списывается стоимость безвозмездно полученных НМА	98/2	91
4 Создание НМА собственными  силами
отражаются расходы по созданию НМА	08	70, 69, 10, …
принят к учету НМА	04	08
5 Поступление по договору  простого товарищества:
Оприходованы НМА по согласованной оценке	04	80
6 Формирование деловой  репутации у организации - покупателя НМА:
Отражена положительная деловая  репутация	04	51,76
Отражена отрицательная деловая  репутация	51,76	98
7 Поступление по договору  доверительного управления имуществом	04	79-3
	79-3	05

 

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Случаи выбытия нематериального актива:

1. прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
3. прекращения использования вследствие морального износа;
4. передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
5. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
6. передачи по договору мены, дарения;
7. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявления недостачи активов при их инвентаризации;
9. в иных случаях.

Одновременно со списанием  стоимости нематериальных активов  подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по операциям выбытия нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Списание НМА по истечении  срока использования или невозможности  дальнейшего использования:
списывается сумма накопленной  амортизации НМА	05	04
списывается остаточная стоимость  НМА	91/2	04
2 Выбытие НМА в результате их продажи (уступки права) НМА:
списывается сумма накопленной  амортизации НМА	05	04
списывается остаточная стоимость  НМА	91/2	04
отражается выручка от продажи  НМА	62, 76	91/1
начисляют сумму НДС от продажи	91/2	68
отражаются расходы, связанные  с выбытием НМА	91/2	70, 69, 71, 76
определяется финансовый результат  от выбытия:
- прибыль	91/9	99
- убыток	99	91/9
произведен расчет от продажи	51	62, 76
3 Передача НМА в счет  вклада в уставный капитал  других организаций и в счет  вклада в общее имущество по  договору простого товарищества:
списывается сумма амортизации  НМА	05	04
списывается остаточная стоимость  НМА	58	04
отражается:
- превышение согласованной стоимости  над остаточной стоимостью по  переданным НМА	58	91/1
- обратная разница	91/2	58
4 Выбытие НМА в результате  их безвозмездной передачи:
списывается сумма накопленной  амортизации НМА	05	04
списывается остаточная стоимость  НМА	91/2	04
начислен НДС	91/2	68
5 Списана недостача (порча)  НМА, выявленная при инвентаризации:
списывается амортизация НМА	05	04
списывается остаточная стоимость НМА	94	04
отнесена на виновное лицо сумма  недостачи	73/2	94
списана сумма недостачи, если виновные лица не установлены	91/2	94

1.3 Способы расчета амортизации нематериальных активов и варианты ее учета

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования соответствующих объектов.

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования. Однако по нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется, а так  по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного  использования НМА:

• производится исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации);
• не может превышать срок деятельности организации;
• для отдельных видов НМА может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.