Бухгалтерский управленческий учет. 14

ВВЕДЕНИЕ

Одним из наиболее ёмких участков бухгалтерского учёта является учёт затрат на производство. Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы  по организации производства и управлению.  Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат.

Данная тема актуальна, она затрагивает задачи учёта  расходов, выполнение которых будет способствовать осуществлению одной из главных задач сельскохозяйственного производства – калькулированию себестоимости выпускаемой продукции.

     В настоящее  время сельское хозяйство страны  испытывает большие финансовые трудности. Производственная деятельность многих хозяйств не рентабельна, так как нет прибыли от производства и реализации продукции, а если все же есть прибыль, то не очень большая. Это в первую очередь связано с тем, что себестоимость производимой продукции многих предприятий слишком высока, вследствие высоких затрат на производство. Поэтому необходимо искать пути снижения затрат и увеличения производительности труда в сельском хозяйстве.

Цель курсовой работы:  распределение расходов на организацию  производства и управление, расходов будущих периодов, отражение их в учете  данного хозяйства; изучение особенностей учёта; выявление отклонений от установленных норм ведения  учёта.  

Для достижения цели необходимо рассмотреть  ряд задач:

1. Изучить нормативную  базу учета и распределения  расходов на организацию производства и управление;

2. Рассмотреть теоретический  аспект учёта, распределения и  отражения в промежуточной и годовой отчетности расходов на организацию производства и управление, расходов будущих периодов на практике, выявить отклонения от норм правильного ведения учета;

3. Выявив отклонения  от норм ведения учёта, сделать  выводы и предложить соответственные предложения по учету.

Объектом исследования выступает СПК «Кольтюгинский».

 Предмет исследования - учет и распределение расходов  на организацию производства  и управление на примере СПК  «Кольтюгинский».

Период исследования 2005-2007 гг.

 Методами исследования данной курсовой работы являются: сбор первичных данных, сводка и обработка данных, расчет и анализ обобщающих показателей, формулировка выводов и предложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ.

Одним из этапов учета  затрат производства является суммирование, распределение и списание косвенных расходов. Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства составляют косвенные затраты.[3]

Учет затрат по организации, обслуживанию и управлению производства, расходов будущих периодов ведется соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 97 "Расходы будущих периодов".

1.1 Общепроизводственные  расходы.

Общепроизводственные  расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или к производственному подразделению в целом.[8]

Для более точного  и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение  общепроизводственных расходов в зависимости  от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т. п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.[9]

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном  счете 25 "Общепроизводственные расходы". По дебету его учитывают затраты  в течение года, а по кредиту  списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета:

1. "Общепроизводственные  расходы растениеводства";

2. "Общепроизводственные  расходы животноводства";

3. "Общепроизводственные  расходы промышленных производств".

Согласно действующим  указаниям по каждому из этих субсчетов  открывают соответствующие аналитические счета.[8]

Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлению в составе счета 25  "Общепроизводственные расходы" осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. «Затраты на оплату труда»:

а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.п. В животноводстве заработная плата главных и старших зоотехников, заведующих фермами…

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью.[4]

2. «Отчисления на социальные  нужды».

3. «Амортизация, ремонт (отчисления  в ремонтный фонд) и затраты  на содержание зданий, сооружений и инвентаря.

4. «Охрана труда и  техника безопасности». Здесь  отражают расходы по устройству  различных приспособлений, обеспечивающих  безопасность работ на машинах  и оборудовании. Затраты на производственную  санитарию и другие мероприятия  по охране туда.

5. «Прочие расходы». На эту статью относят потери от простоев, расход хозяйственного инвентаря, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, и др.[8]

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по обслуживанию производства и управлению. При этом рекомендуется исходить из требования рациональности (насколько затраты на ведение учета оправдываются доходами от использования этой информации в управлении). В таких случаях (при выборе способа учета общепроизводственных расходов при составлении учетной политики) организация самостоятельно устанавливает номенклатуру этих статей с выделением наиболее существенных из них. Эти расходы целесообразно закрепить за местами возникновения затрат или центрами ответственности для усиления контроля за ними.[6]

По дебету счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует с кредитом счетов:

70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда", 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

02 "Амортизация основных  средств" — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 "Материалы" —  на стоимость израсходованных  на общепроизводственные нужды материальных ценностей;

96 "Резервы предстоящих  расходов", субсчет "Ремонтный  фонд" - на суммы отчислений  в ремонтный фонд.[10]

Типовые проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы» приведены в приложении (Приложение А).

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят  общую сумму затрат за месяц и  с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

Общепроизводственные  затраты на основании соответствующих  первичных документов ежемесячно накапливаются по установленным объектам и статьям в "Накопительной ведомости учета общепроизводственных расходов" следующей примерной формы.

Итоги учета по объектам и статьям в конце месяца с  Ведомости переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, где ведут аналитический учет этих затрат по бригадам, фермам, цехам и другим местам возникновения затрат.[8]

Бригадные, фермерские, цеховые  расходы включаются в себестоимость  только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.[9]

1.2. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.[10]

К общехозяйственным расходам относят  расходы по управлению организацией в целом и в их составе отражаются следующие комплексы затрат.

1. Затраты, связанные с управлением производством:

-содержание работников аппарата управления;

-материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности работников аппарата управления;

- отчисления на социальные службы;

-затраты на командировки;

-содержание и обслуживание технических  средств управления (узлы связи, сигнализация);

- оплата консультационных услуг, информационных и аудиторских услуг;

-оплата услуг, осуществляемых  сторонними организациями по  управлению производством;

- расходы на проведение заседаний  совета предприятия и его ревизионной  комиссии;

-представительские расходы.

2. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований;

3. Затраты, связанные с изобретательством  и рационализацией;

4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

5. Текущие затраты, связанные  с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения;

6. Затраты, связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров;

7. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях не обслуживаемых пассажирским транспортом и т.п.

8. Затраты, связанные с набором рабочей силы;

9. Отчисления в отраслевые и  межотраслевые внебюджетные фонды;

10.Затраты, связанные с содержанием  помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

11.Амортизация нематериальных  активов;

12.Налоги, обязательные отчисления, включаемые в издержки производства;

13. Другие виды затрат, включаемые  в себестоимость продукции, при

невозможности их  прямого отнесения на общехозяйственные расходы. [7]

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы".

При записях сумм общехозяйственных  расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 "Амортизация основных  средств" — на суммы начисленной  амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 "Материалы" - на  стоимость материальных ценностей,  использованных на общехозяйственные нужды;

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;

97 "Расходы будущих периодов" - на суммы списанных затрат на подписные издания;

50 "Касса" - на суммы  мелких платежей наличными на  общехозяйственные нужды;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" —  на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;

70 " Расчеты с персоналом  по оплате труда" и 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на  суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;

94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей" - на суммы  недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;

96 "Резервы предстоящих  расходов", субсчет "Ремонтный  фонд" - на суммы отчислений  на ремонт по основным средствам  общехозяйственного назначения.[8]

Типовые проводки по счету 26 «Общепроизводственные расходы» приведены в приложении (Приложение Б).

Учитывая комплексный  состав и характер расходов, аналитический  учет общехозяйственных затрат осуществляют по объектам их традиционной номенклатуры с обобщением по вышеприведенной типовой номенклатуре статей в целом по организации.

В средних и крупных  организациях для получения систематизированной  информации в этих целях рекомендуется  ведение сводного регистра, обеспечивающего совмещение статей и элементов затрат, - "Накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов". Данную ведомость целесообразно составлять ежемесячно на основании соответствующих первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов, ведомостей начисления амортизации основных средств, платежных и расчетных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.[9]

Итоговую информацию за месяц и нарастающим итогом из Ведомости переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по указанным в ней статьям по хозяйству в целом.

Общехозяйственные расходы  ежемесячно или ежеквартально в  сумме фактических затрат (нормативном  или плановом размере) относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в конце года.[5]

Общехозяйственные расходы  не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения и другие   объекты культурно-бытового назначения.

Для распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы  распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств  пропорционально общей сумме  основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. [3]

Если организация признает управленческие расходы как операционные расходы и отражает их в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности) немедленно по окончании отчетного периода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи".

При принятии такого способа  списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим  счетам продаж (реализации) соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года распределению  подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

1.3. Учет расходов будущих периодов

В сельскохозяйственных организациях особую группу затрат составляют расходы будущих периодов, которые составляют особую группу затрат в сельскохозяйственных организациях, так как эти затраты относятся к нескольким циклам производства. Отсюда, в учете возникает необходимость разграничивать их между отдельными годами, чтобы правильно относить на затраты каждого периода. Для этих целей в бухгалтерском учете выделяется бюджетно-распределительный счет 97 «Расходы будущих периодов».[9]

На сельскохозяйственных предприятиях счет 97 "Расходы будущих  периодов" используют для учета затрат по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства и некоторых других расходов.

На этом счете учитывают такие  затраты, которые произведены в  отчетном году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года. К таким затратам относят расходы по строительству некапитальных временных сооружений, предназначенных для использования в последующие периоды, например летние лагери и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования и сенажирования.

Кроме того, здесь отражают уплаченные вперед налоги и сборы, суммы подписки на научно-техническую литературу, уплаченную вперед арендную плату, затраты  на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость ряда лет, исходя из установленных сроков их списания, затраты на рекультивацию земель и т. п.[4]

Также на счет 97 относят суммы начисленной амортизации на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации. Для этой цели здесь выделена специальная статья. Затем эти суммы относят равными долями в течение трех лет на себестоимость продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель.

В развитие данного счета  открывают отдельные аналитические  счета по видам (объектам) расходов будущих периодов, на дебет которых относят затраты, производимые в текущем отчетном периоде, а с кредита списывается на счета затрат основных производств, общепроизводственных или общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный период.

Типовые проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» предложены в приложении (Приложение В).

Счет 97 "Расходы будущих  периодов" имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Аналитический учет ведут  по каждому объекту отдельно.

По аналитическим счетам, открытым по объектам строительства  временных сооружений и приспособлений, по видам освоения новых технологий объектам, имеющим материальный характер, рекомендуется вести учет по следующим статьям:

-материальные ресурсы;

-оплата труда;

-отчисления на социальные  нужды;

-амортизация основных  средств;

-работы и услуги  вспомогательных производств;

-прочие затраты.

По этим затратам определяют себестоимость того или иного  объекта, которая будет распределена по годам (в течение 2 - 3 лет) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Амортизацию по мелиоративным фондам относят равными долями в течение трех лет на себестоимость растениеводческой продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель.

Остальные затраты, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», могут относиться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Поэтому счет 97 «Расходы будущих периодов» должен быть закрыт до закрытия  счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».[8]

Порядок списания этих расходов организация устанавливает самостоятельно:

• либо в течение срока, установленного руководителем равномерно;
• либо пропорционально объему выпущенной продукции.

Как и по другим производственным счетам, расходы, которые должны быть отнесены на издержки производства в  отчетном году, оформляются соответствующими первичными документами.

Данные первичных документов по аналитическим счетам и статьям  затрат систематизируют в "Накопительной ведомости учета затрат". Итоговую информацию из Ведомости в конце каждого месяца переносят в Производственный отчет по прочим видам затрат.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «КОЛЬТЮГИНСКИЙ»

2.1. Наименование и  месторасположение СПК «Кольтюгинский»

Сельскохозяйственный  производственный кооператив (СПК) «Кольтюгинский» в настоящее время существует с 1990 года, расположен на территории Тарского района, Омской области. Хозяйство представлено одним отделением, которое и является основным. Центральная усадьба находиться в 45 км от районного центра г. Тары и 319 км от областного центра г. Омска.

Таблица 2.1

Местоположение хозяйства.

Хозяйство имеет (коллективную) частную форму собственности.

Дорожная сеть хозяйства  развита хорошо. Село имеет регулярную автобусную связь с районным центром.

Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции и базы снабжения расположены  в городе Тара. Основная часть молочной продукции сдается в ООО «Манрос М», расположенный в п.г.т. Большеречье. Связь с указанными пунктами осуществляется по дорогам общего пользования с твердым покрытием.

2.2.Природно-климатические  условия  СПК «Кольтюгинского»

СПК «Кольтюгинский»  расположен в Тарском районе Омской области, климат которой типично континентальный, формируется главным образом под влиянием свойств азиатского материка; воздействие атлантических воздушных масс невелико.

Ввиду разнообразия природных условий  и по почвенным разностям Омскую область можно разделить на 5 зон: таежную, подтаежную болотно-лесную, северную лесостепную, южную лесостепную и степную зоны. СПК «Кольтюгинский» находится в подтаежной болотно-лесной зоне, которая занимает северную часть Крутинского, Тюкалинского, Колосовского, южную часть Большеуковского и Знаменского и левобережную часть Тарского районов. Эта зона представляет собой заболоченную равнину с большим уклоном к р. Иртышу. Заболоченность местами достигает 50% и выше. Гидрографическая сеть представлена рекой Ибейка и рядом озер.

Почвенный покров представляет особую форму природных ресурсов многостороннего использования в сельском хозяйстве. Почвы хозяйства не отличаются большим разнообразием. Подтаежная болотно-лесная зона характеризуется дерново-подзолистыми, глинистыми и суглинистыми, слоистыми почвами со слоем гумуса небольшой мощности: 10 – 15 см.

Климат северной лесной зоны Омской области типично  континентальный, теплый, умеренно увлажненный. Коэффициент увлажненности и температурного режима являются: суровая холодная зима, теплое, но не продолжительное лето, короткие весна и осень, короткий безморозный период 105-120 дней, резкие колебания температуры.

 На основе выше перечисленных  данных можно сделать вывод  что, СПК «Кольтюгинский» находится  в зоне рискованного земледелия, это обусловлено поздними весенними и  ранними осенними заморозками, коротким теплым периодом.

2.3. Организационно – производственная  структура и структура управления хозяйством в СПК «Кольтюгинский»

Любое предприятие, сельскохозяйственное либо промышленное, имеет определённую структуру предприятия, то есть упорядоченную совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях и обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Структура управления СПК «Кольтюгинский» типична для сельскохозяйственного кооператива. (Приложение Г)  Высшим органом управления является общее собрание. Ему подчиняются наблюдательный совет и собрание, а также председатель, который осуществляет оперативное управление предприятием в направлении определенным общим собранием. Председателю подчиняются все главные специалисты хозяйства. Последние организуют и контролируют работу специалистов и рабочих на вверенных им участках.