СОДЕРЖАНИЕ 
 

44 
ВВЕДЕНИЕ 
 

     Информация  как финансового, так и управленческого  учета используется для принятия необходимых управленческих решений, кроме того, одним из разделов этой системы является учет затрат.

     Несмотря  на наличие объединяющих признаков, управленческий и финансовый учет существенно отличаются друг от друга.

     Понятие управленческого учета включает такие функции, как прогнозирование, планирование, организация, контроль, анализ, регулирование, стимулирование и принятие решений. Система управленческого учета должна соответствовать определенным требованиям: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений организации; использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы принятия управленческих решений.

     В настоящее время особую актуальность приобретает внедрение управленческого  учета, который позволяет решать вопросы снижения издержек производства и себестоимости продукции.

     В период перехода к рыночным отношениям многие предприятия стремились достичь  роста рентабельности производства благодаря повышению отпускных  цен на продукцию. Но в условиях конкуренции эти возможности сокращаются, и поэтому крайне необходимо выявлять и устранять причины, тормозящие внедрение управленческого учета.

     Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких  специалистов в области бухгалтерского управленческого учета как: Кондраков Н.П., Карпова Т.П., Шеремет  А.Д., Ананькина Е.А, Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. и другие.

      Предметом исследования данной работы является управленческий учет затрат. В роли объекта исследования выступает  организация ООО «Мастер». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской и финансовой отчетностей, а также первичные документы и бухгалтерские регистры ООО «Мастер».

     Целью курсовой работы является определение  сущности управленческого учета  затрат, его организация на предприятии, а также определение возможных путей совершенствования управленческого учета.

     Для достижения поставленных целей нужно  решить следующие задачи:

1. на основе обзора литературы определить классификацию затрат для расчета себестоимости продукции в управленческом учете;
2. рассмотреть организацию управленческого учета затрат на предприятии;
3. дать экономическую характеристику ООО «Мастер»;
4. рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ООО «Мастер»;
5. проанализировать учет затрат в ООО «Мастер»;
6. предложить пути совершенствования организации управленческого учета и управленческого учета затрат в ООО ««Мастер».

     При написании курсовой работы использовались следующие методы: анализ литературы, эмпирическое исследование (сбор и  сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерского учета, метод теоретического моделирования, статистический анализ, финансовый анализ, метод бухгалтерского учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

1.1. Классификация затрат  для расчета себестоимости продукции в управленческом учете

     Учет  затрат и калькулирование себестоимости  продукции – это один из важнейших  разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы  продукции является основой для  принятия большого числа управленческих решений, как например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;
• производить или покупать комплектующие изделия;
• какую установить цену на продукцию;
• покупать ли новое оборудование;
• менять ли технологию и организацию производства.

     Планирование и контроль цен на продукцию, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде, чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

     Обычно  под затратами понимают стоимость  ресурсов, использованных на определенные цели. Существует множество видов  затрат, поэтому их целесообразно  классифицировать по различным признакам (табл. 1.1) [10]. 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.1.

     «Классификация  затрат в зависимости от различных  классификационных признаков»

     К включаемым в себестоимость продукции  затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

     По  экономическому содержанию расходы  группируются по элементам затрат и  статьям калькуляции. Элементы затрат определены ПБУ 10/99 «Расходы организации» [20]:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и другие).

     Полученные  по элементам расходов данные необходимы для определения финансового  результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определении объемов закупок  материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

     Статьи  калькуляции – это установленная  организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка затрат по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказании услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение  производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»:
12. «Расходы на продажу».

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции [9]. Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

     Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и т.д.). Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

     По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и  накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов [17].

     По  способу включения в себестоимость  продукции различают прямые и  косвенные затраты. Прямые затраты  связаны с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие. В отличие от прямых косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (согласно выбранной базе распределения): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

     Нередко основные расходы отождествляют  с прямыми, а накладные с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и другие [10].

     Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами: пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам, объему производства вида продукции и т.п.

     В зависимости от периодичности затраты  делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и другие. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами [5].

     По  участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные  затраты. Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнении работ, оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. Это материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в ЕСН и внебюджетные фонды, потери от брака, общепроизводственные расходы и другие. Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи») [13]. К внепроизводственным затратам относятся расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

     По  эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными  считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т.д.). Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

     Также различаю нормируемые и ненормируемые  затраты. Нормируемые затраты поддаются  нормированию и включаются в нормативную  базу организации (материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и другие). Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.).

     Затраты предыдущих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть расходы на подготовку и освоение производства, технологии и другие.

     Таким образом, правильно классифицируя  затраты по различным признакам, организация рассчитывает себестоимость произведенной и проданной продукции, определяет финансовые результаты, принимает верные управленческие решения, составляет бизнес-планы, нормирует некоторые расходы, определяет эффективность производства и т.д. Другими словами, понимание всех классификационных групп, позволяет специалистам по управленческому учету анализировать данные не только по затратам на производство и реализацию продукции, но и деятельности всей организации в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Организация управленческого учета на предприятии

     Рациональная  организация управленческого учета  на предприятии позволяет создать  систему условий и элементов  учетного процесса с целью получения  достоверной и своевременной  информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за экономичным использованием ресурсов и управления производственной деятельностью.

     Ответственность за организацию управленческого  учета на предприятиях несут руководители. В зависимости от объекта учетной  работы они могут:

• учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;
• ввести в штат бухгалтерии должность специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

     План  организации управленческого учета  состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников, занимающихся управленческим учетом.

     При составлении плана документации и документооборота используют соответствующие разделы плана организации финансового учета, дополняя их первичными документами, используемыми только в управленческом учете.

     При разработке плана счетов для управленческого  учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г., позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат [2].

     Однокруговая  система учета затрат может осуществляться как без использования, так и  с использованием системы специальных счетов управленческого учета.

     При первом варианте специальные счета  для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые  могут дополняться расчетными и другими данными.

     При втором варианте для обеспечения  взаимосвязи между финансовым и  управленческим учетом следует использовать для учета расходов по элементам  затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления  на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты» [6]. 

     Однокруговую  систему учета затрат целесообразно  применять в некрупных и средних  организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете  и вследствие этого имеет ограниченные возможности контроля затрат. 

     Двухкруговую  систему учета затрат лучше использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы  счетов. Возможен также вариант выделения  для управленческого учета обособленных счетов.

     Планы отчетности и технического оформления составляют на основе этих планов в  финансовом учете. В них добавляют  формы отчетов и средства регистрации  информации, используемые в управленческом учете.

     В плане организации труда работников службы управленческого учета определяется структура аппарата данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ [21].

     Общая схема структуры службы управленческого  учета средних и крупных организаций  представлена на рис. 1.1.

     Рис. 1.1. Структура службы управленческого  учета.

     Группа  планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений  организации и другие частные  бюджеты (бюджеты продаж, производства и т.д.), операционный бюджет, финансовый бюджет, специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

     Материальная  группа осуществляет выбор поставщиков  материальных ресурсов, контроль за их поступлением, хранением использованием; разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на складах; принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов; разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов; осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

     Группа  учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

     Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

     Группа  учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом [11].

     Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности  деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению  организации  в целом, выявляет резервы повышения  эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

     Таким образом, организация, исходя из масштаба своей хозяйственной деятельности и организационной структуры, может организовать управленческий учет наиболее рациональным способом, анализируя затраты на основании информации финансового учета, выделив обособленные счета или же разработав самостоятельный план счетов для управленческого учета, а также организовав группы (отделы, бюро, сектора), которые бы наиболее полно отвечали всем поставленным целям управленческого учета на данном предприятии.

2. ФАКТИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА  ЗАТРАТ В ООО  «МАСТЕР»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Мастер»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Мастер» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом ООО «Мастер». Данная организация создана в апреле 2007г. Юридический адрес ООО «Мастер»: 309000, Россия, Белгородская область, город N, улица Комсомольская, дом 21. Основной целью создания Общества является оказание услуг населению и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширение рынка услуг и товаров.

     ООО «Мастер» занимается следующими видами деятельности:

• строительство и ремонт зданий и сооружений;
• производство общестроительных работ;
• производство электромонтажных работ;
• организация и осуществление деятельности в сфере общественного питания;
• организация и осуществление оптовой, комиссионной и розничной торговли;
• посредническая деятельность;
• производство товаров народного потребления;
• организация и осуществление деятельности в сфере бытовых и других услуг;
• сдача в аренду и субаренду движимого и недвижимого имущества;
• оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажирским перевозкам на территории РФ и за ее пределами;
• осуществление внешнеэкономической деятельности;
• осуществление различных видов сделок, кроме прямо запрещенных законодательством с любыми контрагентами;
• осуществление в установленном порядке иных видов экономической деятельности.

     Высшим  должностным лицом организации  является ее руководитель. Руководитель самостоятельно определяет и создает  структуру организации, ее штатный  квалифицированный состав, назначает  на должности и освобождает от должности работников организации согласно трудовому договору.

     Чтобы иметь представление о качестве работы данной организации, проанализируем экономические показатели. Для этого  рассмотрим несколько таблиц, составленных на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (прил. 2 – 5). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1

     Горизонтальный  анализ агрегированного бухгалтерского баланса

     ООО «Мастер» за 2010г.