Бухгалтерский управленческий учет на примере строительной организации

ВВЕДЕНИЕ 

         Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ( с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. А основа формирования прибыли соотношение между доходами и расходами.

         В распоряжении фирмы остается часть от выручки, при вычете материальных, денежных и трудовых затрат, затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важной задачей каждого хозяйственного субъекта является получение больших доходов, при наименьших затратах, путем экономии в расходовании средств и увеличение эффективности их использовании.

         Категории доходы и расходы является предметом исследования многих ученых-экономистов. Большой вклад в разработку теоретических и практических аспектов прибыли внесли такие ученые, как Ковалев В.В., Бланк И.А., Яцюк Н.А., Чернов В.И., Шамхалов Ф.Р. и другие.

         Однако доходы и расходы являются одними из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения доходов можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, достижения конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельного предприятия в решающей степени зависит от управления расходами и выявления специфических резервов роста доходов каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

         Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

         Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, доходы и расходы организации, процесс их получения и финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

         Задачами написания настоящей работы является:

              - описание учетного процесса формирования доходов и расходов,

              - рассмотрение роли этих категорий в управленческом учете,

анализ  тенденций развития методик учета  доходов и расходов.

         Бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

         Управленческий учет один из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Управленческий учет обеспечивает управленческий персонал организаций информацией необходимой для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе своих затрат и разбираться в информации о производственных расходах.

         Предметом данного анализа является доходы и расходы предприятия.                                                   Теоретическими основами написания работы являются законодательные и нормативные документы по вопросам формирования себестоимости и финансовых результатов, налогообложению прибыли и доходов предприятий; труды отечественных и зарубежных экономистов, материалы периодической печати по теме исследования, бухгалтерская и статистическая отчетность.

1. Прибыль организации

          Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятий и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

          Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

         Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата представлена определенным набором учетных действий (таблица 1.1).

         В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации  признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [3].

          Расходы организации – это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [4].

         Следует отметить, что сохранение величины собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли. Механизм отечественной концепции поддержания капитала базируется на понятии чистых активов [2].

          Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету [5]. 

          Таким образом, для правильного определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно и для правильного исчисления прибыли, необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету и принципом сохранения собственного капитала. При этом нужно учитывать правило «Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны» (итальянский бухгалтер Д. Дзаппа (1879 – 1960)).

          Это правило исходит из того, что доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный,  а расходы, в некоторой степени, субъективный характер.

          Для определения оттока активов в качестве расхода необходимо, чтобы этот отток повлек за собой уменьшение капитала организации. А капитал организации будет уменьшен, если оттоку (истощению) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов, либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов [1].

          Исходя из этого, следует различать понятия расходов и затрат. В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия 

Учетные действия по формированию финансового

результата  российских организаций

                                                                                                     Таблица 1.1

признания активов, ради которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

          ПБУ 10/99 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»)  выделяет следующие виды расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

          После расчета финансового результата деятельности организации его отражают в отчетности.  
 
 

2. Доходы организации

          ПБУ 9/99 можно назвать одним из основополагающих стандартов российской системы бухгалтерского учета. Оно устанавливает методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах.

          Коммерческие организации, за исключением страховых и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99) [4].

          ПБУ 9/99 должны применять и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

          Доходом организации в соответствии с определением, содержащимся в п. 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод компании в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

          Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество являются ее доходом. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

              - сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

              - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и тому подобным;

             - в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

            - авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

              - задатка;

              - залога, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

              - в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

          Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [4, п. 4]. В составе последних выделяют и чрезвычайные доходы, то есть средства, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

          Следует обратить внимание, что фирма может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

          2.1. Доходы от обычных видов деятельности

          Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:

              - выручка от продажи продукции  и товаров;

              - поступления, связанные с выполнением  работ;

              - поступления, связанные с оказанием  услуг.

Помимо  названных доходов доходами от обычных  видов деятельности могут быть признаны поступления от предоставления за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации [10].

          Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

          Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) [4, п.6]. При этом общий объем выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров [4, п. 6.5].

          Таким образом, независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручка отражается в бухучете и отчетности исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов). Тем самым обеспечивается выполнение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленного ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

          2.2. Прочие доходы

          В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации в бухгалтерском учете являются:

              - поступления от предоставления  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;

              - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

              - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

              - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке;

              - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

              - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

              - поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

              - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

              - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;

              - курсовые разницы;

              - сумма дооценки активов;

              - прочие доходы.

          Перечень прочих доходов является открытым, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховое возмещение (п. 9ПБУ 9/99)

          Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется  в соответствии с п.10 ПБУ 9/99.

          Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций определяют в порядке, аналогичном порядку определения выручки от обычных видов деятельности, установленному в п.6  ПБУ 9/99.

          Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

          Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

          Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

          2.3. Признание выручки

          Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

          1) организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

          2) сумма выручки может быть определена;

          3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

          4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

          5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

          Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

          Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

          Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить [4, п. 13]. В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

          Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

          2.4. Признание прочих доходов

          Пунктами 15 и 16 ПБУ 9/99 установлен порядок признания прочих доходов и поступлений (Таблицы 2.4.1.)

                                                                                                  Таблица 2.4.1

          В учетной политике следует отражать:

          1. Порядок признания выручки (кассовый метод или метод начисления).

Возможность применения кассового метода признания  выручки в бухгалтерском учете предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

          2. Принцип отнесения доходов к обычным видам деятельности [4, п. 4, 5]  
         3. Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления [4, п. 13].