Бухгалтерский учет поступления материалов. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления  и расширения его деятельности. Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

В промышленном производстве постоянно увеличивается  потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.  Оптимальная обеспеченность материалами обеспечивает минимизацию затрат, улучшение финансовых результатов, ритмичность и слаженность работы предприятия. От правильного понимания законодательной и нормативной базы ответственными лицами, от их внимательности, компетентности, а также от выбора способа оценки материалов и умения приспособить действующие нормы законодательства к нуждам конкретного предприятия зависит эффективное использование ресурсов предприятия, а также правильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Цель данной работы – изучить методологию учета поступления материалов. Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

1) дать понятие и привести классификацию материально-производственных запасов;

2) изучить систему нормативного  регулирования материально-производственных  запасов;

3) исследовать порядок отражения операций при учете материально-производственных запасов;

4) рассмотреть принципы обеспечения сохранности материально-производственных запасов.

Объектом исследования является учет поступления материалов в Российской Федерации.

1 Материально-производственные запасы как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов. Задачи учета материально-производственных запасов

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность заключается в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Материально-производственные запасы (МПЗ) – часть оборотных  активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в  целях продажи, для управленческих нужд организации, исключительно для  продажи;

б) в качестве средств труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готовой  продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют  условиям договора или требованиям  других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

г) в виде товаров, приобретенных  или полученных от других юридических  и физических лиц и предназначенных  для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки [19, с.221].

В соответствии с ПБУ 5/01 в  качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации [5].

Для бухгалтерского учета  важна классификация МПЗ в зависимости от назначения и роли, которую данные производственные запасы выполняют в процессе производства. Эта классификация по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выделяет следующие группы:

1. Сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначенные для изготовления продукции (работ, услуг) и образующие натурально-вещественную основу будущей продукции (работ, услуг). В эту же группу входят и вспомогательные материалы – это материалы, которые либо присоединяются к основному материалу (фурнитура, краски, химикаты и т.п.), либо используются для обслуживания и ухода за основными средствами, либо способствуют осуществлению процесса производства.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – основные или вспомогательные материалы, прошедшие определенную стадию обработки.

3. Топливо и энергия делятся на технологическое, т.е. используемое для технологических целей при производстве продукции (работ, услуг), двигательное (бензин, дизельное топливо, керосин и т.п.), а также хозяйственное топливо, предназначенное для отопления помещений (уголь, торф, дрова и др.).

4. Тара и тарные материалы – это материалы, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения готовой продукции, а также материалы и детали для изготовления тары и ее ремонта.

5. Запасные части – материалы, предназначенные для нужд основной деятельности в производстве всех видов ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.д.

6. Прочие материалы – все виды отходов производства (лапша обрезная, обрубки, стружка и т.д.) в виде остатков материалов, образовавшиеся при изготовлении готовой продукции (работ, услуг). Неисправимый брак и материальные ценности, оприходованные от выбытия имущества организации (основных средств), которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

7. Материалы, переданные в переработку на сторону – «давальческое сырье». Стоимость обработки сторонней организации «давальческого сырья» в последствии включается в затраты на производство полученных из него изделий.

8. Строительные материалы – материалы, используемые непосредственно для выполнения строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, конструкций, а также другие сопутствующие строительному и монтажному процессу материальные ценности.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это материальные ценности со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

10. Специальная оснастка и специальная одежда – специальные активы, в состав которых входят специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда [17, с.258].

Эта группировка положена в основу аналитического учета по счету 10 «Материалы». Для аналитического учета по каждому виду материалов определяется номенклатурный номер. Номенклатурный номер составляется организацией самостоятельно и включает краткое числовое обозначение конкретного наименования материала, его сорт, размер и т.д. Специальный реестр с перечнем номенклатурных номеров по конкретным материалам представляет собой номенклатуру-ценник, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

По принадлежности МПЗ  подразделяются на ценности, принадлежащие  организации по праву собственности (а также по праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К МПЗ, принадлежим организации, относятся: купленные запасы, которые  находятся на складе и в производстве; оплаченный запасы, находящиеся в  пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло  право собственности на них; запасы, переданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности  на них к покупателю; запасы, учитываемые  в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает за балансом МПЗ, не принадлежащие ей, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции  покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации) [18, с.225].

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы, химикаты и др.

Единица бухгалтерского учета  МПЗ выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением, и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основные задачи учета  производственных запасов:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению производственных запасов;
• контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
• своевременное выявление излишков производственных запасов, подлежащих реализации другим предприятиям;
• работа с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданном объеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними;
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;
• рациональная оценка производственных запасов;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

Необходимыми условиями  действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием производственных запасов в организациях являются: правильная организация материально-технического снабжения; хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов; набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов [12, с.169].

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность) учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [13, с.136].

1.2 Система нормативного  регулирования материально-производственных  запасов

Ведение бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  осуществляется в соответствии с  нормативными документами, имеющими разный статус. В Российской Федерации существует четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета МПЗ.

Основным нормативным  актом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Также в первый уровень входят Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ.

Нормативные документы второго уровня – Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34-н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [5]. Оно определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Особенно важным является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6], поскольку в нем изложены основные принципы учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав [4].

ПБУ 9/99 «Доходы организации» относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности [2].

В элементе "Материальные затраты" ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера [3].

В целях разъяснения и  детализации применения нового плана  счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и разъяснения. Они имеют рекомендательный характер и составляют третий уровень нормативного регулирования РФ. К ним, в частности, относятся:

- методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов;

- методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

- методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг;

- методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

К четвертому уровню относятся учетная политика организации и внутренние регламенты. Данные документы являются внутренними документами организации, регламентирующими учет в организации.

1.3 Оценка материально-производственных запасов

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с ПБУ 5/01 материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления [5, п.5].

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением [5, п.6].

Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг [14, с.242].

При изготовлении различных  видов материальных запасов собственными силами организации фактическая  стоимость определяется в сумме  фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости [10, с.90].

Фактическая себестоимость  МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки:

- согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

- полученных организацией по договору дарения или безвозмездно – исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [14, с.243].

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей [14, с.243].

Материалы, не принадлежащие  данной организации, но временно находящиеся  в ее распоряжении по договору с  собственником (давальческое сырье), отражаются на забалансовых счетах в оценке по договору. При приобретении запасов за иностранную валюту производится перерасчет их стоимости в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором [10, с.90].

Учет приобретения материалов по фактическим ценам предполагает, что все затраты, подлежащие включению  в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Причем материалы принимаются к  бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования на склад). Таким образом, если к покупателю перешло право собственности на материалы, даже еще не поступившие в организацию, то нужно принять их к учету, сделав бухгалтерскую запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все затраты, связанные с  приобретением этих материалов и  осуществленные до момента их поступления, также отражаются на счете 10 «Материалы», формируя тем самым фактическую себестоимость материалов [17, с.262].

Рассмотрим применительно  к практическим ситуациям особенности  отражения в бухгалтерском учете  поступления материалов по источникам их поступления.

1. Учет приобретения материалов за плату

Пример 1. Предприятие приобрело 1000 кг сахарного песка на сумму     11 000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Расходы по доставке сахарного песка на склад составили 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб. В отчетном периоде израсходовано 800 кг сахарного песка [16, с.324].

В таблице 1 приведен порядок  отражения указанных выше операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 1 – Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов за плату.

2. Учет приобретения материалов: изготовленных в организации, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, полученных от ликвидации имущества.

Пример 2.1. Во вспомогательном производстве организации хозяйственным способом изготовлены материалы на сумму 8000 руб. [16, с.325].

В этом случае в бухгалтерском  учете делается следующая проводка:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательное производство» - 8000 руб.

Пример 2.2. Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 30 000 руб. [16, с.325].

Оприходование материалов в этой ситуации оформляется проводкой:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» - 30 000 руб.

Пример 2.3. Предприятие получило безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 90 000 руб. В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб. [16, с.326].

Порядок отражения в бухгалтерском  учете приобретенных безвозмездно материалов представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета при получении  материалов безвозмездно

В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, делается следующая учетная запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Фактическая себестоимость  МПЗ, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ [5, п.12].