Введение
Рабочая сила - это совокупность
физических и умственных способностей
человека, его способность к труду.
В условиях рыночных отношений "способность
к труду" делает рабочую силу товаром.
Но это не обычный товар. Его отличие
от других товаров состоит в том,
что он, во-первых, создает стоимость
больше чем стоит сам, во-вторых,
без его привлечения невозможно
осуществить любое производство,
в-третьих, от него во многом зависит
степень (эффективность) использования
основных и оборотных производственных
фондов.
Одним из важнейших направлений
деятельности бухгалтерии любого предприятия
является учет заработной платы работников
предприятия. Учет труда и заработной
платы - один из наиболее трудоемких и
ответственных участков работы бухгалтера.
Он представляет собой упорядоченную
систему сбора, наблюдения, измерения,
регистрации, обработки и получения
информации о труде работников предприятия
и его оплате путем сплошного,
непрерывного и документального
учета. На основании этой информации
осуществляется контроль за использованием
рабочего времени, соблюдением соотношения
между ростом производительности труда
и заработной платы, за уровнем соответствующих
затрат.
Целью данной курсовой работы
является выяснить экономическую суть
заработной платы, определить системы
оплаты труда, функции, виды и формы
заработной платы. А также провести
исследования использования видов
заработной платы в условиях рыночной
экономики. Для реализации заданной
цели в работе поставлены и решены
следующие задачи:
1) Необходимо определить
сущность заработной платы как
экономической категории.
2) Рассмотреть состав
заработной платы.
3) Проанализировать виды
систем оплаты труда в условиях
рыночной экономики
4) Изучить синтетический
учет расчетов с персоналом.
Под оплатой труда понимается
система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии
с законами, иными нормативными правовыми
актами, коллективными и трудовыми договорами.
В свою очередь заработная плата - это
вознаграждение за труд в зависимости
от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой
работы, а также выплаты компенсационного
и стимулирующего характера. Таким образом,
понятие «оплата труда» значительно шире,
чем понятие «заработная плата», и отличается
от последнего тем, что предусматривает
не только систему расчета заработной
платы, но и используемые режимы рабочего
времени, используемые нормы труда, сроки
выплат заработной платы и т.д.
Тема учета оплаты труда
работников очень актуальна, так как является
очень важной составной частью всего бухгалтерского
учета, работы с сотрудниками и налоговых
начислений. Важно не только правильно
отразить расчеты по заработной плате
в бухгалтерском учете, но и правильно
рассчитать сумму, причитающуюся к выплате
каждому работнику по всем основаниям,
а также своевременно удержать из заработной
платы суммы обязательных или иных вычетов.
Основная задача организации
заработной платы состоит в том, чтобы
поставить оплату труда в зависимость
от качества трудового вклада каждого
работника и тем самым повысить стимулирующую
функцию вклада каждого.
Организация оплаты труда
предполагает:
- определение форм и систем
оплаты труда работников предприятию.
- разработку критериев и определение
размеров доплат за отдельные достижения
работников и специалистов предприятия.
- обоснование показателей и
системы премирования сотрудников
- разработку системы должностных
окладов служащих и специалистов.
1 Теоретические аспекты
учёта персонала предприятия
и показателей его выработки
1.1 Формы и системы оплаты
труда
Оплата труда - система
отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии
с законами, иными нормативными правовыми
актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными
актами и трудовыми договорами (ст.129
ТК РФ).
Различают основную
и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата,
начисляемая работникам за отработанное
время, количество и качество
выполненных работ: оплата по
сдельным расценкам, тарифным
ставкам, окладам, премии сдельщикам
и повременщикам, доплаты в
связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в
ночное время, за сверхурочные
работы, за бригадирство, оплата
простоев не по вине рабочих
и т. д. К дополнительной
заработной плате относятся выплаты
за неотработанное время, предусмотренные
законодательством по труду: оплата
очередных отпусков, перерывов в
работе кормящих матерей, льготных
часов подростков, за время выполнения
государственных и общественных
обязанностей, выходного пособия
при увольнении и так далее.
Порядок исчисления
заработной платы работникам
всех категорий регламентируют
различные формы и системы
заработной платы. Формы и системы
заработной платы - это способ
установления зависимости между
количеством и качеством труда,
то есть между мерой труда
и его оплатой.
Под системой оплаты
труда понимают способ исчисления
размеров вознаграждения, подлежащего
выплате работникам предприятия
в соответствии с произведенными
ими затратами труда или по
результатам труда.
Система оплаты труда включает
три основных элемента:
- тарифную систему;
- норму труда;
- формы оплаты труда.
Рисунок 1 – Формы и системы
оплаты труда
Формы и системы оплаты труда
Сдельная оплата труда
Повременная оплата труда
Простая сдельная
Простая повременная
Сдельно-премиальная
Повременно-премиальная
Косвенно-сдельная
Почасовая
Аккордная
Поденная
Сдельно-прогрессивная
Понедельная
Помесячная
Индивидуальная Коллективная
подрядная
Для определения справедливого
размера оплаты труда с учетом
его сложности, значимости и условий
труда различных категорий работников
вводится тарифная система оплаты труда.
Она содержит информацию о размере
оплаты труда работников в зависимости
от вида и качества работ и, согласно
ст. 143 ТК РФ включает в себя тарифные
ставки (оклады), тарифную сетку и
тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых
работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение
разрядов работникам производятся с
учетом единого тарифно-квалификационного
справочника работ и профессий
рабочих, единого квалификационного
справочника должностей руководителей,
специалистов и служащих. Указанные
справочники и порядок их применения
утверждаются в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации.
Тарифно-квалификационные справочники
содержат подробные характеристики
основных видов работ с указанием
требований, предъявляемых к квалификации
исполнителя. Требуемая квалификация
при выполнении той или иной работы определяется
разрядом (чем сложнее работа, тем выше
разряд). В настоящее время основой построения
системы тарифных ставок и окладов для
дифференциации оплаты по основным тарифообразующим
факторам является минимальный размер
оплаты труда (МРОТ), устанавливаемый Правительством
Российской Федерации. Согласно ст. 133
ТК РФ при оплате труда на основе тарифной
системы размер тарифной ставки (оклада)
1 разряда единой тарифной сетки не может
быть ниже МРОТ. На сегодняшний день МРОТ
установлен Федеральным законом от Федеральный
закон от 19 июня 2013 г. N 82-ФЗ
"О минимальном размере оплаты труда"
и установливается минимальный размер
оплаты труда с 1 января 2013 года в сумме 5 205 рублей в месяц.
Тарифная сетка представляет
собой таблицы с почасовыми
или дневными тарифными ставками,
начиная с первого (низшего)
разряда. В основном применяются
шестиразрядные тарифные сетки,
различаемые в зависимости от
условий работы. В каждой сетке
предусмотрены ставки для оплаты
работ сдельщиков и повременных
работников.
Тарифные ставки выражают
в денежной форме размер оплаты труда
рабочих на различных видах работ
за соответствующую единицу времени
(час, день, месяц - это зависит от
конкретного типа выполняемой работы,
так как не всегда за час или
день можно оценить ее конечный результат).
Они возрастают по мере увеличения
разряда работника: понятие разряд
вводится для определения квалификации,
то есть качества труда работника, сложности
работы. Каждый разряд (они нумеруются
в порядке возрастания) имеет
свои квалификационные характеристики,
то есть работник должен в рамках каждого
разряда обладать определенными
знаниями и умениями. Определенный
разряд присваивается рабочему решением
специальной квалификационной комиссии
и является основанием при расчете
заработной платы этого работника.
Соотношение
тарифных ставок различных разрядов
как раз и определяется с
помощью тарифной сетки: коэффициент,
стоящий в тарифной сетке напротив
каждого разряда, начиная со второго (первый
разряд имеет коэффициент единицу), показывает,
во сколько раз тарифная ставка данного
разряда выше ставки первого разряда.
Диапазон тарифной сетки - это соотношение
тарифных ставок крайних разрядов.
В
настоящее время традиционными
формами оплаты труда являются
повременная и сдельная, довольно
широко используемые в практике
предприятий.
Сдельная
форма оплаты труда характеризуется
тем, что расценки определяются
исходя из установленных разрядов
работы (какой сложности считается
именно эта работа), тарифных ставок
и норм выработки (или норм
времени). В силу того, что труд
может быть простым и сложным,
низко- и высококвалифицированным,
необходимо нормирование труда,
которое осуществляется с помощью
тарифных систем.
Нормы труда
- это комплекс норм выработки
времени, объема обслуживания, численности,
которые устанавливает администрация
предприятия для своих работников
в соответствии с определенным
уровнем технологии, технического
оснащения и организации производства
именно этого предприятия. Очевидно,
что в зависимости от состояния
парка оборудования, например, на одном
предприятии, данный заказ будет выполнен
быстрее и меньшими силами, чем на другом,
более технически отсталым. Значит, и нормы
труда будут на этих предприятиях различными.
Нормы труда
состоят из нескольких показателей:
нормой выработки измеряется
установленный объем работы, подлежащий
выполнению в единицу рабочего
времени. Норма времени - это
величина затрат рабочего времени,
установленная для выполнения
единицы работы. Как разновидность
нормы времени выступают нормы
обслуживания (для обслуживающих
работников) и нормированные задания
(там, где нельзя измерять продукцию
единицами, а есть одна единая
работа, то есть задание). Таким
образом, каждый вид работы
имеет норму, которая позволяет
оценить трудовой вклад работника
в производство. Здесь нужно особо
отметить, что работники предприятия
должны быть извещены об изменении норм
труда и введении новых норм не позже,
чем за два месяца, так как новые нормы
могут быть более тяжелыми для выполнения.
В этом случае бухгалтеру нужно знать
количество отработанного времени и тарифную
ставку каждого работника. Сдельная расценка
определяется путем деления часовой (дневной)
тарифной ставки, соответствующей разряду
выполняемой работы, на часовую (дневную)
норму выработки. Она может быть определена
также путем умножения часовой (дневной)
тарифной ставки, соответствующей разряду
выполняемой работы, на установленную
норму времени в часах или днях. При этом
нужно исходить из тарифных ставок (окладов)
выполняемой работы, а не из тарифного
разряда, присвоенного работнику (работник
высокой квалификации должен иметь те
же расценки, что и работник более низкой
квалификации, если он справляется с работой).
Сдельные расценки
не зависят от того, когда выполнялась
расцениваемая работа - днем, вечером
или ночью, а также от сверхурочности
работы - для учета этих факторов
работы есть специальные методы
доплат. Но изменение норм труда
или тарифных ставок влечет
за собой пересчет отдельных
расценок.
Основанием
для начисления заработной платы
работников, чей труд оплачивается
сдельно, являются следующие документы:
наряд на сдельную работу, в
котором указывается норма выработки
и фактически выполненная работа;
сдельные расценки; табель учета
использования рабочего времени.
Рассмотрим
виды сдельной оплаты труда:
При прямой
сдельной оплате труда заработная
плата определяется путем умножения
сдельной расценки на количество
произведенной продукции или
выполненных операций.
Сдельно-прогрессивная
форма оплаты труда предполагает,
что произведенная в пределах
установленных норм продукция
оплачивается по действующим
на предприятии сдельным расценкам,
а произведенная сверх норм
продукция оплачивается по повышенным
расценкам. Обязательным условием
для работника является обеспечение какого-то
исходного уровня выработки, называемой
нормой.
Аккордная
форма оплаты труда предполагает,
что оплата производится за
весь объем работ по установленным
расценкам с учетом максимального
срока выполнения работ. Характерной
особенностью данной отрасли
является необходимость выполнить
комплекс различных работ к
определенному сроку.
Применение
косвенно-сдельной формы оплаты
труда целесообразно в том
случае, когда от темпа и качества
работы рабочего (чаще всего вспомогательного)
напрямую зависит выработка обслуживаемых
им основных рабочих. Косвенно-сдельная
форма оплаты труда основана
на том, что размер заработной
платы вспомогательного рабочего
(наладчика и т.п.) определяется
в процентах от заработка обслуживаемых
им основных производственных
рабочих. Косвенная сдельная расценка
рассчитывается путем деления
тарифной ставки на количество
продукции, запланированной к
выпуску рабочим-сдельщиком.
Повременной называется такая
форма оплаты труда, когда заработок
работника начисляется по установленной
тарифной ставке или окладу
за фактически отработанное время,
т.е. основной заработок зависит
от квалификационного уровня
работника и отработанного времени.
В зависимости от единицы учета
отработанного времени применяются
следующие тарифные ставки: часовые,
дневные и месячные.
В повременной
системе оплаты труда выделяют
две формы: простую повременную
и повременно-премиальную.
При
простой повременной оплате труда
заработок рабочего определяют,
умножая часовую или дневную
тарифную ставку на количество
отработанных им часов или
дней. При определении заработка
других категорий работников
соблюдается следующий порядок:
если работник отработал все
рабочие дни месяца, то оплатой
является установленный для него
оклад, если же в данном месяце
отработано неполное число рабочих
дней, то заработок определяется
путем деления установленной ставки на
календарное количество рабочих дней.
Полученный результат умножается на количество
оплачиваемых за счет предприятия рабочих
дней.
Основанием
для начисления заработной платы
работников, чей труд оплачивается
повременно, являются следующие
документы: трудовой договор или
личная карточка работника, штатное
расписание, табель учета использования
рабочего времени за расчетный
месяц.
Повременно-премиальная
оплата труда применяется в
случае, когда условиями коллективного
договора или контракта оговаривается
надбавка к месячной или квартальной
заработной плате, которая является
месячной или квартальной премией.
Выплачивается эта премия в
соответствии с условиями договора
или контракта в том случае,
если работником и в целом
подразделением выполнен план
работы за премиальный период.
В
случае, когда работник в течение
определенного периода времени
отсутствовал на работе по
уважительной причине (болезнь,
подтвержденная документально, отпуск
и т.п.), он премируется пропорционально
отработанному времени, то есть
за время его отсутствия премия
не начисляется, но в целом
премии он не лишается. При
нарушении трудовой дисциплин
и по решению трудового коллектива
работник может быть лишен
премии как полностью, так и
частично - все эти условия должны
быть оговорены коллективным
договором или контрактом. По
сложившейся практике месячные
и квартальные премии начисляются
в процентном соотношении к
сумме заработка, поэтому при
различных суммах заработка и
одинаковом проценте премии сумма
в денежном выражении у работников
может быть различна.
Основанием
для начисления заработной платы
работников, чей труд оплачивается
по повременно - премиальной системе,
являются следующие документы:
трудовой договор или личная
карточка работника, табель учета
использования рабочего времени,
положение о премировании.
В связи с
многообразием форм экономической
деятельности в настоящее время
применяются и иные, нетрадиционные
для нашей страны, системы оплаты.
Бестарифная
система оплаты труда ставит
заработок работника в полную
зависимость от конечных результатов
работы всего рабочего коллектива,
к которому принадлежит работник.
Разумеется, применять такую систему
в полной мере можно только
там, где есть реальная возможность
учесть результаты труда и
где есть условия для общей
заинтересованности и ответственного
отношения каждого члена коллектива
к работе. В противном случае
хорошо работающие будут страдать
от небрежного отношения к
делу недостаточно ответственных
работников. Кроме этого члены
трудового коллектива должны
хорошо знать друг друга и
доверять своим руководителям,
так как придется многое решать
коллективным способом, и нужен
морально единый настрой в
коллективе.
Система
оплаты труда на комиссионной
основе применяется сейчас в
основном для работников, привлекаемых
для работы по соглашениям
и договорам. Здесь оплата устанавливается
в виде фиксированной доли
дохода, который получает предприятие
от реализации продукции или
услуг, производимых этим работником.
При
системе плавающих окладов каждый
раз в конце месяца при окончании
работы и расчете оплаты труда
каждого работника формируются
новые должностные оклады на
следующий месяц. Размер окладов
повышается (или понижается) за каждый
процент роста (или снижения) производительности
труда на обслуживаемом данным
специалистом участке работы
при условии выполнения задания
по выпуску продукции. Как очевидно,
подобная система оплаты призвана
стимулировать ежемесячное повышение
производительности труда и хорошее
его качество, так как при ухудшении
этих показателей будет снижена
заработная плата (оклад) на
следующий месяц, и работнику
придется доказывать свою трудовую
состоятельность.
1.2 Значение и задачи учета труда
и его оплаты
Учет труда и заработной
платы на любом предприятии по
праву занимает одно из центральных
мест в системе бухгалтерского учета.
Труд является важнейшим элементом
издержек производства и обращения.
Заработная плата - основной источник
дохода рабочих и служащих, с ее
помощью осуществляется контроль за
мерой труда и потребления, она
используется как важнейший экономический
рычаг управления экономикой.
Главным законодательным
документом, имеющим в своем составе
статьи посвященные труду, является
Конституция Российской Федерации.
Трудовой Кодекс Российской
Федерации (ТК РФ) является основным сборником
законодательных актов и регулирует
трудовые отношения всех работников.
Законы и иные нормативные
правовые акты о труде, действующие
в Российской Федерации, распространяются
на иностранных граждан и лиц
без гражданства, работающих в организациях,
расположенных на территории Российской
Федерации, кроме случаев, установленных
федеральным законом или международным
договором Российской Федерации.
Трудовые доходы каждого
работника, независимо от вида предприятия,
определяются его личным трудовым вкладом
с учетом конечных результатов работы
предприятия, регулируются налогами и
максимальными размерами законодательно
не ограничиваются.
В условиях хозяйствования
важнейшими задачами бухгалтерского учета
труда и заработной платы являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ);
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
2 Бухгалтерский учёт труда
и заработной платы
2.1 Синтетический и аналитический
учет оплаты труда
К регистрам аналитического
учета заработной платы относятся
расчетно-платежные ведомости, налоговые
карточки лицевой счет работника
и т.п. Регистры синтетического учета
- это мемориальные ордера, оборотные
ведомости.
На предприятиях к документам
по учету расчетов с персоналом по оплате
труда относятся: «Расчетно-платежная
ведомость» (форма № Т-49), «Лицевой счет»
(форма № Т-54) и расходные ордера.
Форма № Т-54 «Лицевой
счет» заводится отдельно на
каждого работника организации
на основе приказа (распоряжения)
о приеме на работу и используется
для отражения расчетов по
оплате труда. В лицевом счете
указываются фамилия, имя и
отчество работника, структурное
подразделение, табельный номер
и т.д. Ежемесячно в лицевом
счете приводятся данные о
начисленных суммах по видам
оплат, об удержаниях и вычетах,
о сумме к выплате или задолженности
работника перед организацией. По
окончании года лицевой счет
закрывается, и на следующий
год открывается новый. Основанием
для заполнения лицевых счетов
являются первичные документы:
табель учета использования рабочего
времени для расчета повременной
оплаты труда и по окладам,
доплата за ночные часы и
сверхурочное время; листки нетрудоспособности;
приказы о выплате премий; оказания
материальной помощи; расчеты по
оплате отпусков; решения судебных
органов по исполнительным листам
и т.д.
На основании данных
лицевых счетов исчисляется средний
заработок при расчете оплаты
за отпуск, пособий по временной
нетрудоспособности, они также используются
при начислении пенсий. Результаты
произведенных в лицевых счетах
расчетов сумм заработной платы,
подлежащих выдаче работникам, переносятся
затем в расчетно-платежную ведомость,
в налоговые карточки по учету доходов
и налога на доходы физических лиц (форма
№ 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических
лиц и едином социальном налоге (форма
№ 2-НДФЛ).
«Расчетно-платежную ведомость» (форма
№ Т-49) применяют для расчетов с работниками
за целый месяц. В ней отражается начисление
и выплата заработной платы, пособий, отпускных
и премий работникам организации. Заполняется
ведомость по данным лицевых счетов работника.
Она составляется в бухгалтерии и оформляется
подписями руководителя и главного бухгалтера
организации. Для каждого сотрудника предприятия
в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной
ведомости указываются фамилии и инициалы
работников, их табельные номера, суммы
к выдаче. Для выплаты заработной платы
на предприятии используют расходные
ордера.
Если предприятия
занимаются торговой деятельностью, то
заработная плата начисляется по дебету
счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда.
Пособия по временной нетрудоспособности
и другие выплаты за счет средств органов
социального страхования отражается по
дебету счета 69-2 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Начисленные суммы
премий, материальной помощи отражаются
по дебету счета 84 «Нераспределенная
прибыль» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Одновременно с начислением
заработной платы исчисляются
суммы единого социального налога.
Данные суммы в бухгалтерском
учете отражаются на счете
69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению». Этот счет имеет
субсчета:
69-1 «Расчеты по пенсионному
обеспечению»;
69-2 «Расчеты по социальному
страхованию»;
69-3 «Расчеты с федеральным
фондом обязательного медицинского
страхования »;
69-4 «Расчеты с территориальным
фондом обязательного медицинского
страхования».
Начисление налога производится
с помощью следующей проводки: Дебет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы
физических лиц».
Перечисление налога
в бюджет отражается проводкой: Дебет
68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц» Кредит 51 «Расчетный счет».
Суммы удержаний по
исполнительным листам в бухгалтерском
учете отражается следующими
записями:
Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных
алиментов;
Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных
алиментов почтовым переводом.
Для
обобщения информации о всех видах расчетов
с работниками организации, кроме расчетов
по оплате труда, используют синтетический
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям». К этому счету открыты субсчета:
