Бухгалтерский учет зарплаты

1. Введение

        Целью данной работы является изучение учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, рассмотреть все проводки касающиеся счета 70, учет удержаний из заработной платы система документации по оплате труда.

Оплата труда, или заработная плата, - это вознаграждение за труд. В нее  также включаются премиальные вознаграждения и компенсационные выплаты в  виде доплат и надбавок за работу в  условиях, отклоняющихся от нормальных производственных условий.

Учет труда и заработной платы  занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета  на любом предприятии. Он представляет собой упорядоченную систему  сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия  и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального  учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы  являются:

- точный учет личного состава  работников, отработанного ими времени  и объема выполненных работ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- своевременное осуществление  расчетов с персоналом предприятия  (начисление зарплаты и прочих  выплат, расчет сумм, подлежащих  удержанию и выдаче на руки);

- своевременное и правильное  исчисление и перечисление обязательных  налогов и страховых взносов.

2. Понятие объекта учета. Нормативное регулирование расчетов с персоналом по среднему заработку.

              Трудовым кодексом предусмотрено множество случаев, когда выплаты сотрудникам рассчитываются по средней заработной плате. Соответственно, рано или поздно практически любой бухгалтер в своей работе сталкивается с необходимостью расчетов с сотрудниками исходя из среднего заработка.

Отпускные и командировочные, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом  и выплаты при сокращении сотрудников. Все эти выплаты рассчитываются исходя из средней заработной платы.

СЛУЧАИ СОХРАНЕНИЯ ЗА СОТРУДНИКАМИ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА.

Оплата исходя из среднего заработка, в соответствии с положениями Трудового кодекса, осуществляется:

1. При освобождении от  работы сотрудников для участия  в коллективных переговорах, подготовке  проекта коллективного договора, соглашения в соответствии со  ст.39 ТК РФ.

2. При переводе сотрудника  на другую работу без его  согласия, на срок до одного  месяца:

• при чрезвычайных обстоятельствах (катастрофы, аварии и пр.),
• в случае простоя, при замещении другого сотрудника в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

В соответствии со ст.72.2 ТК РФ, оплата труда переведенного работника  производится по выполняемой работе, но не нижесреднего заработка по прежней работе.

3. При прекращении трудового договора из-за нарушения установленных Трудовым Кодексом или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если нарушение этих правил исключает возможность продолжения работы.

В соответствии с положениями  статьи 84 ТК РФ, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника, то ему выплачивается выходное пособие (в размере среднего месячного заработка).

4. При предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии со ст.114 ТК РФ.

5. При выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск (ст.126, 127 ТК РФ), выплачиваемой:

• В связи с увольнением сотрудника.
• По письменному заявлению работника (в части дней отпуска, превышающих 28 календарных дней).

6. При невыполнении сотрудниками  норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по  вине работодателя в соответствии  со ст.155 ТК РФ (пропорционально  отработанному времени).

7. Время простоя по вине работодателя (оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника) в соответствии со ст.157 Трудового кодекса.

8. При направлении работника  в служебную командировку (ст.167 ТК РФ).

9. При исполнении государственных  или общественных обязанностей (в  том числе воинской обязанности)  в соответствии со ст.170 ТК РФ.

10. В соответствии со  ст.171 ТК РФ, при участии работника  в комиссии по трудовым спорам.

11. В соответствии со  ст.177, при предоставлении учебного отпуска работникам, совмещающим работу и обучение. Учебные отпуска предоставляются:

• при получении образования соответствующего уровня впервые,
• при  направлении на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем (в письменной форме).

Предоставление учебных  отпусков регламентируется статьями 173-176 Трудового кодекса.

12. Кроме того, в соответствии  с положениями статей статьями 173, 174, 176 ТК РФ, сотруднику оплачивается 50% средней заработной платы за время освобождения от работы при установлении сокращенной рабочей недели (на 7 часов) в случае совмещения им работы и обучения:

• При обучении в вузе или среднем профессиональном учебном заведении заочно или по вечерней форме.
• При обучении в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях.

13. В соответствии со  ст.178 при выплате выходного пособия в связи с расторжением трудового договора:

• При ликвидации организации (оплачивается не более 2х месяцев, в исключительных случаях – 3 месяца).
• При сокращении численности штата (оплачивается не более 2х месяцев, в исключительных случаях – 3 месяца).
• При отказе работника от перевода на другую работу по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением (в размере 2х недельного среднего заработка).
• При призыве работника на военную службу (в размере 2х недельного среднего заработка).
• При отказе работника от перевода в другую местность вместе с организацией (в размере 2х недельного среднего заработка).
• При признании работника недееспособным (в размере 2х недельного среднего заработка).
• При отказе работника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора (в размере 2х недельного среднего заработка).

14. Компенсация от нового собственника организации при расторжении трудового договора:

• с руководителем организации,
• заместителями руководителя,
• главным бухгалтером,

в связи со сменой собственника имущества организации.

В соответствии со ст.181 ТК РФ, размер компенсации не может быть ниже трех средних месячных заработков работника.

15. При переводе работника на нижеоплачиваемую работу в соответствии со ст.182 ТК РФ:

• На основании медицинского заключения (в размере среднего заработка по прежней работе за 1 месяц со дня перевода).
• В связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой (в размере среднего заработка по прежней работе вплоть до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника).

16. При прохождении медицинского  осмотра (обследования) работниками,  обязанными в соответствии с  Трудовым Кодексом проходить  такой осмотр в соответствии  со ст.185 ТК РФ.

17. При сдаче крови и  ее компонентов сотрудниками (за  дни сдачи и предоставленные  в связи с этим дни отдыха) в соответствии со ст.186 ТК РФ.

18. При направлении работодателем  сотрудников для повышения квалификации, с отрывом от работы, в соответствии  со ст.187 ТК РФ.

19. В соответствии со  ст.220 Трудового кодекса, на время приостановления работы организации в связи с:

• административным приостановлением деятельности,
• временным запретом деятельности,

в соответствии с законодательством  РФ вследствие нарушения государственных  нормативных требований охраны труда не по вине работника.

20. При возмещении работнику не полученного им заработка в соответствии со ст.234 ТК РФ, в случаях:

• незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
• отказа работодателя от исполнения (или несвоевременного исполнения) решения о восстановлении работника на прежней работе;
• задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника.

На основании положений  статьи 396 ТК РФ, решение о восстановлении:

• на работе незаконно уволенного работника,
• на прежней работе работника, незаконно переведенного на другую работу,

подлежит немедленному исполнению.

При задержке исполнения такого решения, выносится определение  о выплате работнику за все  время задержки исполнения решения  среднего заработка или разницы  в заработке.

21. При переводе на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет в соответствии со ст.254 ТК РФ:

• На основании медицинского заключения.
• По заявлению женщины.

Средний заработок сохраняется  в полном объеме:

• в течении всего срока работы для беременных женщин,
• до достижения ребенком возраста 1.5 лет для женщин имеющих детей до 1.5 лет.

Так же средняя зарплата сохраняется при освобождении беременной от работы до момента предоставления другой работы и при прохождении  ею диспансеризации.

22. При предоставлении  дополнительных перерывов женщинам  для кормления ребенка (детей)  в возрасте до 1.5 лет в соответствии  со ст.258 ТК РФ.

23. При предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ (четыре выходных дня в месяц).

24. Компенсация при прекращении трудового договора с руководителем организации по решению работодателя при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя.

В соответствии со ст.279 ТК РФ, размер компенсации не может быть ниже трех средних месячных заработков.

25. В соответствии со  ст.296 ТК РФ, при выплате выходного пособия в связи с расторжением трудового договора с работником, занятым на сезонных работах:

• При ликвидации организации (в размере 2х недельного среднего заработка).
• При сокращении численности штата (в размере 2х недельного среднего заработка).

26. В соответствии со  ст.318 ТК РФ, при выплате выходного пособия в связи с расторжением трудового договора с работником организацией, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

• При ликвидации организации (оплачивается не более 3х месяцев, в исключительных случаях – не более 6 месяцев).
• При сокращении численности штата (оплачивается не более 3х месяцев, в исключительных случаях – 6 месяцев).

заработка за фактически выполненную  работу в соответствии с количеством  и качеством труда на стимулирование работника к высокопроизводительному  труду.

На государственном уровне гарантии по оплате труда установлены статьей 130 ТК РФ. В систему основных гарантий включаются:

- величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

- величина минимального размера  тарифной ставки (оклада) работников  организаций бюджетной сферы  в Российской Федерации;

- меры, обеспечивающие повышение  уровня реального содержания  заработной платы;

- ограничение перечня оснований  и размеров удержаний из заработной  платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения  доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда в  натуральной форме;

- обеспечение получения работником  заработной платы в случае  прекращения деятельности работодателя  и его неплатежеспособности в  соответствии с федеральными  законами;

- государственный надзор и контроль  за полной и своевременной  выплатой заработной платы и  реализацией государственных гарантий  по оплате труда;

- ответственность работодателей  за нарушение требований, установленных  данным Кодексом, законами, иными  нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

- сроки и очередность выплаты  заработной платы.

Системы и формы оплаты труда.

ТК РФ дает различные определения  терминов «оплата труда» и «заработная  плата» (статья 129 ТК РФ):

«Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».

Как видно, понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная  плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила  использования и документального  оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Системы оплаты труда, размеры окладов  и отдельных выплат устанавливаются  следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):

- в отношении работников организаций,  финансируемых из бюджета, - соответствующими  законами и иными нормативными  правовыми актами;

- в отношении работников организаций  со смешанным финансированием  (бюджетное финансирование и доходы  от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными  актами организаций;

- в отношении работников других  организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными  актами организаций, трудовыми  договорами.

Следует отметить, что условия оплаты труда, определенные трудовым или коллективным договором, согласно статье 135 ТК РФ не могут быть ухудшены по сравнению  с установленными ТК РФ, законами, иными  нормативными правовыми актами.

В настоящее время наиболее широкое  применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и комиссионная системы  оплаты труда. Системы оплаты труда  фирмы устанавливают самостоятельно. Помимо указанных выше, могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.

Повременная оплата труда.

При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).

Согласно статье 129 ТК РФ тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных  категорий.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Основными разновидностями повременной  оплаты труда являются простая повременная  и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Учет труда и заработной платы  на любом предприятии по праву  занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом  издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

- контроль за производительностью труда, количеством и качеством труда, использованием рабочего времени, фондом оплаты труда и фондом потребления;

- осуществление своевременных  и правильных расчетов по оплате  труда;

- получение данных по труду  и его оплате для планирования  и оперативного регулирования;

- своевременное составление бухгалтерской  и статистической отчетности  по труду и его оплате.

Оплата труда каждого работника  определяется работодателем в зависимости  от количества и качества выполняемой  работы и максимальным пределом не ограничивается. Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника. Все работающие на предприятии различаются по категории персонала:

- рабочие - лица, непосредственно  занятые в процессе создания  материальных ценностей, а также  ремонтом, перемещением грузов, перевозкой  пассажиров, оказанием материальных  услуг;

- руководители - управленческие работники;

- специалисты - работники, занятые  инженерно-техническими, экономическими  и другими работами;

- служащие - работники, осуществляющие  подготовку и оформление документации, учет, контроль.

В списочный состав предприятия  включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную и временную  работу. Не включаются в списочный  состав работники, не состоящие в  штате предприятия, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители.

При оплате труда рабочих могут  применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему  наиболее целесообразной. Вид, системы  оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных  выплат, а также соотношение в  их размерах между отдельными категориями  персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных  актах.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

- выплаты за отработанное время,  за количество и качество выполненных  работ при повременной, сдельной  и прогрессивной оплате; - доплаты  в связи с отклонениями от  нормальных условий работы, за  сверхурочные работы, за работу  в ночное время и в праздничные  дни и др.; - оплата простоев  не по вине работника; - премии, премиальные надбавки и др.

К дополнительным выплатам за неотработанное время, предусмотренным законодательством о труде и коллективными договорами, относятся: - оплата времени отпусков; - оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; - оплата перерывов в работе кормящих матерей; - оплата выходного пособия при увольнении и др.

Организация оплаты труда на предприятии  определяется тремя взаимозависимыми элементами: - тарифной системой; - нормированием  труда; - формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет  качественно оценить труд, нормирование - учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета  заработной платы. Тарифная система  служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и  строится в зависимости от условий  труда, квалификации работающих и формы  оплаты труда.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работников за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают  между работником и работодателем  на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом.

Нормативно - правовая база учета оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция  Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных  актов и регулирует трудовые отношения  всех работников. Законы и иные нормативные  правовые акты о труде, действующие  в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц  без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных  федеральным законом или международным  договором Российской Федерации.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), введенным в действие с 01.02.2002 г. Федеральным  законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой  кодекс Российской Федерации».

Целями трудового законодательства являются установление государственных  гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий  труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование  трудовых отношений и иных непосредственно  связанных с ними отношений по:

- организации труда и управлению  трудом;

- трудоустройству у данного  работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке  и повышению квалификации работников  непосредственно у данного работодателя;

- социальному партнерству, ведению  коллективных переговоров, заключению  коллективных договоров и соглашений;

- участию работников и профессиональных  союзов в установлении условий  труда и применении трудового  законодательства в предусмотренных  законом случаях;

- материальной ответственности  работодателей и работников в  сфере труда;

- надзору и контролю (в том  числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

(в ред. Федерального закона  от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

- разрешению трудовых споров;

- обязательному социальному страхованию  в случаях, предусмотренных федеральными  законами (абзац введен Федеральным  законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Регулирование трудовых отношений  и иных непосредственно связанных  с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

- трудовым законодательством (включая  законодательство об охране труда), состоящим из настоящего Кодекса,  иных федеральных законов и  законов субъектов Российской  Федерации, содержащих нормы трудового  права;

- иными нормативными правовыми  актами, содержащими нормы трудового  права:

- указами Президента Российской  Федерации;

- постановлениями Правительства  Российской Федерации и нормативными  правовыми актами федеральных  органов исполнительной власти;

- нормативными правовыми актами  органов исполнительной власти  субъектов Российской Федерации;

- нормативными правовыми актами  органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно  связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового  права.