Бухгалтерский учет нематериальных активов. 7

СОДЕРЖАНИЕ

  Введение………………………………………………………………………       3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета нематериальных активов…………………………………………………………………………      5
1. Понятие, классификация и оценка

 нематериальных  активов……………….……….………….…….       5

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

 нематериальных  активов………………………………….……...     11

3. Документальное отражение движения

 нематериальных  активов……………………………….…..….…     15

1.4.  Учет поступления нематериальных активов    ……………………..    16

1.5.  Учет амортизации нематериальных активов……….………….…...     20

1.6.  Учет выбытия нематериальных активов………….……….…….….     23

1.7.  Инвентаризация нематериальных активов………….…….………...    26

2. Практика ведения бухгалтерского учета нематериальных активов…………………………………………..…………………………..…    28

  Заключение……………………………………………………………..……..     43

  Список  литературы……………………………………………….….…..…...     46 

ВВЕДЕНИЕ

  Понятие «нематериальные активы» в отечественной  практике ведения бухгалтерского учета  появилось сравнительно недавно. Поэтому возникают некоторые вопросы и проблемы с учетом нематериальных активов, хотя данная тема достаточно освещена в современной литературе. К таким проблемам относятся: несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериального актива, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов.

  Цель  курсовой работы – глубокое изучение теоретических и практических основ  бухгалтерского учета нематериальных активов.

  Задачи  курсовой работы:

  - рассмотреть сущность, классификацию и порядок оценки нематериальных активов;

  - изучить законодательные основы  бухгалтерского учета нематериальных  активов;

  - изложить порядок документального  оформления движения нематериальных  активов;

  - проанализировать способы и порядок оценки поступивших на предприятие нематериальных активов;

  - исследовать способы и порядок  начисления амортизации нематериальных  активов;

  - описать способы и порядок  оценки выбывших нематериальных  активов;

  - раскрыть порядок инвентаризации  нематериальных активов;

  - показать на примерах порядок  ведения бухгалтерского учета  нематериальных активов.

  Предметом курсовой работы является бухгалтерский  учет нематериальных активов.

  Хронологические рамки исследования заключены в  период с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года.

  Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты; учебники Бабаева Ю. А. и Кондракова Н. П.; периодика.

  Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. Работа содержит 46 страниц машинописного текста, 22 таблицы, 11 наименований литературных источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

  Согласно  п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

  - объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

  - организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

  - возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

  - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  - организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

  - фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно  определена;

  - отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

  К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

  - произведения науки, литературы  и искусства;

  - программы для электронных вычислительных  машин;

  - изобретения; 

  - полезные модели;

  - селекционные достижения;

  - секреты производства (ноу-хау);

  - товарные знаки и знаки обслуживания;

  - деловая репутация, возникшая  в связи с приобретением предприятия  как имущественного комплекса  (в целом или его части).

  Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. В зависимости от знака этой разницы различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительную деловую репутацию (надбавку к цене в ожидании будущих экономических выгод) учитывают как нематериальный актив. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

  Для учета деловой репутации в  организации принято открывать  дополнительный субсчет к счету 04 «Нематериальные активы» - «Положительная деловая репутация».

  Основные  бухгалтерские проводки, необходимые  для бухгалтерского учета деловой  репутации, приведены в таблице  1.1. 

Таблица 1.1

     Основные  бухгалтерские проводки для учета  деловой репутации

  Нематериальными активами не являются:

  - расходы, связанные с образованием  юридического лица (организационные  расходы);

  - интеллектуальные и деловые качества  персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

  Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

  Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

  В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

  Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

  При приобретении нематериального актива за плату в фактическую (первоначальную) стоимость включаются:

  - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

  - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

  - невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и  иные пошлины, уплачиваемые в  связи с приобретением нематериального  актива;

  - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный  актив;

  - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

  - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических  расходов на создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким расходам относятся:

  - суммы, уплачиваемые за выполнение  работ или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

  - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при  создании нематериального актива  или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

  - отчисления на социальные нужды  (в том числе единый социальный  налог);

  - расходы на содержание и эксплуатацию  научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества;

  -  амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

  - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

  Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

  - возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

  - общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда  они непосредственно связаны  с приобретением и созданием  активов;

  - расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

  Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из его денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации.

  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

  Стоимость нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

  Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения  нематериальных активов.

  Проводить переоценку нематериальных активов  коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). При этом переоценка проводится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов.

  При принятии решения о переоценки нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

  Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

  Сумма дооценки нематериальных активов в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального  актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

  Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

  При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

  Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. 

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ (ред. №7 от 04.10.2010 г.).

  С 1 января 2008 года вступила в силу 4 часть Гражданского Кодекса российской Федерации (ГК РФ). Систематизированы общие положения, конкретизирована специальная терминология, расширен перечень объектов интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана, введены новые нормы, регулирующие порядок реализации интеллектуальных прав, использование результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта и др. [10]

  В п.4 ст.129 ГК РФ говорится о том, что  результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому. Однако права на такие результаты, средства и материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иным способом переходить от одного лица к другому в обстоятельствах и порядке, регламентируемом ГК РФ. Поэтому в качестве объектов нематериальных активов признаются права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. [10]

2. Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) предусматривает основные цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

  В ПБУ 14/2007 установлены общегосударственные  концептуальные основы бухгалтерского учета объектов нематериальных активов  безотносительно к видам деятельности хозяйствующих субъектов (юридических лиц), за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Предусмотрены критерии признания долгосрочного имущества в качестве нематериальных активов и признания данных активов в бухгалтерском учете. Предлагается усовершенствованный порядок структурирования инвентарных объектов (единицы учета) нематериальных активов. Развернуто изложена методика формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных и созданных собственными силами организации, а также принятых в счет первоначального и последующего вкладов в уставный капитал, включая вклады в уставные капиталы открытых акционерных обществ государственным и муниципальным имуществом, уставный или паевой фонды хозяйствующего субъекта. Установлены правила формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, принятых по результатам приватизации государственного и муниципального имущества путем преобразования унитарного предприятия в ОАО; конкретизирован порядок оценки нематериальных активов, полученных по договорам дарения (по текущей рыночной стоимости). Приводится общее определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, детализированное типовыми перечнями затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов. [10]

4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ред. от 18.09.2006 г. N 116н). Это ПБУ регламентирует правила формирования и списания затрат на НИОК и ТР в бухгалтерском учете.
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" (ред. от 08.11.2010 г. N 142н). ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ред. от 24.12.2010 N 186н). ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями.
7. Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (ред. от 20.12.2007 N 143н). ПБУ устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты.
8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. от 8.11.2010 г. N 144н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99  "Расходы организации" (в ред. от 8.11.2010 г. N 144н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (в ред. от 18.09.2006 г. N 116н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (ред. от 18.09.2006 N 116н). ПБУ устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (ред. от 08.11.2010 N 132н). ПБУ устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, информации об изменениях оценочных значений.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (ред. от 08.11.2010 N 142н). План счетов устанавливает типовой порядок синтетического и аналитического бухгалтерского учета движения и наличия объектов нематериальных активов и амортизирования их стоимости.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденные Приказом Минфина России (ред. от 08.11.2010 N 49). Они устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
15. Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденными Распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России от 22.05.2002 г. N 1272-р/Р-8/149. Они определяют порядок проведения обязательной и инициативной инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, оформления и представления их результатов.

1.3. Документальное  отражение движения нематериальных  активов 

  Операции  по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) нематериальных активов оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В качестве унифицированной формы первичной документации по учету нематериальных активов утверждена только Карточка учета немате-риальных активов (постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.1997 N 71а).

  Карточка  учета нематериальных активов (форма N НМА-1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

  Карточка  ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документа  на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

По выбывшим объектам карточки хранятся в течение  срока, устанавливаемого учетной политикой  хозяйствующего субъекта в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

  Учитывая, что для учета движения и выбытия нематериальных активов унифицированные формы первичной документации не предусмотрены, организация должна разработать такие формы самостоятельно и утвердить их при формировании учетной политики. При этом такие первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

  - наименование документа;

  - дата составления документа;

  - наименование организации, от имени которой составлен документ;

  - содержание хозяйственной операции;

  - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

  - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  - личные подписи указанных лиц и их расшифровки. [10]

  Кроме того, в первичные учетные документы  могут быть включены допол-нительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.