Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство

КРАСНОЯРСК  2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Строительство является одной из наиболее важных отраслей экономики. Её состояние во многом определяет уровень развития общества и его производственных сил. Роль инвестиционно-строительной деятельности особенно возрастает в период структурной перестройки экономики. Строительная отрасль призвана осуществлять обновление на современной технической основе производственных фондов, развитие, совершенствование социальной сферы, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение производства материальных благ. Всё это обуславливает важность данной отрасли и необходимость поддержания государством на должном уровне. Хорошее состояние строительной отрасли в регионе будет благоприятно отражаться на экономике и развитии данного региона в целом, обеспечивая приток финансовых средств в регион.

В настоящее время, в период становления рыночных отношений, строительный рынок переходит на жёсткую и взаимообусловленную систему производственных, хозяйственных, экономических отношений. Кризисное состояние экономики в полной мере отразилось на состоянии предприятий строительной отрасли, где наблюдалось свёртывание инвестиций в условиях прогрессирующего старения и износа основных фондов.

Ухудшение финансового положения предприятий во многом вызвано объективными факторами. Так, высокая инфляция обусловила норму процента за кредит, намного превышающую предполагаемую рентабельность большинства проектов. Это сделало недоступным среднесрочные, и ещё в большей мере долгосрочные кредиты. Высокий уровень налогов, введение предоплаты за продукцию стройиндустрии, взаимная задолженность предприятий по платежам - всё это затруднило нормальную хозяйственную деятельность предприятий стройиндустрии.

Капитальное строительство - совокупность всех видов деятельности, обеспечивающая осуществление инвестиционного процесса от предпроектной стадии до ввода объекта в эксплуатацию. В состав этой отрасли входят организации, выполняющие строительные и монтажные работы по возведению новых зданий, сооружений и других объектов народного хозяйства, расширению, техническому перевооружению и реконструкции действующих предприятий, проектно-изыскательские организации, обслуживающие строительство, также как и органы управления, министерства, ведомства и т.д.

Конкретная цель строительства на современном этапе определена его внешней средой (народным хозяйством в целом) - ввод объектов в эксплуатацию в нормативные сроки с надлежащим качеством. Поэтому с очевидной остротой возникает вопрос о надлежащем управлении строительством - сознательном его регулировании в целях повышения эффективности, ускорения научно-технического прогресса и роста производительности труда, улучшения качества продукции и обеспечения тем самым динамичного, планомерного и пропорционального развития отрасли.   
       Целью данной курсовой работы является рассмотреть бухгалтерский учет операций в строительстве.

Задачами данной курсовой работы являются:

- рассмотрение понятия строительства, участников строительства;

- рассмотрение бухгалтерского учета операций в строительстве;

- выявление ошибок бухгалтерского  учета операций в строительстве.

Объектом исследования является ООО «Таймыр-Энерго». Предприятие зарегистрировалось в конце 2011 года, где основным видом деятельности является сдача недвижимого имущества в аренду. Для этого ООО «Тамыр-Энерго» с середины 2012 года заключил договора с  подрядными организациями на строительство объектов жилищно-комммунального хозяйства, которые в последующем и сдаются в аренду.

В данной курсовой работе будет рассмотрено понятие строительство, определены участники строительства, рассмотрены объекты учета затрат и состав затрат на строительство. Так же рассмотрим бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным и хозяйственным способами.

1   Понятие строительства, участники строительства и

состав затрат на строительство

Строительство по своей воспроизводственной структуре представлено возведением новых объектов, а также расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих организаций.

К новому строительству относится строительство  комплекса объектов вновь создаваемых  предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадках в целях  создания новой производственной мощности. На примере ООО «Таймыр-Энерго» будет рассмотрено новое строительство: ангар, блочно-модульная котельная.

К расширению действующих  предприятий относится  строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство  новых и расширение существующих цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К реконструкции  действующих  предприятий  относится переустройство существующих цехов  и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции (услуг), в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. Реконструкция действующих предприятий предполагает:

-  расширение отдельных зданий, сооружений в случаях, когда новое, более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

-  строительство новых и расширение существующих цехов и объектов в целях ликвидации диспропорции;

-  строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

К техническому перевооружению действующих  предприятий  относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. При техническом перевооружении допускается частичная перестройка (усилие несущих конструкций, замена перекрытий и другие мероприятия) и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования.

Участниками строительства являются:

Застройщики – предприятия и специализированные организации, осуществляющие капитальное строительство. В функции застройщика входят:

- организация строительства;

- заключение договоров с поставщиками  основных средств и материалов, с финансирующими организациями (инвесторами), подрядчиками, проектными  и другими организациями, непосредственно  занятыми в строительстве;

- контроль за ходом строительства  и вводом в действие объектов, наличием и использованием источников  финансирования;

- ведение бухгалтерского учета затрат, связанных со строительством;

Заказчики (инвесторы) – приобретатели продукта капитального строительства. Ими могут выступать физические и юридические лица, использующие для финансирования собственные или заемные (привлеченные) средства. Например: ООО «Таймыр-Энерго» является приобретателем продукта капитального строительства ангара и блочно-модульной котельной.

Заказчик и застройщик могут представлять одно юридическое лицо.

Застройщики могут выполнять строительно-монтажные работы собственными силами, а также с привлечением сторонних подрядных организаций;

- Подрядные организации (подрядчики) – специализированные организации, выполняющие строительные, монтажные  и другие виды работ для  застройщика по договору на  строительство. Общестроительные работы  выполняет, как правило, генподрядная  организация, ответственная за весь  ход строительства и ввод объекта  в эксплуатацию. Отдельные (специализированные) виды строительно-монтажных работ  по заказам генерального подрядчика, а также заказчика с согласия  генподрядчика выполняют субподрядные  организации;

- Проектные организации, специализирующиеся  на разработке проектов для  объектов строительства. Выполнение  проектно-изыскательных работ по  сложным комплексам разбивается  на ряд этапов: проектные изыскания; разработка технико-экономического  обоснования (ТЭО); выбор и утверждение  площадки для строительства; выдача  задания на проектирование; инженерные  изыскания; проектирование;

- Поставщики, в том числе иностранные фирмы, осуществляющие поставку оборудования (как требующее, так и не требующее монтажа), включенного в сметы на строительство, а также поставку материалов.

Застройщики должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по таким показателям, как:

-  незавершенное строительство;

-  завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;

-  финансовый результат деятельности, который образуется как разница между величиной средств на содержание застройщика, заложенной в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты (лимитом средств), и фактическими затратами по его содержанию.

Расходы, связанные  с  возведением  объекта  и  обусловленные  их технологической  структурой, что  находит  отражение  в сметной документации, подразделяются на:

-  строительные работы;

-  работы по монтажу оборудования;

-  приобретение оборудования, сданного в монтаж;

-  приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

-  прочие  капитальные затраты.

В соответствии с этой классификацией Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций и рекомендует  вести  учет затрат по строительству  объектов. Так, порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства (подрядного или хозяйственного). В рассматриваемой фирме ООО «Таймыр-Энерго» применяется подрядный способ. При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций и учитываются в составе незавершенного строительства до ввода объектов в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также  оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса, отражается в учете согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков.

Согласно п.3 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного  подряда» величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

- возникающими  в  ходе  исполнения  договора  согласованными сторонами изменениями  стоимости работ по договору (далее  – отклонения), которые  обуславливаются  либо  использованием  более  качественных  и дорогостоящих  строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору). Между ООО «Таймыр-Энерго» и подрядчиком, выполняющим согласно договора работы по изготовлению блочно-модульной котельной, были внесены изменения стоимости работ и изменения по доставке котельной. Эти изменения оформлены дополнительными соглашениями к договору подряда [приложение Б];

- предъявляемыми  организацией  к  заказчикам  и  иным  лицам,  указанным  в  договоре, требованиями (далее – претензии): о  возмещении затрат, не учтенных  в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.

- выплачиваемыми  организации  дополнительно  сверх  сметы  по  условиям   договора  суммами (далее – поощрительные  платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

Выручка по договору корректируется на суммы  отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам  деятельности в  соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).

Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы,  связанные  непосредственно  с  исполнением  договора (прямые расходы по договору);

- часть  общих  расходов  организации  на  исполнение  договоров, приходящаяся на данный  договор (косвенные расходы по договору);

-  расходы, не  относящиеся к строительной деятельности  организации,  но возмещаемые заказчиком  по условиям договора (прочие  расходы  по  договору).

В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые  неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.  

2 Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным способом

Основным видом  договора, применяемого для  оформления взаимоотношений  между  заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ [приложение А]. Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Рассмотрим строительство объектов осуществляемое подрядным способом на примере ООО «Таймыр-Энерго». ООО «Таймыр-Энерго» заключило договора с подрядной организацией на выполнение следующих работ:

- устройство фундамента и установку  бескаркасного арочного «Ангара»;

-   устройство фундамента  для монтажа блочно-модульной  котельной и монтаж блочно-модульной  котельной [приложение А].

Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, в данном случае блочно-модульной котельной, складываются из:

-  стоимости оборудования по  счету поставщика;

-  расходов по доставке оборудования;

- заготовительно-складских расходов.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного  склада и заготовительно-складские расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» (п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

По завершении работ, связанных  со строительством, в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства.

Для зданий и сооружений (бескаркасного арочного «Ангара») она складывается из:

- затрат на строительные работы;

- прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Для оборудования, требующего монтажа (блочно-модульной котельной), инвентарная  стоимость складывается из:

- фактических затрат на приобретение оборудования;

- расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;

- прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

План  счетов для отражения операций, связанных  со строительством и приобретением   активов,  которые   в  соответствии с  правилами бухгалтерского учета  относятся  к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, рекомендует использовать следующие счета:

- 07 «Оборудование к установке» для обобщения  информации о наличии  и  движении оборудования, требующего монтажа  и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

- 08 «Вложения  во  внеоборотные  активы» для обобщения  информации о затратах организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты  к  бухгалтерскому учету  в  качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат.

Любое строительство, как  и всякий производственный процесс, требует  обеспечения  его  сырьем, материалами  и  рабочей  силой. В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик.

На примере данного общества материалы для осуществления работ по договорам подряда приобретал заказчик. т.е. ООО «Таймыр-Энерго», они учитываются на счете 10 «Материалы». Приобретение отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 25 051,31 тыс. руб. отражена оплата поставщику за материалы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» [приложение В];  

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 821,39 тыс.  руб. отражен НДС по приобретенным  материалам,

в том числе за:

Дебет сусчета 10/08 «Строительные материалы» [приложение Г];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» -       16 768,96 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 2 334,82 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 2 126,14 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Для монтажа блочно-модульной котельной ООО «Таймыр-Энерго» приобрело у поставщика оборудование:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»; 

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 21 051,29 тыс. руб. отражена оплата поставщику за оборудование;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» [приложение Д];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 211,21 тыс.  руб. отражен  НДС  по  приобретенному  оборудованию;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» [приложение Е];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».         17 840,08 тыс. руб. – отражено приобретение оборудования.

ООО «Таймыр-Энерго» на доставку материалов и оборудования к месту строительства заключило договора возмездного оказания услуг по перевозке грузов [приложение Ж]. Часто транспортные расходы по доставке оборудования к установке и материалов для строительства включают в расходы по обычным видам деятельности, а их следует относить на увеличение стоимости самого оборудования или строительных материалов, либо относить на объект незавершенного строительства. В ООО «Таймыр-Энерго» транспортные расходы отнесены на увеличение стоимости оборудования и материалов, что отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»; 

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3 500,00 тыс. руб. отражена оплата за доставку оборудования, строительных материалов и инвентаря до их места назначения;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» [приложение И];

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 533,90 тыс.  руб.  отражен НДС по транспортным перевозкам;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» [приложение К];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 1 966,1 тыс. руб.  отнесены расходы по доставке оборудования на увеличение их стоимости;

Дебет субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 1 000,0 тыс. руб.  отнесены расходы по доставке материалов и инвентаря на увеличение их стоимости.

Также, могут отсутствовать подтверждающие документы на перевозку оборудования и материалов, например если это доставка автомобильным транспортом, то обязательно должна присутствовать товарно-транспортная накладная, экспедиторская расписка, либо квитанция на перевозку водным транспортом, которые являются подтверждением, того, что указанные расходы действительно осуществлялись.

После приобретения и доставке к месту строительства материалы и оборудование передают подрядчику для выполнения работ указанных в договорах.

Для передачи материалов составляется накладная на передачу материалов на сторону (Форма № М-15 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), на основании которой подрядчик составляет отчет об использовании материалов [приложение С] . В ситуации, когда эти документы отсутствуют или оформлены неверно на балансе предприятия могут оказаться излишки материальных остатков или их недостача. Поэтому рекомендуется сразу передавать все материалы подрядчику, приобретенные для определенного объекта строительства, а подрядчик в свою очередь оприходуя их на внебаланс больше будет заинтересован в их правильном  списании и выставлении отчетов об использованных материалах.

В ООО «Таймыр-Энерго» факт передачи материалов в переработку подрядчику отражен следующими проводками:

Дебет субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» [приложение С];

Кредит субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Кредит субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»

Кредит субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - 22 229,95 тыс. руб.

Стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объектов (Отчет об использовании материала, форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» [приложение М], форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» [приложение Н] утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999г. № 100), списывается на строительство объектов проводками: