Бухгалтерский учет нематериальных активов. 4

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

 
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 
КАФЕДРА ОРГАНИЗАЦИИ И ПЛАНИРОВАНИЯ

ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

 

Бухгалтерский учет нематериальных активов

 

 

 

 

                                                                                                Курсовую работу выполнил

                                                                                                      студент III курса

                                                                       группы XXX

                                                                                          Иванов Иван Иванович

                                                                                         Научный руководитель:

                                                                                          Иванов Иван Иванович

 

 

 

НИЖНИЙ НОВГОРОД

2011 год

Содержание

Введение…………………………………………………………………….…3-4

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета НМА.……..…...5-31

1.1. Понятие нематериальных активов, их классификация и нормативно-правовое регулирование…………………………….....……...5-10

1.2. Документальное оформление движения НМА………………..10-12

1.3. Оценка нематериальных активов………………………………12-16

1.4. Учет поступления нематериальных активов……………….….17-19

1.5. Учет амортизации нематериальных активов………………..…19-23

1.6. Учет выбытия нематериальных активов…………………….....24-29

1.7. Инвентаризация нематериальных активов…………………….30-31

Глава 2. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «Юник»…..…....................................................................................…32-39

2.1. Краткая характеристика организации………………….…..…..32-33

2.2. Особенности учета НМА в организации…………………….....33-35

2.3. Начисление амортизации  и выбытие НМА в организации…...35-39

Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета НМА в ООО «Юник»………………………………………………………….….....40-43

3.1. Повышение эффективности использования НМА ………........40-41

3.2. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета НМА ………………………..................................................................................…42-43

Заключение………………………………………………………………......44-45

Список литературы………………………………………………………….46-47

Приложение………………………………………………………………….48-49

Введение

 

Понятие «нематериальные  активы» используется в отечественной  хозяйственной практике с начала 90-ых годов XX века, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В течение последних лет  велась целенаправленная работа по совершенствованию  законодательства, регулирующего гражданский  оборот этого вида имущества, а также  нормативной базы, устанавливающей  бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.

В 2008 году этот процесс можно  считать завершенным: вступила в  силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а Минфином России приказом №153 от 27.12.2007 года была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007), регулирующего учет объектов нематериальных активов.

Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с  вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как  имущественного комплекса, их использование  в хозяйственной деятельности предприятий  любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве  стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

Цель работы – рассмотрение действующей практики учета нематериальных активов в организации и разработка мероприятий по совершенствованию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета НМА

1.1. Понятие нематериальных активов, их классификация и нормативно-правовое регулирование

 

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные  активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых  условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в  качестве нематериальных активов к  бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно  отвечает следующим условиям:

-  не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

-  может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);

-  используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-  используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-  не предназначено для последующей перепродажи;

-  способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации.

ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий  перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к  нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-  исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а  также исключительные права на объекты  смежных прав.

Перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007. В состав нематериальных активов не включаются:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов  также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них,

Таким образом, объектами  нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ  и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы можно  подразделить на следующие три группы:

1) права на объекты  интеллектуальной собственности:

- права на принадлежащие  программы для ЭВМ и базы  данных, а также права, возникающие  из заключенных авторских и  иных договоров на использование  программ для ЭВМ и баз данных,

- права, возникающие из  принадлежащих патентов на изобретения,  полезные модели, промышленные образцы,  селекционные достижения, или лицензионных  договоров на их использование,

- права, возникающие из  принадлежащих свидетельств на  товарные знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на  их использование,

- права на принадлежащие  топологии интегральных микросхем,  а также права, возникающие  из заключенных договоров на  использование топологии интегральных  микросхем; 

2) организационные расходы; 

3) деловая репутация организации. 

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».

Интеллектуальная собственность - обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного  права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин  или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель - это автор, его наследник, а также любое  физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными  правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.

 

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой  области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над  материальным объектом с помощью  материальных средств) его использования.

 

С 1 января 2008 г. вступила в  силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г., правила российского бухгалтерского (финансового) учета объектов нематериальных активов регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов РФ (Минфин России) от 27.12.2007 г. № 153н. Предыдущее Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утратило силу. В  ПБУ 14/2007 наряду с нормами ГК РФ учтены положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу, а также рекомендации международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В ПБУ 14/2007 установлены общегосударственные  концептуальные основы бухгалтерского учета объектов нематериальных активов  безотносительно к видам деятельности хозяйствующих субъектов (юридических  лиц), за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений. Предусмотрены  критерии принятия долгосрочного имущества  в качестве нематериальных активов (НМА) и признания данных активов  в бухгалтерском учете. Предложен  усовершенствованный порядок структурирования инвентарных объектов (единиц учета) НМА. Развернуто изложена методика формирования первоначальной стоимости НМА. Конкретизирован  порядок оценки НМА (по текущей рыночной стоимости), полученных по договорам  дарения. Приведено общее определение  первоначальной стоимости объектов НМА.

Особенности бухгалтерского учета объектов НМА в отдельных  хозяйственных ситуациях и видах  деятельности организаций регламентируются специализированными нормативными документами.

На территории Российской Федерации действуют также правила международных договоров по охране промышленной собственности. Согласно ст. 128 ГК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности являются интеллектуальной собственностью организации (юридического лица).  [19]

 

1.2. Документальное оформление движения НМА

 

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система  документооборота в соответствии с  утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением  по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается  ответственность за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено  право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов  осуществляется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего  существование самого нематериального  актива, в бухгалтерском учете  на каждый инвентарный объект НМА  должна оформляться соответствующая  первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма  первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляются  на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета  нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В  данной карточке указываются все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии  на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документа  на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы  первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный  акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

 

1.3. Оценка нематериальных активов

 

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете.

В бухгалтерском учете  применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости  и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов - стоимость  нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость  нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов  за минусом начисленной амортизации. По остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

Согласно ПБУ 14/2007 при  поступлении нематериальных активов  в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит от способов их поступления  в организацию.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  могут быть:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  уступки (приобретения) прав правообладателю  (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериальных  активов;

- регистрационные сборы,  таможенные пошлины, патентные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с уступкой (приобретением) исключительных  прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект нематериальных  активов;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов. 

Не включаются в фактические  расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением этих активов.

Перечень основных фактических  расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность  включения в первоначальную стоимость  НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием.

Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Такими расходами могут  быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы  увеличивают первоначальную стоимость  нематериальных активов.

При оплате приобретаемых  нематериальных активов, если условиями  договора предусмотрена отсрочка или  рассрочка платежа, то фактические  расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных  самой организацией, признается сумма  всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда  работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с  получением патентов, свидетельств и  т.п.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей  или по конкретному заданию  работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности, полученные автором  (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный  знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации. 

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Деловая репутация организации  может определяться в виде разницы  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих  экономических выгод, и учитывать  в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию  организации следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой  репутации организации определяется расчетным путем как разница  между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов  и обязательств по бухгалтерскому балансу  организации на дату ее покупки (приобретения).

Организационные расходы  определяются как сумма фактических  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Иными словами, организационные  расходы включаются в состав нематериальных активов только в случае, когда  они вносятся как вклад в уставный капитал.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Учет поступления нематериальных активов

 

Учет нематериальных активов, приобретенных за плату.

На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.), которые  служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

- акт приемки приобретенного  объекта в состав НМА;

- счет и счет-фактура  на приобретаемый объект НМА;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные  с приобретением объектов НМА  и приведением их в состояние,  пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением. 

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Бухгалтерский учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные  активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным  и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим  нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении нематериальных активов, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности (по видам и т.д.).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма всех фактических  расходов на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).