Бухгалтерский управленческий учет. 4

     Введение

     Переход к рыночной экономике требует  от предприятия повышения эффективности  производства, конкурентоспособности  продукции и услуг на основе внедрения  достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и  управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится управленческому учету как части системы управления предприятием.

     Цель  настоящей работы - дать общее представление  о концепции управленческого учета, раскрыть его сущность и роль в современной рыночной экономике.

       Управленческий  учёт представляет собой область  знаний на стыке бухгалтерского учёта  и менеджмента необходимую каждому, кто занимается предпринимательской  деятельностью. Менеджер несёт ответственность  за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

       Значение  этой дисциплины заключается в том, что она позволяет системно рассмотреть  внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учёта отдельных  видов деятельности. Основным критерием  действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учёт обеспечивает для этого необходимый механизм.

       В условиях концентрации капитала, внешней  и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста масштабов  производственных издержек, традиционные методы учёта перестали соответствовать требованиям управления. 

       Управленческие  решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учётной и аналитической  информации. Контроль и регулирование - основные функции управления - реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учёта. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.

       В информационной системе предприятия  такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учёт. Управленческий учёт имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приёмы, способы и принципы ведения.

     Для написания данной курсовой работы использовались  материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовому  менеджменту, полный перечень которых  дан в списке использованной литературы, а также информационные сети Интернет, которые использовались для получения наиболее свежей информации в сфере освещения международных стандартов управленческого учета. 
 
 
 
 
 
 

Глава1 Управленческий учет как часть системы управления предприятием 

   Организации в условиях перехода к рыночным отношениям крайне нуждаются в аналитической оперативной информации, характеризующей рациональность использования производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью управленческого учета, о чем свидетельствует практика экономически развитых стран.

   Управленческий  учет охватывает все виды информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству и менеджерам, вырабатывающим и принимающим обоснованное управленческое решение.

   Управленческий  учет иногда называют внутренним учетом, который включает систему производственного  учета. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки информации о затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности организации в системе управленческого учета является коммерческой тайной организации, фирмы.

   Управленческий  учет представляет собой систему  сбора определенной информации и  ее использования внутри предприятия. Именно в этом смысле, т. е. в значении определенной системы сбора и  обработки информации, следует употреблять слово «учет» применительно к информации для целей управления. Эта информация не может быть доставлена финансовым учетом, так как перед ним стоят совершенно другие цели и задачи. В рамках управленческого учета осуществляются планирование, контроль и оценка производственной деятельности организации.

   Планирование, заключающееся в составлении  смет расходов, контроль за их исполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации, в какой бы сфере она ни существовала. Любой организации, независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и вида деятельности, требуется квалифицированное управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию эффективного механизма такого управления в значительной степени способствует организация управленческого учета.

   Содержание  управленческого учета (сбор определенной информации, ее обработка и анализ) в каждом конкретном случае определяется целями управления. Оно может быть изменено по решению управленческого персонала в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

   Другим  важным моментом при определении  сущности управленческого учета  является аналитичность информации. В системе управленческого учета  информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью выработки наиболее подходящего в данный момент для организации управленческого решения. Например, эффективность производственной деятельности может быть определена по данным управленческого (в частности, производственного) учета путем сопоставления фактических и нормативных затрат и результатов произведенных расходов.

   Управленческий  учет является составной частью системы  управления предприятием. Он призван  обеспечить процесс сбора информации:

• для  контроля эффективности текущей  деятельности организации в целом  и ее отдельных подразделений, видов  деятельности, секторов рынка;

• для  планирования будущей стратегии  и тактики осуществления хозяйственно-финансовой деятельности в целом и отдельных хозяйственных

операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

• для  измерения и оценки эффективности  хозяйствования в целом и подразделений  организации, в частности, исчисления уровня рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

• для  корректировки принятых управленческих решений в ходе процесса производства и реализации продукции, товаров  и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

     Главными  принципами управленческого учета  являются ориентация на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения  альтернативных вариантов ее решения, участие в расчетах нормативных  параметров оптимального варианта и  в контроле его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

     В текущей деятельности предприятия  информация управленческого учета  часто сводится к выявлению отклонений фактических показателей от расчетных. Это относится не только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа и т. п. На основе информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, вызывающих превышение фактических издержек производства над нормативными, потери прибыли и имущества.

     Данные  управленческого учета предназначены  для администрации предприятия, которую представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители. Для  каждого из них информация определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Для менеджеров, например, наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.

     Управленческий  учет – это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации. Развитие управленческого учета связано с усложнением организаций, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции.

Сравнительный анализ управленческого и финансового  учета

     Наиболее  существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к  следующему. Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленных формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей. Цель управленческого учета – обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач управления фирмой.

     Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет – нет. Обязанность ведения финансового учета с использованием аналитических счетов определена Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступившими в действие с 1 января 2004 г.), действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Вопрос о том, вести ли на предприятии управленческий учет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ценность информации для управления выше затрат на получение соответствующих данных.

     Финансовый  учет охватывает все хозяйственные  операции предприятия. Но это учет факта, а прогнозные величины он не отражает. Управленческий учет – это главным образом учет затрат и результатов, выявление и анализ факторов, вызывающих отклонения фактического использования хозяйственных средств от оптимального. Обе разновидности учета для целей управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные, плановые величины.

     Финансовый  учет должен осуществляться в соответствии с инструкциями, разработанными государственными органами, и весьма жестко регламентируется законодательством. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией и учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач.

     Пользователями  информации финансового учета и  отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т. е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен, и всем представляют одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена исключительно для руководителей организации (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных, соответствующий его правам и обязанностям.

     Финансовый  учет ведется традиционно – путем двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах. При управленческом учете можно придерживаться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерией часто ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т. п.

     Финансовый  учет ведется в целом по организации, рассматривает ее как единый хозяйственный  механизм. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные соответствующими нормативными документами Правительства Российской Федерации и органов, которым предоставлено право их установления, обобщаются финансовым учетом также строго в соответствии с нормативными документами. Вся учетная информация отражается в обобщенных по организации суммах, без подразделения их по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п. Нарушение методологии финансового учета преследуется по закону.

     Методология управленческого учета не регулируется никакими нормативными документами. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и  лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.

     Различно  не только содержание, но и периодичность  и сроки представления отчетности. В финансовом учете она может  быть составлена за месяц, квартал, год; сроки и форма ее представления  определяются нормативными документами. В управленческом учете форма и периодичность представления соответствующих данных может быть любой: ежедневной, еженедельной, ежемесячной – в зависимости от поста вленной задачи. Часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку.

     Информация, доставляемая финансовым учетом, характеризует  результат свершившихся фактов и  хозяйственных операций за минувший период, отражает их по принципу «как это  было». Данные управленческого учета  ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль за исполнением принятого решения. Учет фактических величин для управленческого учета тоже важен, но в основном как база для принятия решений и анализа их эффективности. Управленческий учет не заменяет финансовый и не дублирует его. Он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, об изменении стоимости активов и источников их формирования, долговых обязательств и т. п. Именно в системном бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсов, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию для действенного управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение вычислительной техники.

     Точность  данных финансового и управленческого  учета, исчисления показателей их отчетности может быть разной. Данные финансового  учета должны быть максимально точными, иначе внешние пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. В управленческом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные расчеты, ориентировочные показатели. Здесь точность может не играть решающей роли, а первостепенное значение приобретают быстрота получения информации (с целью оперативного использования для управления), ее многовариантность, удобство пользования.

     Необходимость обособления данных управленческого  учета в самостоятельную систему  во многом связана с усилением  требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Показатели финансовой отчетности доступны если не для всех, то для многих. Это можно отнести и к финансовому учету, открытому для проверок налоговыми органами, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т. п. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания. Информация, предоставляемая управленческим учетом, носит строго конфиденциальный характер. К ней могут иметь доступ лишь высшие менеджеры организации, использующие ее в процессе принятия управленческих решений.

     В конечном счете управленческий учет в отличие от финансового –  учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а факторов, обстоятельств и условий, влияющих на хозяйственно-финансовую деятельность организации. Его цель – предоставить нужную информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

Понятие, предмет, объекты исследования и  метод управленческого учета

     Управленческий  учет определяется как самостоятельное  направление хозяйственного учета  организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, контроля, оценки организации в целом и ее структурных подразделений. Бухгалтерский учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

     В управленческом учете выделяют следующие  типы центров ответственности: затрат; доходов; прибыли; инвестиций.

     Центр затрат – структурное подразделение  организации, в котором имеется  возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля затрат, а также оценки их использования. Руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями. Он отвечает лишь за произведенные затраты. Система управленческого учета измеряет и фиксирует затраты на входе в центр ответственности. Работа центра затрат ведется в двух направлениях: 

• получение  максимального результата при определенном заданном уровне вложений;

• доведение  до минимального уровня вложений, необходимых  для достижения заданного результата.

     Центр доходов – структурное подразделение  организации, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет  ответственности за издержки. Деятельность руководителя этого центра оценивается  на основе полученных доходов, следовательно, задача управления на этом участке – фиксирование результатов деятельности центра на выходе. Задачи этого центра – сохранение конкурентоспособности и получение прибыли.

     Центр прибыли – структурное подразделение  организации, руководитель и менеджеры  которого отвечают одновременно как за доходы, так и за затраты. Они принимают решения, основываясь на количестве потребляемых ресурсов и размере ожидаемой выручки. Целью данного центра является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания величины вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции, ее качества и цены. Эффективность работы центра оценивается по экономическому показателю – прибыли. Рост прибыли стимулируется правильным подбором показателей, характеризующих деловую активность подразделения.

     Центр инвестиций – структурное подразделение организации, менеджеры которого не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. У них есть право принимать инвестиционные решения по отдельным проектам. Руководитель центра обладает самыми большими полномочиями и несет наивысшую ответственность за принимаемые решения.

Объектами управленческого учета являются:

• издержки (текущие и капитальные) организации  и ее подразделений (центров ответственности);

• результаты хозяйственной деятельности предприятия  в целом и центров ответственности;

• внутреннее ценообразование, предполагающее использование  трансфертных цен;

• бюджетирование;

• внутренняя отчетность. 
 
 

Методы, используемые в управленческом учете:

• элементы метода бухгалтерского финансового  учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);

• индексный (статистика);

• приемы экономического анализа (факторный  анализ);

• математические (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов).

Цели, функции  и задачи управленческого учета

     Экономическая обособленность и независимость  организаций объективно усложняет  их ориентацию в системе экономических  связей, при этом возрастает значимость функции управления организацией. Реализацию данной функции обеспечивает управленческий учет, задачей которого является составление отчетов второй и третьей группы. Содержащаяся в них информация предназначена как для собственников организации, так и для менеджеров, т. е. для внутренних пользователей. Эти отчеты содержат информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, запрашивающего конкретный отчет.

     Целью управленческого учета являются подготовка и предоставление менеджерам достоверной, полной и своевременной  информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

     Система управленческого учета в организации  действует посредством ряда функций, которые обеспечивают организацию  и определяют содержание информационных потоков.

     Цель  управленческого учета достигается  в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами. Набор подзадач индивидуален и зависит от целей самой организации, от сложившейся ситуации в ее бизнес - среде, стратегии и тактики руководства, формализации и стандартизации учетно-аналитических процедур.

     Информация  – это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, расширяющих представление об объекте  исследования. В управленческом учете  используют следующие виды информации: количественная и неколичественная; учетная и неучетная; полная и неполная.

     К информации управленческого учета  предъявляются такие требования, как:

• адресность (конкретные адресаты в соответствии с уровнем их подготовленности и в иерархии);
• оперативность (сроки, позволяющие сориентироваться и принять управленческое решение);
• достаточность (необходимый для управленческого решения объем);
• аналитичность (использование данных экспресс-анализа);
• гибкость и инициативность (обеспечение полноты информации в меняющихся управленческих ситуациях);
• полезность (привлечение внимания к сферам потенциального риска);
• достаточная экономичность (затраты на сбор и обработку информации не должны превышать экономический эффект от ее использования).

     Информация  бухгалтерского управленческого учета  носит конфиденциальный характер и требует защиты, что предусматривает:

1. Четкое  разделение персонала с выделенными  полномочиями в зависимости от  решаемых задач (проблема помещений).

2. Ограничение  доступа сотрудников и посторонних  лиц.

3. Жесткое  ограничение круга лиц для доступа к информации.

4. Повышенные  требования к сотрудникам в  целях обеспечения сохранности  информации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Практическая часть

     2.1 Задание 1

     Предприятия А, В и С используют позаказный метод учета затрат на производствах. Сведения о предполагаемых затратах по предприятиям приводятся ниже:

     Базой для определения предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов служат: на предприятии А – машино-часы; на предприятии В – затраты на прямые материалы; на предприятии С – человеко-часы.

     Требуется: а) определить предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов; б) определить сумму накладных расходов, включаемых в затраты на производство на основе предварительно рассчитанного коэффициента. Если в течение года на предприятии А выполняются три заказа, при этом зарегистрированы следующие затраты машинного времени: по заказу №456 – 8000 маш.-ч., №678 – 6000 маш.-ч., №786 – 5000 маш.-ч.

     Если  фактические накладные расходы  составят за год 530 000 руб., будут они перераспределенными или недораспределенными?   

     К = Планируемые накладные расходы / Планируемая величина носителя затрат

     а) А: К=560000/20000=28;

         В: К=650000/550000≈1,18;

         С: К=150000/45000≈3,33.

     б) Сумма накладных расходов по заказу №456 составила: 28*8000=224000руб.

          Сумма накладных расходов по заказу №678 составила: 28*6000=168000руб.

          Сумма накладных расходов по  заказу №786 составила: 28*5000=140000руб.