Бухгалтерский учет нематериальных активов. 6

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ЮЖНЫЙ  
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)

 

Экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учёта  и аудита

 

 

Курсовая работа

на тему «Бухгалтерский учет нематериальных активов»

 

Студента__2__курса___81__группы

Специальность «бухгалтерский учет,

   анализ и аудит»

Дотдаевой Фариды Энверовны

Научный руководитель

К.э.н. Каргина Елена Николаевна

 

 

 

г. Ростов-на-Дону

2012

Оглавление

Введение 3

1.Сущность  нематериальных активов. 4

1.1 Определение,  классификация и оценка нематериальных  активов 4

1.2  Принципы  учета нематериальных активов 12

2.  Особенности  бухгалтерского учета нематериальных  активов 13

2.1 Учет поступления  нематериальных активов 13

2.2 Амортизация  нематериальных активов 18

2.3 Выбытие  нематериальных активов 22

3. Налоговый  учет нематериальных активов 26

3.1 Правовая  основа налогового учета нематериальных  активов. 26

3.2 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов 36

Заключение 46

Список литературы 47

 

 

 

Введение

С переходом нашей страны от плановой экономики к рыночной, возникла необходимость анализа  и переоценки всех существующих экономических  категорий и понятий. Одними из них  являются нематериальные активы. К  сожалению, до недавнего времени изучению НМА не уделялось должного внимания, полное определение понятия возникло лишь в 1994 году. Но в реалиях двадцать первого века становится ясным, что значение интеллектуальной собственности, научных разработок и прочих составляющих определение нематериальных активов очень велико, подчас они способны принести доход больше, чем всякий другой капитал.

Тема интересна тем, что  за последние годы внесено много  поправок  и дополнений касательно нематериальных активов как в Положения по бухгалтерскому учету, так и в Законодательство Российской Федерации, что является живым доказательством актуальности данного предмета.

Целью работы является изучение бухгалтерского учета нематериальных активов.

Задача работы:

- разобраться в сущности  нематериальных активов;

- изучить особенности  учета нематериальных активов;

- рассмотреть налоговый  учет нематериальных активов  в сравнении с бухгалтерским.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность нематериальных активов.

1.1 Определение, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы –  это средства, не имеющих материально-вещественной формы, представляющие собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года) и обладающие стоимостью и способностью  приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты  признаются нематериальными активами если они соответствуют следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения  доступа иных лиц к таким экономическим  выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);

е) первоначальная (фактическая) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Также к нематериальным активам  не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

г) финансовые вложения.

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами  и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий  объект.

Исключительные авторские права (на разработку компьютерных программ, товарных знаков и знаков обслуживания и т.п.)  формируют в полном объеме понятие объекта учета «нематериальные активы».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, определяемый как  набор определенных прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной собственности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законном порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п.5 ПБУ 14/2007).

Права пользования результатами интеллектуальной собственности не дают оснований для отнесения  их к нематериальным активам. Поэтому  они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». К этим активам могут прилагаться диски, на которых записаны компьютерные программы и прочее. По сути своей организация приобретает в подобной ситуации материальный носитель информации в оценке, предусмотренной договором. Платежи за пользование подобным правом признаются расходами по обычным видам деятельности в составе текущих расходов или расходов будущих периодов.

Состав нематериальных активов  можно разделить на две группы:

1. Интеллектуальная собственность;
2. Цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы ).

Содержание интеллектуальной собственности включает в себя:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционное достижение;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, литературные и другие произведения;
• имущественное право автора  или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
• права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг, предприятий;
• право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии.

Цена фирмы (goodwill) рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы, ее имидж. В бухгалтерском понимании цена фирмы (goodwill) возникает только при покупке фирмы. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В реальной экономической ситуации цена фирмы – потенциальный ее доходности, превышающий обычный уровень рентабельности от эксплуатации имущества предприятия.

В соответствии с Общероссийским классификатор основных фондов фондов (ОКОФ) имущественные (исключительные) права и интеллектуальная собственность представлены в классификации следующими группами:

• геологоразведочные группы;
• компьютерное программное обеспечение, базы данных, системные и прикладные программные средства;
• оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы, искусства (первичные произведения, производные произведения, составные произведения);
• наукоемкие промышленные технологии;
• прочие нематериальные основные фонды (патенты, топологии интегральных микросхем, секреты производства – ноу хау, товарные знаки).

Классификация по правовому  содержанию:

1) Объекты гражданских  прав (ст. 128 ГК РФ):

• Имущественные права:
• права требования,
• права пользования,
• права на аренду
• права владения и пользования
• права на разработку природных ресурсов (не упомянуты в Гражданском кодексе РФ)),
• бездокументарные ценные бумаги
• участие в уставных капиталах других юридических лиц;

 

• Информация:
• составляющая коммерческую тайну,
• не составляющая коммерческую тайну;
• Результаты интеллектуальной деятельности:
• являющиеся интеллектуальной собственностью,
• не являющиеся интеллектуальной собственностью;

 

2) Не являющиеся объектами гражданских прав:

• Цена фирмы от приобретения другой компании;
• Отложенные налоговые активы;
• Сальдо несписанных расходов, относящихся к будущим периодам;
• Права на осуществление какого-либо вида деятельности (они не могут передаваться другому лицу).

Отражение в учете операций по движению объектов нематериального  характера напрямую связано с  их оценкой.  Предусмотрены следующие  методы оценки нематериальных активов:

1. приобретенного за плату – в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс;
2. полученного безвозмездно – в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс;
3. произведенного в самой организации – в сумме фактических затрат на изготовление;
4. принятого к учету в качестве вклада в уставный капитал  - по стоимости, согласованной  учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
5. полученного в порядке бартерных сделок – в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость передаваемого  имущества в идее нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в отношении активов, полученных организацией. В таком случае величина их стоимости исчисляется исходя из цен, по которым в указанных выше обстоятельствах она исчисляет стоимость аналогичных видов приобретаемо имущества.

Рассмотренные варианты оценки нематериальных активов при принятии их  к учету дают основание  считать определяющей их первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального  актива, по которой он первоначально  учитывается. Эта стоимость состоит  из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

При этом фактическими расходами  на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей  рыночной стоимости, определяемой исключительно  по данным активного рынка указанных  нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что  в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости.  Результаты проведенной по состоянию на конец  отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно (введено Приказом Минфина  РФ от 24.12.10 № 186н).

Нематериальные активы могут  проверяться на обесценение в  порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение  активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница  между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

Нематериальные активы как  объект учета не получили еще должного признания, поэтому пока  не существует четко разработанных методик  их оценки, что, в свою очередь, занижает стоимость имущества, находящегося в собственности организаций. Необходимость  оценки нематериальных активов возникает  также при их продаже, расширении рынков сбыта и так далее. Без обоснованной оценки невозможно эффективное использование нематериальных активов. Но методика оценки не может быть единой, она должна определять лишь общую концепцию, на базе которой следует разрабатывать целевые подходы к установлению стоимости конкретного объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2  Принципы учета нематериальных  активов

Основной отличительной  особенностью нематериальных активов  является отсутствие материальной формы  их воплощения. Именно это обстоятельство определяет трудности при учете  такого рода активов. Ведение учета  нематериального актива сопряжено  с теми же проблемами, что и учет других долгосрочных активов, а именно с определением их первоначальной стоимости, ведением учета изменений в этой стоимости в нормальных условиях деловой практики (амортизация), а  также ведением учета в ситуациях, когда эта стоимость необратимо меняется на существенную величину. Решение  этих проблем осложнено характеристиками нематериальных активов: отсутствие у  них физических качеств делает неуловимыми  свидетельства, подтверждающие их стоимость, срок экономической жизни и т. д., их стоимость часто трудно оценить, а срок их полезной жизни часто  не поддается определению. То есть экономические  выгоды от использования нематериальных активов в будущем трудноизмеримы.

Учет нематериальных активов  в целом строится на тех же принципах, что и учет материальных:

принцип соотнесения доходов  — отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

• принцип дохода — отражение прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его реализации и его балансовой стоимости;
• принцип фактических затрат — отражение стоимости актива при приобретении по фактическим затратам на него;

 

2.  Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных  активов

Приобретение нематериальных активов рассматривается как  долгосрочные инвестиции.

Согласно ПБУ 14/2007, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

• Приобретение нематериальных активов за плату
• Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
• Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
• Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
• Приобретение нематериальных активов по договору мены

При покупке нематериальных активов основанием для записей  на счетах служат наличные первичные  документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы  на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые  налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете  отражаются расходы на доведения  объекта до состояния, пригодного для  эксплуатации. В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".  НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Корреспонденция счетов приведена  в таблице:

Таблица 2.1

 

Нематериальные активы считаются  созданными в случаях:

исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному  заданию работодателя, принадлежит  организации-работодателю;

исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации

Специфика этих произведений состоит в том, что исключительное право на их использование принадлежит  лицу, с которым автор состоит  в трудовых отношениях, то есть его  работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации  может считаться служебным. Таковым  произведение может считаться тогда, когда имело место служебное  задание на его создание.

Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать  положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.

Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также  как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через  применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в  виде страховых взносов, накладные  расходы, относящиеся к работам.

После ввода объекта в  эксплуатацию его стоимость списывается  со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

 

Корреспонденция счетов в  таблице:

Таблица 2.2

 

В соответствии с действующим  законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление  вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").

Основанием являются учредительные  документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в  порядке, установленном действующим  законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует  в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации  для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Корреспонденция счетов:

Таблица 2.3

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных  доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

по мере начисления амортизации  в течение срока полезного  использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов  будущих периодов.

Основанием для записей  на счетах служит акт (накладная) приемки  – передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.

Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через  применение счета капитальных вложением  с последующим списанием с  него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

 

Корреспонденция счетов:

Таблица 2.4

Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающем  оплату неденежными средствами. Стоимость  полученных нематериальных активов  отражается по дебету счета капитальных  вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов.

В этом случае первоначальная стоимость приобретаемого нематериального  актива определяется в учете исходя из стоимости передаваемых активов.

В соответствии с  ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с  приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами  организации.

 

 

 

 

2.2 Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного  использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие в  связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных  значениях.

В случае, когда срок полезного  использования определить не возможно, он признается равным: для целей  бухгалтерского учета - 20 годам, для  целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который  не может быть меньше двух лет. К  таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации  производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к учету, заканчивается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа  начисления амортизации: