Федеральное агентство по образованию  РФ

Новосибирский Государственный  Университет Экономики  и Управления

Институт  экономики, учета  и статистики 

Кафедра бухгалтерского учета 
 

Курсовая  работа 

Тема:  «Бухгалтерский учет поступления материалов» 

Выполнила:

Студентка гр.№8051

Фурцева Валерия

Эдуардовна

Проверила:

Корабельникова  Людмила

Сергеевна 
 
 
 
 

Новосибирск 2010

Оглавление:

Введение 3

1. Материалы как объект бухгалтерского учета 5

1.1 Понятие материалов и их классификация 5

1.2 Нормативное регулирование движения материалов 7

1.3 Оценка материалов в бухгалтерском учете 7

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете информации о поступлении материалов 9

2.1 Первичные учетные документы по поступлению материалов 9

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления материалов 10

2.2.1 Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату 16

2.2.2 Бухгалтерский учет изготовления материалов собственными силами 17

2.2.3 Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных в результате списания объектов основных средств 18

2.2.4 Бухгалтерский учет безвозмездного получения материалов 18

2.2.5 Бухгалтерский учет поступления материалов в счет вклада в уставный капитал 19

Заключение 20

Приложение 1 22

Приложение 2 24

Приложение 3 28

Приложение 4 29

Приложение 5 30

Приложение 6 31

Список использованной литературы 33 

Введение

   Деятельность  любого предприятия – это производственный процесс, т.е. взаимосвязь  средств труда, предметов труда и рабочей силы. Под средствами труда подразумеваются машины, оборудование, используемые работниками, а под предметами труда подразумеваются производственные запасы предприятия (материальные ресурсы). К материальным ресурсам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

   Материалы используются в процессе производства однократно и переносят всю свою стоимость на создаваемую продукцию (работу, услугу). Следовательно, материалы являются важнейшим звеном  производственного процесса.

   Стоимость материалов зависит от способа их поступления в организацию. Они  могут быть получены следующими способами:

• по договорам поставки;
• путем изготовления силами организации;
• внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

   Вся перечисленная информация должна найти  отражение в бухгалтерском учете, следовательно, бухгалтерский учет поступления материалов является одной  из важнейших задач учета хозяйственного процесса.

   Задачами  бухгалтерского учета поступления  материалов являются:

• изучение структуры и классификации материалов;
• оценка материалов в бухгалтерском учете, расчет фактической себестоимости поступивших материалов;
• изучение первичных учетных документов, правильное и своевременное документирование всех операций по учету поступления материалов;
• отражение учета поступления материалов в системе бухгалтерского учета

   Целью данной курсовой работы является изучение:

• структуры материальных ресурсов;
• документального оформления поступления материалов на производственные и хозяйственные нужды;
• характер поступления материалов;
• организации оперативного и бухгалтерского учета поступления материалов.

   Подробное изучение этой темы позволит выявить  конкретные методы оценки, учета и  контроля поступления материальных ресурсов, используемых организацией.

   Вопросы курсовой работы рассматриваются на основании законодательных актов РФ, нормативных документов, постановлений правительства, а также литературных источников.

1. Материалы как  объект бухгалтерского  учета

1. Понятие материалов и их классификация

     Материалы являются составной частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для  использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией.

     При отражении в бухгалтерском учете  и отчетности МПЗ следует руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, а также дополняющими его Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденный приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

   Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации [1].

   Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных  материалов предполагает организацию  грамотного учета, для чего необходима их классификация.

   Зачастую, материалы группируются по функциональному назначению в зависимости от роли в технологическом процессе различают основные и вспомогательные материалы.                                    

   Основные  материалы вещественно входят в  создаваемый продукт, являясь его  основой или необходимыми компонентами при изготовлении продукции, оказании услуг.

   Вспомогательные материалы либо присоединяются к  основным материалам, либо потребляются средствами труда, либо используются для  улучшения условий труда.

   Классификация материалов по назначению и роли в  производстве наглядно изображена в  схеме 1. 

2. Нормативное регулирование движения материалов

      Учет  материально производственных запасов  регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. №31н).

      План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002г.

      Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина  РФ от 09.06.01 г. №44н. (взамен действовавшего ПБУ 5/98).

3. Оценка  материалов в бухгалтерском  учете

   Порядок оценки материалов в бухгалтерском  учете определен ПБУ 5/01 [1] «Учет материально-производственных запасов» во втором разделе «Оценка материально-производственных запасов», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (раздел 2, п. 62 – 72). [7]

   Материалы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость материалов определяется в зависимости от поступления  материалов, а именно:

   1) При приобретении материалов  за плату оценка материалов  производится в сумме фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещенных  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации);

   2) Фактическая себестоимость материалов  при их  изготовлении силами  организации определяется исходя  из фактических затрат, связанных  с производством данных материалов. Учет и формирование затрат  на производство материалов осуществляются  организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.

   3) Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации,  определяется исходя из денежной  оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если  иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. В случае, если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

   4) Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору  дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных  средств и другого имущества,  определяется исходя из текущей  рыночной стоимости на дату  принятия к бухгалтерскому учету.

   5) Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость вышеуказанных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

   Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

   Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную  соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

   Транспортно-заготовительные  расходы – это затраты организации, непосредственно  связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

   Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях, включают в себя затраты организации  по переработке, обработке, доработке  и улучшению технических характеристик  приобретенных материалов, не связанных  с производственным процессом. 
 

2. Порядок отражения в бухгалтерском  учете информации о поступлении  материалов

1.   Первичные учетные документы по поступлению материалов

     Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков, через подотчетных лиц, из собственного производства. От списания пришедших в негодность основных средств.

   Для документального оформления операций по учету поступления материалов применяются унифицированные формы  первичных учетных документов (Таблица 1), утвержденных Постановлением Госкомстата  РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (в ред. от 21.01.2003). Таблица первичных учетных  документов, составленная согласно Постановлению  Госкомстата РФ представлена в Приложении 1.

     Производственные  запасы пополняются за счет их приобретения у поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций на основании договора поставки или договора купли-продажи. Поставщики на отгруженную продукцию  выписывают товарно-сопроводительные и платежные документы (платежные  требования, счета-фактуры, накладные  всех видов, квитанции к железнодорожным  накладным, спецификации, удостоверения  качества). Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки.

     Расчетно-платежные  документы направляются в отдел  снабжения для регистрации и  проверки. Для получения материальных ценностей со склада поставщика выдается доверенность, которая применяется  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материалов. Выдача доверенности регистрируется в специальном  журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть подписана  руководителем, главным бухгалтером, иметь печать и содержать паспортные данные получателя ценностей. Передача ценностей, приобретенных доверенным лицом, осуществляется на соответствующий  склад под расписку материально-ответственного лица.

     Материальное  лицо проверяет соответствие данных, указанных в документах, с фактическими данными и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный  ордер, который подписывает заведующий складом и экспедитор. Если материалы  поступили с какими-то повреждениями  или расхождениями то создается  комиссия, которая оформляет акт  о приемке материалов.

     Поступление материалов, изготовленных на собственном производстве, оформляется путем выписки требования - накладной.

2. Синтетический и аналитический  учет поступления  материалов

     Право выбора способов аналитического учета  материально-производственных запасов  и транспортно-заготовительных расходов предоставляется руководителю и  бухгалтеру, исходя из конкретных условий  работы организации, им необходимо закрепить  в учетной политике организации.

     Выбранные способы аналитического учета предусматривают порядок и последовательность учета материалов, виды учетных регистров, взаимную сверку показателей складского и бухгалтерского учета. Наиболее распространенными способами аналитического учета МПЗ являются количественно-стоимостной и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

     При количественно-стоимостном способе учет на складах и в бухгалтерии осуществляется как в количественном, так и в денежном выражении. При этом в бухгалтерии и на складах на каждый вид запасов оформляются карточки аналитического учета, на основании которых составляются оборотные ведомости по каждому складу. Возможен вариант, когда карточки аналитического учета не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, и их итоговые данные по приходу и расходу заносятся в оборотные ведомости. При этом проводят ежемесячные сверки данных карточек, составленных в бухгалтерии, с карточками аналитического учета склада. Учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется отдельно.

     При сальдовом методе в бухгалтерии учет движения материалов осуществляют по группам МПЗ только в денежном выражении и, как правило, в учетных ценах, а учет на складе ведут по номенклатурному номеру и количеству. В этом случае остатки МПЗ в натуральном выражении на 1-е число каждого месяца по каждому номенклатурному номеру передаются в бухгалтерию для составления сальдовой ведомости. В сальдовой ведомости путем таксировки остатков МПЗ по каждому номенклатурному номеру и цен за единицу получают суммовые остатки по видам МПЗ и в целом по складу.

     Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с применением счетов:

• 10 «Материалы» (обобщает информацию о наличии и движении материалов в разрезе субсчетов, предусмотренных Планом счетов);
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (обобщает информацию о расходах на заготовление и приобретение материальных запасов);
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы);
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о резервах под отклонение стоимости ценностей по учетным данным от их рыночной стоимости);

Планом  счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов:

   10.1 «Сырье и материалы» - для учета  наличия и движения:

• сырья;
• основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п.

   10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  - для учета наличия и движения  покупных полуфабрикатов, готовых  комплектующих изделий, приобретаемых  для комплектования выпускаемой  продукции, которые требуют затрат  по их обработке и сборке.

   10.3 «Топливо» - для учета наличия  и движения:

• нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.);
• смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;
• твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

   10.4 «Тара и тарные материалы» - для  учета наличия и движения:

• всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь);
• материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

   10.5 «Запасные части» - для учета наличия  и движения:

• приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;
• автомобильных шин в запасе и обороте.

   10.6 «Прочие материалы» - для учета  наличия и движения отходов  производства , неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.

   10.7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону» - для учета материалов, переданных в переработку на  сторону, стоимость которых в  последующем включается в затраты  на производство полученных из  них изделий.

   10.8 «Строительные материалы» - для учета  наличия и движения:

• материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
• строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

   10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  - для учета наличия и движения  инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

   10.10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» - для учета  поступления, наличия и движения  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования  и специальной одежды, находящейся  на складах организации или  в иных местах хранения.

   10.11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации» - учитывается  поступление и наличие специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды в эксплуатацию.

   Заготовление  материалов отражается в бухгалтерском  учете либо с использованием специальных  синтетических счетов (1-й вариант):

• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов.
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

   Либо  без использования вышеназванных  счетов (2-й вариант).

   Различие  между двумя вариантами заключается  в порядке формирования фактической  себестоимости материалов. При первом варианте она формируется исключительно  на счете 10 «Материалы», при втором – на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между  фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам).

   Таким образом, учет материалов на счете 10 «Материалы»  возможен:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

• по учетным ценам.

     При использовании организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в течение отчетного месяца запись по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и кредиту разных счетов (20, 23, 60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по их заготовке и доставке. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после расчетного документа поставщика. Исключение составляет неотфактурованная поставка, при которой запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается в момент фактического прихода материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.