Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств. Отражение в бухгалтерском учете операций по текущему и капитальному ремонт

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ФГБОУВПО «Чувашский государственный университет»

Кафедра открытого образования  и информационных систем

Курсовая работа

на тему: «Бухгалтерский учет затрат на восстановление основных средств. Отражение в бухгалтерском учете операций по текущему и капитальному ремонту основных средств.»

Выполнил(а):

студент(ка) 

Проверил

к.э.н., доцент

Чебоксары

2013

Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

1. Особенности учета затрат на восстановление основных средств………..5

1.1.Учет затрат на ремонт основных средств………………………………...5

1.2. Учет затрат на  модернизацию и реконструкцию  основных средств….29

1.3. Документальное оформление  операций по модернизации, реконструкции  и ремонту основных средств……………………………….32

1.4. Нормативно-правовые  документы………………………………………35

2. Учет затрат по восстановлению основных средств на примере ОАО «Ламзурь С»…………………………………………………………………...36

2.1. Общая характеристика предприятия……………………………………36

2.2. Особенности учета основных средств на примере ОАО «Ламзурь С».37

Заключение…………………………………………………………………….46

Список использованных источников………………………………………...48

 Введение

Особое место в бухгалтерском  учете отводится учету основных средств, входящих в состав имущества  предприятия, принадлежащих к внеоборотным активам и влияющим на весь производственный процесс. Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

Для обеспечения бесперебойной  работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать  за их состоянием в процессе эксплуатации, но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции. Чем экономнее используются материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

В данной курсовой работе наибольшее внимание уделяется учету затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию  основных средств.

Разница между ремонтом и другими  видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что  все виды ремонта относятся к текущим затратам (затраты на обслуживание: технический осмотр, уход и т.п.), а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В процессе исследования данной темы необходимо решить следующие задачи: изучить особенности учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств, особенности документального оформления таких операций, а также рассмотреть учет затрат на восстановление основных средств на примере ОАО «Ламзурь С».

Главной целью данной курсовой работы является рассмотрение основных аспектов учета затрат на восстановление основных средств.

 1. Особенности учета затрат на восстановление основных средств

1.1. Учет затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течение срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов.

Ремонт (франц. remonte, от remonter - поправить, пополнить, снова собрать), совокупность технико-экономических и организационных мероприятий, связанных с поддержанием и частичным или полным восстановлением потребительной стоимости основных фондов (средств производства) или предметов личного пользования. Ремонтом называют также замену неисправных элементов, устранение изъянов, починку и т.п. [11].

Своевременное и качественное выполнение ремонта способствует ритмичной работе организации, более полному использованию основных средств, уменьшению времени простоев. Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику. Систему планово-предупредительного ремонта организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и др. Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации, реконструкции.

В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в  себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Во время текущего ремонта заменой  или восстановлением узлов и  деталей устраняются мелкие повреждения, а также выполняются регулировочные работы. Текущий ремонт производится персоналом, обслуживающим устройство, или ремонтными бригадами на месте эксплуатации, часто в ходе профилактического осмотра. При среднем ремонте устройство частично разбирают, проверяют техническое состояние узлов, устраняют обнаруженные дефекты, а иногда производят капитальный ремонт отдельных его частей. Средний ремонт осуществляется подвижными или стационарными ремонтными службами. Капитальный ремонт - наиболее полный и трудоёмкий вид ремонта, выполняемый в стационарных условиях ремонтными предприятиями. При капитальном ремонте осуществляют полную разборку устройства, проверку и устранение повреждений составных частей или замену их, сборку устройства и его комплексную проверку, регулировку и испытания [11].

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при  капитальном ремонте:

1) оборудования и транспортных  средств, как правило, производятся  полная разборка агрегата, ремонт  базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание;

2) зданий и сооружений - производится смена изношенных  конструкции и деталей или  замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкции, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

Расходы по среднему и текущему ремонту включаются в себестоимость продукции предприятия. Затраты по капитальному ремонту основных фондов не увеличивают их первоначальной стоимости и производятся за счёт амортизации фонда. В интересах повышения эффективности общественного производства часто экономически более выгодно вместо дорогостоящего капитального ремонта внедрять новое, более совершенное оборудование. Все виды ремонта основных фондов производят в планово-предупредительном порядке. Запланированные организационные и технические меры для профилактического ухода и надзора призваны предотвращать преждевременный износ и аварии, поддерживать основные фонды в состоянии эксплуатационной готовности [14].

В целях налогообложения затраты  на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно подпунктам 5 и 7 (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н [10], расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:

1) списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;

2) списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;

3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор того или иного способа  должен быть отражен в учетной  политике для целей бухгалтерского учета [8].При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Таким образом, под затратами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течении срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Ремонты основных средств могут  осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или  подрядным, т.е силами сторонних  организаций и должны оформляться  соответствующими документами по восстановлению основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).

Перед проведением ремонта основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств.

Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются  специально созданными структурными подразделениями.

Расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации  на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся  к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 [10]) и подлежат включению в состав расходов того отчетного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01 [9]).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [3] в организациях, имеющих в своем составе вспомогательные производства, которые обеспечивают поддержание работоспособности и ремонт основных средств, расходы, понесенные в связи с выполнением ремонтных работ, отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 1 "Ремонтный цех".

Стоимость используемого в ходе ремонта оборудования должна погашаться путем начисления амортизации, что  в учете организации отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" (Д 23-1 - К 02). Объекты основных средств стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу, специально приобретенные для предстоящих ремонтных работ, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 [9] могут быть списаны на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (Д 23-1 - К 01).

Оприходование расходных материалов, приобретенных для проведения ремонта, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 « Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками", субсчет 2 "Расчеты плановыми платежами" (Д 10 - К 60-2). Сумма НДС, приходящегося на приобретенные материалы, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" (Д 19 - К 60-2) и в дальнейшем может быть принята к вычету из бюджета (Д 68 - К 19). На стоимость материалов, израсходованных на ремонтные нужды, дебетуется счет 23-1 в корреспонденции с кредитом счета 10 (Д 23-1 - К 10). Оприходование не использованных после проведенного ремонта материалов в бухгалтерском учете отражается обратной проводкой: Д 10 - К 23-1.

Суммы начисленной заработной платы  работников ремонтного подразделения  подлежат включению в состав расходов на проведение ремонтных работ и  отражаются по дебету счета 23-1 в корреспонденции  с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с действующим налоговым  законодательством РФ с заработной платы работников, участвующих в  проводимом ремонте, должны быть начислены и перечислены в бюджет страховые взносы по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ [1]. Суммы начисленных страховых взносов относятся к расходам организации и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 23-1 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах.

При исчислении страховых взносов необходимо учитывать, что сумма взноса (сумма авансового платежа по страховому взносу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов (предусмотрены Федеральным законом от 03 декабря 2011 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды "). Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет и начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Юридические лица независимо от организационно-правовых форм собственности, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда [4]. Размер страхового взноса определяется по установленному федеральным законом страховому тарифу исходя из класса профессионального риска отрасли экономики, к которой относится организация.

По окончании ремонтных работ  расходы на проведение ремонта, отраженные на счете 23 «Вспомогательные производства», подлежат списанию на затраты производства в зависимости от того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтированное имущество. Если ремонт проводился в цехах основного производства, стоимость расходов подлежит списанию на счет учет затрат основного производства: Д 20 - К 23-1. Если ремонтные работы проводились в разных цехах, то в целях достоверного определения себестоимости выпускаемой продукции произведенные расходы должны быть распределены между цехами. Учтенная на счете 23 стоимость произведенных расходов в связи с выполнением ремонтных работ подлежит включению в состав затрат цехов основного производства в соответствующих размерах.

Как в бухгалтерском учете организации отображаются все указанные операции отражено в таблице 1.

Таблица 1- Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств при хозяйственном способе учета затрат.

Продолжение таблицы 1

Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным  способом, предварительно учитываются  на дебете 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в кредит соответствующих счетов: 20 «Основное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если во время проведения ремонта  проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимость принятых к учету материалов.

При отсутствии ремонтного цеха все  расходы на капитальный ремонт учитываются  непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 10 «Материалы», 69 «Расчетами с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. [22].

Если ремонтные работы поручают сторонней специализированной организации, то заключается договор подряда, по которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре стороны определяют объем работ, срок их исполнения и сдачи, а также порядок оплаты. Как правило, ремонтные работы подрядчик проводит с использованием собственных расходных материалов. Он составляет на них смету, которая должна быть утверждена и оплачена заказчиком. Если в работе используются материалы заказчика, по окончании работ подрядчик должен представить отчет об их использовании и расходе, а неизрасходованные материалы вернуть заказчику. В большинстве случаев ремонтные работы проводятся поэтапно. После выполнения каждого этапа работ и их принятия заказчик производит расчет с подрядчиком на основании подписанного акта выполненных работ и счета на оплату [11].

В соответствии с Планом счетов [3] учет расчетов с подрядчиком за выполненные ремонты ведется с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Денежные средства, перечисленные заказчиком подрядчику в качестве предоплаты, отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому рекомендуется открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". При использовании в расчетах наличных денежных средств счет 60-1 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" на сумму выданных наличных. Необходимо учитывать, что в соответствии с Указанием Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 тысяч рублей. Согласно совместному Письму Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. В случае превышения установленного лимита организация, осуществившая платеж, может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ: наложению административного штрафа на должностных лиц в размере 40 - 50 МРОТ; на юридических лиц - 400 - 500 МРОТ.

Когда для выполнения ремонтных  работ используются материалы заказчика, передача их подрядчику должна быть отражена внутренними записями по счету 10 « Материалы». Стоимость материалов, фактически израсходованных на проведение ремонта, подлежит включению в состав расходов организации (Д 20, 25, 26 - К 10). Стоимость выполненных работ в зависимости от структурной принадлежности отремонтированного имущества отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 60-2: Д 20, 25, 26 - К 60-2, а в торговой организации: Д 44 - К 60-2. Если принятой учетной политикой стоимость выполненных ремонтных работ предусмотрено первоначально отражать на счете 97 « Расходы будущих периодов», то на предъявленную к оплате стоимость работ, проведенных подрядчиком, дебетуется счет 97 « Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных  ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60-2. В дальнейшем при наличии правильно оформленного счета-фактуры на выполненные работы организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС (Д 68-1 - К 19). При проведении расчета с подрядчиком на сумму ранее выданной предоплаты уменьшается задолженность организации перед поставщиком (Д 60-2 - К 60-1). Перечисление денежных средств подрядчику в окончательный расчет оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Д 60-2 - К 51.

Каким образом в бухгалтерском учете организации отображаются операции по проведению ремонтных работ подрядным способом отображено в таблице 2.

Таблица 2- Отражение в бухгалтерском учете операций по ремонту основных средств при подрядном способе .

Продолжение таблицы 2

Вариант 1

Вариант 2

Продолжение таблицы 2

При выполнении капитального ремонта  силами сторонних специализированных организаций (подрядный способ) на проведение ремонтных работ заключается  договор с подрядчиком, в котором  оговариваются основные моменты, в  частности, объем выполняемых работ, оплата по договору и сроки выполнения работ [22].