Бухгалтерский учёт поступления и выбытия основных средств на примере ОАО «Орловский хлебзавод №1»

                                  Содержание.

    Введение………………………………………………………………………...3

1.Теоретические основы бухгалтерского учёта поступления и выбытия основных средств  организации…………………………………………………4

        1.1 Классификация и оценка основных средств………………………...…4

        1.2 Документальное отражение операций по учёту основных  средств...8                                   

        1.3 Учёт поступления основных средств…………………………………13

        1.4 Учёт выбытия основных средств……………………………………...17

2.Бухгалтерский учёт поступления и выбытия основных средств на примере ОАО «Орловский хлебзавод  №1»……………………………………………..25

        2.1 Учёт поступления основных средств…………………………………25

        2.2 Учёт выбытия основных средств……………………………………...34

Заключение………………………………………………………………………38

 Список используемой литературы……………………………………………..39

                                     Введение

         Согласно Налогового Кодекса РФ (принят Государственной Думой 16 июля 1998 года) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ). Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальными условиями процесса труда являются производственные здания, транспортные средства и др. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Цель работы:

—изучить теоретический  материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета поступления и выбытия  основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

—проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь  документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств.

1. Теоретические основы учёта поступления и выбытия основных средств   организации.

     1.1.Классификация и оценка основных средств.

    Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются (см. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н):

-правильное оформление  документов и своевременное отражение  поступления основных средств,  их внутреннего перемещения и  выбытия;

-достоверное определение  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств;

-формирование первоначальной  стоимости основных средств в  зависимости от вариантов их  поступления в организацию;

-обеспечение контроля за сохранностью  основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету;

           Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 №26н) при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в  производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)использование в  течении длительного времени, т.е. срока полезного

использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;                                                       

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте в составе доходных вложений в материальные ценности.

           По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы: здания, сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства. К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

      Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

      По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные. По признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие) в реконструкции и техническом перевооружении и в запасе (резерве) на консервации.

   Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет и комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

       Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств. [12]

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. [11]

      Первоначальная стоимость объектов основных средств приобретенных за плату формируется из фактических затрат на приобретение, которые слагаются из:

-  сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли - продажи (продавцу);

-  сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-  таможенных пошлин и иных платежей;

-  невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждений, уплачиваемых  посреднической организации через  которую приобретён объект основных  средств.

     Таким образом,  в первоначальной стоимости объектов  основных средств учитываются  суммы фактических затрат, связанных с  приобретением (изготовлением ,сооружением),которые возникли только до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту(т.е.до введения его в эксплуатацию на основании акта о приёме-передаче объекта).        

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы.[22]

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в  обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

        Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме того, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости .Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной  стоимости т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.

1.2 Документальное отражение операций по учёту основных средств.

Унифицированные формы первичных  учетных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 (табл. 1).

Таблица 1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Акты  о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

1.   включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. Указанные формы применяются во всех случаях поступления объектов:

·    по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и др.;

·   путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

2.   выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.

       Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте  основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений.

    В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

При принятии к  учету производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования (если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и поступили в одном календарном месяце) составляется общий акт по форме № ОС-16.

       Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

    Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

     Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр  остается в организации, второй экземпляр  передается организации, проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию.

      Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

·         форма № ОС-4 — при списании отдельного объекта основных средств;

·         форма № ОС-4а — при списании автотранспортных средств;

·         форма № ОС-46 — при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

В акте указываются  первоначальная и остаточная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, сведения о содержании драгоценных металлов, о затратах, связанных с ликвидацией объектов, и о поступлении материальных ценностей от их списания.

Для оформления операций с оборудованием, требующим  монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования актом о приеме-передаче монтажным организациям оформляется оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

      Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках.

 Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-66.

Записи в  инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных  карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного  использования) и дату передачи (фактический  срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке.

    Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, аналитический учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

      1.3 Учёт поступления основных средств.

     Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

     В любом случае бухгалтерский учёт поступления основных средств ведётся с  использованием счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов:08-1«Приобретение земельных участков»,08-2 «Приобретение объектов природопользования»,08-3 «Строительство объектов основных средств»,08-4 «Приобретение  объектов основных средств» и др.

 По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты связанные с приобретением основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введённым в эксплуатацию объектам в дебет счёта 01»Основные средства».

     Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

        При приобретении основных средств за плату в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного поставщикам НДС по приобретённым основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учёту и их оплаты.

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику и организа-

циям за консультационные услуги,связанные  с приобретением(без  НДС);

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные  пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-проценты по заёмным средствам,начисленные до принятия основных

средств к бухгалтерскому учету;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

— принятие к  учету основных средств по первоначальной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— налоговый  вычет НДС по приобретенным основным средствам.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями, а также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

                        Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

— согласованная  стоимость поступившего объекта  основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования (сборку, монтаж, технические ) (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-суммы налога  на добавленную стоимость, уплаченные  др.организациям за доставку и  приведение в состояние, пригодное   для использования;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

-принятие к учёту основных средств по первоначальной стоимости, равной 

согласованной стоимости, увеличенной на затраты  организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— налоговый  вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в  состояние, пригодное для использования.

      Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств первоначально учитывается в составе доходов будущих периодов. По мере начисления амортизации она частями включается во внереализационные доходы организации.

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— на рыночную стоимость полученного объекта основных средств;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

— принятие к  учету основных средств по первоначальной стоимости, равной рыночной стоимости;

Дебет счетов учета затрат (20 «Основное  производство» и др.)

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму амортизационных  отчислений (ежемесячно);

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- ежемесячно  на часть суммы рыночной  стоимости, соответствующей сумме

начисленной амортизации.

1.4 Учёт выбытия основных средств

      Основные средства подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества.

        Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

   Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

-списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— списывается  сумма амортизации, начисленной  по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

       При продаже основных средств составляются следующие  записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на продажную  стоимость согласно договору купли-продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»