Бухгалтерский учет нематериальных активов. 20

28

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………………....... 4

Глава 1. Учет нематериальных активов……………………………………………………… 5

§1.Понятие и виды НМА…………………………………………………………………….... 5

§2. Характеристика НМА………………………………………………………………………7

§3. Оценка НМА……………………………………………………………………………..... .9

§4. Амортизация НМА………………………………………...……………………………… 12

§5. Выбытие НМА……………………………………………………………………………...15

§6.Документальное оформление движения НМА……………………………………………16

Глава 2. Учет операций по движению НМА на примере торгового предприятия.…... …...20

Заключение………………………………………………………………………………..…… 23

Список используемых источников……………………………………………..………….…. 26

Приложения………………………………………………………………………………..……27

ВВЕДЕНИЕ

Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку.

Тема данной работы актуальна, поскольку в связи с ускорением научно-технического развития и усилением конкурентной борьбы интерес к нематериальным ресурсам постоянно возрастает, увеличивая долю нематериальных активов в общей сумме капитала организации.

Цель данной работы – научиться применять полученные знания в области «Бухгалтерский учет» для исследования конкретной темы.

Основная задача моей курсовой работы – дать понятие нематериальных активов,  описать виды НМА, охарактеризовать их, описать процесс учета НМА (принятие к учету, движение, амортизация, выбытие), документальное оформление данного процесса, и показать учет НМА на примере предприятия.

Объектом курсовой являются бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии.

При написании данной работы использовалась разнообразная литература, нормативные документы (правила, положения, ФЗ и т.п.), и материалы из Интернета ( сайты в помощь бухгалтеру), электронный ресурс: Консультант Плюс и др.

   Глава.1. Учет нематериальных активов

§1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НМА.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

-объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

-организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

-возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

-организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

-фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

-отсутствие у объекта материально-вещественной формы.[10]

Понятие «нематериальные активы» используется в отечественной хозяйственной практике начиная с начала девяностых годов XX века.

В течение последних лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.

В 2008 году этот процесс можно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а Минфином России была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету, регулирующего учет объектов нематериальных активов.

Эти факты, а также то обстоятельство, что в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов нематериальные активы занимают все больший удельный вес, обуславливают интерес работников бухгалтерий и других управленческих служб к вопросам законодательного и нормативного регулирования соответствующих процессов.

В составе объектов нематериальных активов, как правило, учитываются объекты интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят:

   – произведения науки, литературы и искусства;

   – программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

   – базы данных;

   – исполнения;

   – фонограммы;

   – сообщение в эфир или по кабелю радио– или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

   – изобретения;

   – полезные модели;

   – промышленные образцы;

   – селекционные достижения;

   – топологии интегральных микросхем;

   – секреты производства (ноу-хау);

   – фирменные наименования;

   – товарные знаки и знаки обслуживания;

   – наименования мест происхождения товаров;

   – коммерческие обозначения.

На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) устанавливаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, – также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.д.).

Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Переход права собственности на вещь не влечет перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая отчуждения оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения (при этом исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, если договором не предусмотрено иное).

Особенности правового регулирования конкретных видов объектов интеллектуальной собственности (объектов нематериальных активов) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.

   Все объекты интеллектуальной деятельности можно подразделить на семь групп:

   1) объекты, права на которые являются авторскими правами;

   2) объекты, права на которые являются смежными;

   3) патентные права;

   4) права на селекционные достижения;

   5) права на топологии интегральных микросхем;

   6) права на секреты производства (ноу-хау);

   7) средства индивидуализации. [2,4,6]

§2. ХАРАКТЕРИСТИКА НМА.

В соответствии с международной практикой учета выделяют 3 группы нематериальных активов :

1. Подлежащие обмену нематериальные  активы, выделяемые  в  качестве

самостоятельной учетной единицы;

2. Нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащие обмену;

3. Гудвилл - подлежащий обмену нематериальный  актив, не  выделяемый

в самостоятельную учетную единицу.

К первой группе нематериальных активов относятся :

- патент - полученное  в  соответствии с законом  право, позволяющее его держателю  использовать, производить, продавать  и  контролировать охваченный  им  предмет, процесс  или  род  деятельности и одновременно запрещающее осуществлять те же действия другим лицам.

- авторские права - являются  гарантированными  законом правами авторов  трудов в области  литературы и искусства на монопольное распространение и тиражирование своих произведений.

- арендованная собственность. Аренда  представляет  собой передачу права  хозяйственного  использования  основных  средств от одной компании к другой  в  обмен на периодические платежи, относящиеся к расходам периодов.

- франчайзинг - передача  одной организацией другой организации права на  использование  принадлежащих ей основных  средств, торговых марок и других  материальных и нематериальных активов при условии их использования по прямому назначению.

- торговые марки и названия - защищаются законодательством от несанкционированного использования другими фирмами.

Основная характеристика второй группы активов состоит в том, что они, с одной стороны, являются предоплаченными  расходами  нескольких  учетных периодов, а с другой - не дают  осуществившей  их  компании  никаких прав, которые та могла бы передать. К их числу относятся:

- предоплаченные расходы, охватывающие несколько учетных периодов - представляют  собой  затраты на оплату  услуг, которые будут способствовать получению дохода в будущие периоды.

- затраты на начало коммерческой деятельности - характерны  для компаний, находящихся  на  начальном этапе своего развития, которые несут значительные затраты, не получая при этом существенных доходов.

- организационные затраты - включают все затраты, связанные с организацией  деятельности  компании  в  начале  ее  функционирования: на  делопроизводство, бухгалтерский учет, юридическое оформление.

Гудвилл. С  точки  зрения  бухгалтерского  учета гудвилл представляет собой  возникающую  при  слияниях и поглощениях компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемую  компанию, и  оценочной  рыночной стоимостью ее активов, выделяемые в самостоятельные  учетные  единицы. Гудвилл может быть установлен только при купле-продаже компании в целом, поскольку  он  не  может  быть  выделен  в  самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами компании. Причины  возникновения  этого  объекта разнообразны, например,  эффективная  рекламная  политика,  особо  действенная система  сбыта,  наличие  превосходящей  конкурентов  команды  управляющих,  высокий  кредитный  рейтинг,  наличие  устойчивых, эффективных связей с поставщиками, и др. То есть  гудвилл  существует  на  протяжении всей деятельности  компании, но  отражается  в  отчетности  только  при продаже, поскольку в этом  случае  появляется  его  оценка на основе объективной информации - цены, по которой покупается фирма.

§3. ОЦЕНКА НМА.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию (схема 3.1).

              Схема 3.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов

Определяется как сумма фактических расходов на приобретение,              Определяется как сумма фактических расходов на создание,

за исключением НДС и иных возмещаемых налогов              изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых

              налогов

Определяется исходя из их рыночной стоимости на дату              Определяется исходя из их денежной оценки,

принятия к бухгалтерскому учету              согласованной учредителями организации

Определяется исходя из стоимости товара (ценностей),              Производится в рублях путем пересчета иностранной валюты

переданных или подлежащих передаче организацией              по курсу ЦБ РФ на дату приобретения актива по праву

              собственности

Если нематериальные активы приобретены организацией за плату, то фактическими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемее организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

              К дополнительным расходам, увеличивающим первоначальную стоимость нематериальных активов, относятся расходы, связанные с приведением активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

              Нематериальные активы могут приобретаться организациями с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов ( в виде причитающихся к уплате процентов) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.

              Если нематериальные активы созданы самой организацией, то к фактическим расходам на создание (изготовление) относятся: материальные ресурсы, оплата труда работников организации и страховые выплаты, услуги сторонних организаций по контрагентским (соискательским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

              Нематериальные активы считаются созданными, в случае если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительно право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

              Не включают в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

              Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

              Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

              Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.). [7]

Поступление НА может осуществляться в виде:

                   вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его оценка независимым оценщиком  (Д 04  К75). Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

                   безвозмездного получения, относятся к прочим доходам  (Д  04  К 91), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны.

                   приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Д 08  К 60),        НДС,     уплаченный при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68   К 19). Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. (таблица 3.1)

Таблица 3.1. Учет нематериальных активов

Дебет                        Счет 04 «Нематериальные активы»                      Кредит

[9]

§4. АМОРТИЗАЦИЯ НМА.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

·          линейный способ;

·          способ уменьшаемого остатка;

·          способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. (таблица 4.1.)

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;                        

Ина =Сна  х  Нна /100,

Где Ина – амортизация НА (руб.), Сна – первоначальная стоимость НА (руб.), Нна – норма амортизации (%)

Норма амортизации определяются, исходя из сроков их полезного использования

Нна =100 / Тсл,

Где Тсл – срок полезного использования.

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Аналогично способу уменьшающегося остатка для ОС – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами  по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: на предприятии создана авторская программа, затраты по ее изготовлению составили 30000 рублей. Срок полезного использования 5 лет, соответственно норма – 20% годовых, приказом руководителя  установлена в 60% годовых.

Сумма амортизации составит:

В первый год        –   30000  Х  60  : 100 =  18000 руб.

Во второй год       –   12000  Х  60  : 100 =  7200 руб.

В третий год         –   4800    Х  60  : 100 =  2880 руб.

В четвертый год   –   1920    Х  60  : 100 =  1152 руб.

В пятый  год         –     768    Х  60  : 100 =  461 руб.

Итого             29693 руб.

Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.

3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например: объект из прошлого примера стоит 30000 руб., с его помощью можно произвести 500000 единиц продукции (контракт). Амортизация составляет 0,06 руб. на одну произведенную единицу.

В первый год произведено 25000 ед.продукции, амортизация  = 1500 руб.

Во второй год   - 140000 ед.продукции, амортизация  = 8400 руб. и т.д.

И на =  Оф   х  С перв  /  Он,

Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.