Бухгалтерский учет расходов организации. 2

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Сибирский Федеральный Университет»

ИНСТИТУТ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

 

Кафедра экономики

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Финансовый учет (продвинутый уровень)»

На тему: «Бухгалтерский учет расходов организации»

на материалах: ООО «Шиноремонтный завод»

 

 

 

ВЫПОЛНИЛА:                                                        РУКОВОДИТЕЛЬ:

студентка 1 курса,                                                   доктор экономических наук,

очно - заочного отделения,                                    профессор

группы БФ (м) оз -13-2                                           Сацук Т.П.

Ли М.Г.

____________________                                         ________________________

(подпись)                                                                 (подпись)

 

 

 

 

 

КРАСНОЯРСК

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………….. 3

1 Сущность и значение учета расходов организации. Нормативно – законодательное регулирование…………………………………………………... 5

2 Классификация расходов основной деятельности предприятия…………………………………………………………...……………. 8

3 Документальное оформление и бухгалтерский учет расходов от основной деятельности предприятия…………………………………………………………15

Заключение………………………………………………………………………… 42

Список использованных источников…………………………………………..….45

Опись приложений ………………………………………………………………...48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Основной целью коммерческих предприятий является получение максимально возможной прибыли в результате осуществления своей деятельности. Себестоимость выступает одним из основных факторов формирования прибыли.

Расходы предприятия по изготовлению продукции является одним из показателей эффективности работы предприятия. Это экономическая категория, которая напрямую связана с функционированием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений. Расходы отражают, во что предприятию обходится производство и реализация продукции.

Учет производимых расходов – это один из важнейших инструментов снижения затрат на продукцию, что соответственно приводит к увеличению прибыли и повышению конкурентоспособности предприятия. Также снижение материальных затрат – это один из источников развития экономики в целом.

Учет затрат, разработка путей их снижения – это сложный процесс, который требует комплексного подхода и постоянного контроля. Это обуславливается тем, что расходы организации является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции – трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и др.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры и запас материальных ценностей, так и период оборачиваемости ТМЦ.

Актуальность проблемы структуры затрат в настоящее время определила выбор темы курсовой работы.

Цель данной курсовой работы – исследовать учет расходов организации на примере конкретной организации.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-  дать понятие и классифицировать расходы организации от основной деятельности;

- рассмотреть организацию учета расходов от основной деятельности;

- дать краткую экономическую  характеристику предприятия;

- предложить рекомендации  по совершенствованию учета.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «Шиноремонтный завод». Предприятие создано в 2000 году. Специализируется на производстве полиэтиленовой пленки, подачи тепловой энергии, сдачи в аренду нежилых помещений. Основными покупателями полиэтиленовой пленки являются ООО «Пивоваренный завод «Балтика», ОАО «Минусинский Пивоваренный завод», ЗАО «Пивоварня Москва-Эфес» и др., основным потребителем тепловой энергии является ООО "Красноярская Торговая Компания".

Предметом исследования является учет расходов от основной деятельности в ООО «Шиноремонтный завод».

Теоритической основой работы являются, источники учебной и периодической литературы по учету расходов организаций.

Практической основой являются данные бухгалтерской и оперативной отчетности ООО «Шиноремонтный завод».

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников. Работа изложена на 48 страницах, включает 20 приложений.

Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные в результате ее выполнения рекомендации позволят улучшить практику организации учета расходов в ООО «Шиноремонтный завод».

 

 

 

 

 

 

1. Сущность  и значение учета расходов организации. Нормативно – законодательное регулирование

 

Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом от 06.05.1999 г. № 33. Данное Положение устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о расходах при ведении организацией предпринимательской деятельности. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция расходов, лежащая в основе упомянутого ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)»[3].

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, главным в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных  средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий признания названы следующие:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет значения не только фактор рационального использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абзаце 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Затратами в бухгалтерском учете признаются потребленные в результате хозяйственной деятельности ресурсы, которые еще не признаны расходами и отражаются в составе товаров отгруженных, готовой продукции, незавершенного производства. Таким образом, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и как следствие, расходы формируют прибыль от продажи товаров.

Можно определить два условия признания затрат в качестве расхода:

- связь затрат с доходами;

- обоснованность затрат и их документальное подтверждение.

В соответствии с п.4 ПБУ 10/99, все расходы можно разделить на две группы:

- расходы по обычным  видам деятельности;

- прочие расходы.

Нас интересуют расходы по обычным видам деятельности организации. Представим их классификацию в следующем разделе нашей работы.

 

 

 

2. Классификация расходов основной деятельности предприятия

 

Расходы от обычных видов деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции, а также связанные с приобретением и продажей товаров. Также расходами считаются расходы, осуществленные в связи с выполнением работ и оказанием услуг.

Для правильной организации учета расходов необходимо правильно их классифицировать. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка как минимум по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей. Организация самостоятельно устанавливает перечень статей расходов для целей управления.

Расходы в процессе производства можно поделить на:

- основные – расходы непосредственно связанные с технологическим процессом производства;

- накладные – связанные с организацией обслуживания и управления производства или продажи, состоят из общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.

По способу включения расходов в стоимость готовой продукции их делят на:

- прямые – связаны с производством и реализацией определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо и непосредственно на ее стоимость;

- косвенные – расходы, определяющиеся условно, распределяются между стоимостью готовой продукции исходя из условий, зафиксированных в учетной политике.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 44 «Расходы на продажу» и др.

Остановимся на характеристике основных статей расходов по обычным видам деятельности:

- материальные расходы – включаются как элемент затрат на основе документов по приобретению сырья, товаров используемых при реализации. В материальные расходы включают затраты на упаковку, хранение, переработку, доработку, а также транспортные расходы, если они не включаются в первоначальную стоимость товаров, делается бухгалтерская запись:

Дебет счетов 44, 20, 25, 26…« Расходы на продажу, основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы…»;

Кредит счетов 60,76…«Расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с разными дебиторами и кредиторами…»;

- затраты на оплату труда (основного персонала). В учете при этом будут сделаны записи:

Дебет счетов 44, 20, 25…« Расходы на продажу, основное производство, общепроизводственные расходы…»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- отчисления на социальные нужды – обязательные начисления в пользу органов социального страхования, пенсионного и медицинского фонда на основании установленных законодательно норм отчислений:

Дебет счетов 44, 20, 26…«Расходы на продажу, основное производство, общехозяйственные расходы…»;

Кредит субсчетов 69.1,2,3…«Расчеты по социальному страхованию, расчеты по пенсионному обеспечению…»;

- амортизация – по данной статье отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов. Ежемесячно на основании расчета в учете делается запись:

Дебет счетов 44, 20, 26…« Расходы на продажу, основное производство, общехозяйственные расходы…»;

Кредит счетов 02, 05 «Амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов»;

- прочие затраты, к которым можно отнести:

- расходы на ремонт основных фондов организации. В текущем учете эти расходы будут отражаться записью:

Дебет счетов 44, 20, 25…« Расходы на продажу, основное производство, общепроизводственные расходы…»;

Кредит счетов 60, 10, 70, 69, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, материалы, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с разными дебиторами и кредиторами...»;

- расходы на рекламу – относят затраты, связанные с рекламной деятельностью. В статью включаются рекламные расходы в СМИ, расходы на оформление витрин, выставок, уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при выставках; световая и наружная реклама и другие. Для целей налогообложения расходы на рекламу также включаются в полном объеме в уменьшение налогооблагаемой прибыли, кроме расходов на приобретение призов в рекламных компаниях. Данный расход не должен превышать 1% от годовой выручки;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров. На данную статью относят расходы организации, связанные с учебой сотрудников и их переподготовкой. При этом для того чтобы учитывать данные расходы на статьях затрат в полном объеме, необходимо соблюдение следующих требования:

- образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию;

- учебу (подготовку) должны проходить работники, состоящие в штате организации;

- программа подготовки должна соответствовать специальности работника.

Данные расходы будут отражаться проводкой:

Дебет счетов 44, 10, 26… «Расходы на продажу, материалы, общехозяйственные расходы…»;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- представительские расходы – в их состав входят затраты на проведение официальных приемов других организаций или физических лиц. Включают: транспортное обеспечение доставки, буфетное обслуживание, услуги переводчика и другие. Для включения данных расходов в уменьшение прибыли организации необходимы документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств, связанных с конкретным мероприятием. Подотчетное лицо списывает расходы представительские только после предоставления отчета, всех документов и сметы расходов по мероприятию. Данный вид расходов в целях налогового учета является нормируемым и он не должен превышать в год 4% от расходов на оплату труда работников организации. Данные расходы будут отражаться записью в учете:

Дебет счетов 44, 20, 25 «Расходы на продажу, основное производство, общепроизводственные расходы»;

Кредит счетов 76, 71, 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- расходы, связанные с потерей товаров в пределах норм естественной убыли. Основанием для списания потерь вследствие естественной убыли является «Акт на выявленные расхождения» при приемке товаров, а также «Акт» и «Сличительная ведомость» по итогам проведения инвентаризации. В целях формирования налогооблагаемой прибыли, естественные потери признаются расходами в полном объеме. В текущем учете будет сделана проводка:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списываются расходы записью по Кредиту счетов затрат в конце отчетного периода (месяца) с целью формирования себестоимости продаж и прибыли от продаж. Все расходы организации собираются в учете при формировании финансового результата от продаж по Дебету на счете 90.2 «Себестоимость продаж».

Расходы на продажу счет 44 списываются на себестоимость продаж только в сумме относящихся к проданным товарам, которую необходимо рассчитать.

Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем - расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

- определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

- отношением суммы расходов  к сумме проданных и оставшихся товаров  определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

- умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов  определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.

На сумму расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, делается бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»;

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

В ООО «Шиноремонтный завод» учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с рабочим планом счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные  расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет прямых затрат  по основным  видам деятельности Общества ведется на счете 20 «Основное производство» по подразделениям основного производства,  видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и статьям затрат.

В составе счета 23 «Вспомогательные производства» отражается деятельность транспортного участка и цеха энергетики (ОГМиЭ).

Затраты, указанных подразделений списываются на счет 20 «Основное производство» в конце отчетного периода (месяц) пропорционально заработной плате работников основного производства.

Общепроизводственные расходы в течение месяца учитываются по Дебету счета 25 в разрезе подразделений основного производства и по окончании отчетного периода списываются на счет 20.

Учет затрат, обусловленных процессом организации, обслуживания и управления производством, осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».    Расходы, собранные на счете 26 и произведенные в данном отчетном периоде, признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Списание себестоимости реализованной готовой продукции производится пропорционально выручке по каждому виду деятельности.

Рассмотрим организацию учета расходов от основной деятельности предприятия в следующем разделе нашей работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление и бухгалтерский учет расходов от основной деятельности предприятия

 

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99 г. №33н затраты на оплату труда формируют расходы по обычным видам деятельности.

Заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

– обеспечить надлежащий контроль за своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

– обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

– правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

– своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

– обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса.

На промышленных предприятиях в зависимости от технологии производства и организации труда применяются различные первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих. Для подсчета зарплаты сдельщикам необходимо иметь данные о количестве выпущенной продукции фактически и по норме, расценке за единицу (объем), качестве, времени по норме и фактически израсходованном, а также положение о премировании.  Основные формы первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков - это табеля, наряды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, раскройные карты. Таким образом, заработная плата сдельщика в организации рассчитывается на основании табеля

рабочего времени. В табеле отражено количество отработанных часов за отчетный период. В наряде на сдельную работу содержатся данные о количестве продукции, планируемой к выпуску по наименованиям.  Документ, подтверждающий расценки содержит данные о стоимости единицы изделия, определенного к выпуску согласно наряду.

В первичных документах должны быть следующие реквизиты, обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего; место работы (цех, участок); сроки завершения работы; код объекта учета затрат (изделие, заказ, статья расходов); наименование и разряд работы; количество произведенной продукции и брака; сумма заработной платы и число часов по норме, затраченное на работу.

Труд в ночное и сверхурочное время по законодательству оплачивается в повышенном размере. Количество ночных часов определяется по табелю учета рабочего времени. Для работающих сверхурочно издается приказ, на основании которого составляется список лиц, работающих сверхурочно (ф. Т-15). Сверхурочные часы должны быть отмечены и в табеле.

Низкая организация труда на предприятии может привести к простоям, зависящим от рабочих и не зависящим от них. Если простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается. Но во всех случаях подобные факты документируются. Для этого применяются листки о простое или акты, выписываемые мастером цеха (ф. Т-16). В них указываются причины, виновники и продолжительность простоя. К акту прилагается список рабочих, которые не были использованы на другой операции. Учет внутренних простоев ведется, начиная от пяти минут. Целодневные простои отмечаются в табеле учета рабочего времени.

Оперативный учет личного состава возложен в организации на отдел кадров, который оформляет приемы, переводы и увольнения работающих. Для этого используются заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме, увольнении, переводе на другую работу, записок о предоставлении отпуска и т. д.

Впервые поступившему работнику на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии — учебе, повышении разряда, переводах и т. д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату.

Контроль за соблюдением трудового режима в организации ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табельный учет на ООО «Шиноремонтный завод» осуществляется посредством пропусков. В пропуске работника данного предприятия указывается его место работы на предприятии (номер цеха), фамилия работника, табельный номер, фотография. Для контроля за приходом и уходом работающих используется учет на рабочих местах сменными мастерами, начальниками цехов и отделов, заполняющими рапорта о выходе на работу или табеля учета использования рабочего времени.