Бухгалтерский учет. 17

Содержание

     Введение

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

     Основными задачами этого учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Целью этой работы является, как можно  обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

1. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

1. Особенности документального оформления расчётов                с поставщиками и подрядчиками.

      Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых  между заказчиками (покупателями) и  подрядчиками (поставщиками) хозяйственных  договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

      Порядок расчётов по внутри российским поставкам  на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

      Условия внутри российских поставок формируются  в соответствие с принятыми в  стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

      Условия экспортно-импортных поставок формируются  на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

      При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство  поставок) поставки осуществляет посредник  – транспортное предприятие.

      Для выполнения, каких-либо операций по получению  материальных ценностей на стороне  поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

      Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие  по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

      По  предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

      Принимая  груз, экспедитор должен проверить, нет  ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. (Приложение № 1). Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

      При обнаружении недостачи сырья  и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в  двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

      По  договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может  получить груз непосредственно у  поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).(Приложение № 2).

      Полученный  груз с сопроводительными документами  экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

      При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства  является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

      Вместе  с поступившим грузом в адрес  покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт №002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

      На  этом счёте материалы, принятые на ответственное  хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

      За  нарушение условий договоров  поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

      Независимо  от оплаты и доставки, порядок оприходования  материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

      Экспедитор  все документы, по доставленным на склад  материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в  бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для  отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт  с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта (Приложение № 3), открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные. 

1. Синтетический и аналитический  учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

      Учёт  расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

      Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

      Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

      Все операции, связанные с расчётами  за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

      Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»  корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

      Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

      Кредит  счёта 60 «Расчёт с поставщиками и  подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

      Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

      Дебет счёта 10 «Материалы».

      Дебет счёта 41 «Товары».

      Кредит  счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

      Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

      Кредит счёта 60.

4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

      Дебет счёта 20 «Основное  производство».

      Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

      Дебет счёта 25 «Общепроизводственные  расходы».

      Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

      Дебет счёта 28 «Брак  в производстве».

      Дебет счёта 29 «Обслуживание  производства и хозяйства».

      Дебет счёта 44 «Расходы на продажу».

      Кредит счёта 60.

5. Возврат излишне перечисленных сумм.

      Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

      Дебет счёта 52 «Валютный  счёт».

      Кредит счёта 60.

6. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.

                 Дебет  счёта 62 «Расчёт с покупателями  и заказчиками».

                 Кредит  счёта 60.

7. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

      Дебет счёта 63 «Расчёты по сомнительным долгам».

      Кредит счёта 60.

8. НДС по счетам поставщиков.

      Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

9. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы.

      Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

      Кредит  счёта 60.

10. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

                 Дебет  счёта 99 «Прибыли и убытки».

                 Кредит  счёта 60.

11. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

       Дебет счёта  94 «Недостачи и потери от потери ценностей».

       Кредит счёта  60.

12. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

        Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

        Кредит счёта 60.

13. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков.

        Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».

        Кредит счёта 60. 

      По  дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

      Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками».

      Кредит  счёта 07 «Оборудование к установке».

      Кредит  счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

      Дебет счёта 60.

      Кредит  счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

      Дебет счёта 60.

      Кредит  счёта 50 «Касса».

      Кредит  счёта 51 «Расчётный счёт».

      Кредит  счёта 52 «Валютный счёт».

      Кредит  счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

      Дебет счёта 60.

      Кредит  счёта 99 «Прибыли и убытки».

5. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт краткосрочных кредитов.

      Дебет счёта 60.

      Кредит  счёта 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

      1.3. Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

      Для учёта расчётов с поставщиками и  подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

      Журнал-ордер  №6 открывается на квартал, полугодие  или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

      В реестрах журнально-ордерной формы  учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

      Учёт  расчётов в целом в разрезе  поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

      Записи  по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

      Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

      В случае продления срока погашения  соответствующих обязательств, эти  суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера.

      Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

      Итоги левой части журнала-ордера по окончании  месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.