Бюджет и бюджетирование. 2

Ведение

В каждой стране основу государственных  финансов составляет бюджет, а точнее - бюджетная система, которая включает государственный бюджет и бюджеты  соответственных административных единиц. Бюджет - это сбалансированная смета, роспись денежных доходов  и расходов на определенный период.

Структура бюджетной системы значительной мерой зависит от государственного устройства страны. Так страна с  федеральным устройством имеет  федеральный (государственный) бюджеты  составных частей федерации (штатов, земель, кантонов, республик), а также  местные бюджеты (районов, городов, сел - в зависимости от административного  разделения). Например, в США центральное  место принадлежит бюджетам штатов, а общегосударственные функции (оборона, внешние связи, общее управление) удовлетворяются за счет федерального бюджета. В государстве без федерального разделения есть только государственный  и местные бюджеты.

Государственный бюджет - наибольший централизованный денежный фонд государства, который находится в распоряжении правительства. В государственном  бюджете концентрируется большая  часть валового национального продукта. Он играет невероятно важную роль в  обеспечении эффективного функционирования всех составляющих частей хозяйственного механизма, в определении балансовых связей всех ценностных показателей  социально - экономического развития и  соблюдения пропорций между движением  материальных и финансовых ресурсов. Бюджетные средства направляются на государственное управление, народное хозяйство, социально - культурные мероприятия, оборону, поддержку и развитие науки. Государственный бюджет и местные бюджеты всех уровней составляют финансовую основу для объединения общегосударственных и региональных интересов.

Центральное место бюджета в  финансовой системе, прежде всего, объясняется  тем, что с его помощью перераспределяется значительная часть национального  дохода. В странах с развитой рыночной экономикой через бюджет перераспределяется почти половина национального дохода.

В соответствии с действующими в  России законодательными актами в основу функционирования бюджетной системы  заложены два важных принципа. Первый - разделение компетенций между уровнями бюджета. Это дает возможность органам  государственной власти любого уровня маневрировать собственными и привлеченными  в доходную часть бюджета источниками  для совершения социально - экономических  мероприятий. Второй принцип - обеспечение  единой правовой базы, единой формы  бюджетной документации при предоставлении (получении) необходимой статистической и бюджетной информации.

Бюджетная система основывается на взаимосвязи бюджетов всех уровней, что происходит при помощи использования  регулируемых доходных источников, создания целевых и региональных бюджетных  фондов, их частичного перераспределения. Это важное положение реализуется  через систему налогов, которые  регулируют объемы поступлений финансовых ресурсов, между государством и его  регионами, а также в целом  по территории России. Необходимость  такой системы возникает в  результате того, что в рамках страны существует разница в финансовой обеспеченности регионов как последствие  ряда объективных причин, связанных  с их экономическим и географическим положением. Независимость бюджетов обеспечивается присутствием источников доходов и правом выбирать направление  их использования и затрат.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов необходимых для  выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникшие, в процессе формирования фондов денежных средств и поступают в распоряжение органов власти.

В зависимости от государственного устройства страны различают: в унитарном  государстве доходы центрального (государственного бюджета) и доходы местных бюджетов.

Расходы бюджета. Будучи компонентом  общей финансовой категории - бюджета - представляют собой затраты, возникающие  в связи с выполнением государством своих функций. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс пользования  средств централизованного фонда  денежных средств государства по различным направлениям. Экономическая  сущность бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу, позволяет установить назначение государственных  расходов, количественная - их величину.

1.Понятие бюджета и  бюджетирования, его сущность и  особенности

1.1. Понятие бюджета и  бюджетирования

Бюджеты — неотъемлемая часть нашей  жизни. Мы сталкиваемся с ними постоянно, на работе и в частной жизни. Почти  все организации и частные  лица имеют свои бюджеты, более или  менее формализованные, разные по объемам  и степени разработанности. Небольшие  организации редко используют формализованную  систему бюджетов, однако и они  вынуждены так или иначе планировать  свою деятельность в рамках имеющихся  бюджетных ограничений. Следует  понимать бюджетирование как основной механизм планирования текущей операционной деятельности. Это важно понимать не только лицам, ответственным за подготовку и выполнение бюджета, но и всем остальным, чья деятельность и ее результаты зависят от эффективной системы  бюджетирования, — сотрудникам, контрагентам и, в конечном итоге, государству  и обществу.

Бюджетирование — это процесс  согласованного планирования и управления деятельностью организации с  помощью бюджетов(смет) и экономических  показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения  и каждого менеджера в достижение общих целей.

В этом определении мы использовали два термина для обозначения  одного и того же документа —  «бюджет» и «смета». Первый из них  означает «план» в смысле финансового  документа. Второе слово — русское  и означает постатейный список доходов  и расходов. Таким образом, имея в  виду финансовое планирование, «бюджет» и «смета» — одно и то же. Однако есть и различие в их употреблении: слово «смета» использовалось в  советской плановой экономике для  обозначения документа, конкретизирующего  на уровне организации «спущенное»  ей сверху (вышестоящими органами) задание  по выпуску продукции с учетом ресурсов, также определяемых централизованно. Смету адаптировали для нужд предприятия  планово-экономические отделы, никак  не связанные с маркетинговыми службами, да и маркетинг как таковой  в плановой экономике не был нужен.

В настоящее время сметами называют постатейные расчеты стоимости  работ в строительстве и некоторых  других отраслях, и, таким образом, термин этот, оставшись в употреблении, стал узкоотраслевым, причем внешним: сметы готовят для заказчиков, для целей же внутреннего оперативного управления многие строительные компании, как и организации прочих отраслей деятельности, разрабатывают бюджеты. Поэтому мы оставим слово «смета»  для экономистов строительных компаний, сами же будем использовать термины  «бюджет» и «бюджетирование» для  характеристики документа и процесса операционного планирования в организациях.

Термин «бюджет» появился в качестве широкоупотребимого в экономической  литературе лишь в первой половине 90-х годов прошлого века, когда  в России начали выходить переведенные с английского языка книги  о бюджетировании в коммерческих организациях. Технология бюджетирования, в отличие от сметного планирования, подразумевает комплексный подход с учетом целей самого предприятия  и маркетинговых возможностей для  их достижения. К настоящему времени  термин «бюджетирование» «прижился» и  в специальной литературе, и, что  важнее, в практике работы российских организаций, пытающихся в новых  экономических условиях буквально  «с нуля» внедрить системы и процедуры  планирования, соответствующие их целям  и масштабам деятельности.

 Вернемся теперь к определению  того, что же такое бюджет.

 Бюджет — это количественно  детализированный план деятельности  организации в целом и отдельных  ее сегментов, направленный на  достижение целей организации.

В этом простом определении затронуты  три основных аспекта бюджетирования. Прежде всего, речь идет о направленности бюджетов в будущее. Прошлое в  системе планирования не имеет никакой  ценности, достигнутые результаты являются лишь ориентирами при формировании системы плановых показателей и  базой для возможных сравнений. Второй аспект касается детализации. Почему бюджет обязательно должен быть количественным? Представьте себе предприятие, план которого выглядит так: «Достигнуть  в следующем году большого объема продаж». Поставленная таким образом  задача не дает возможности определить ресурсы и усилия, которые потребуются  для ее достижения. Кроме того, по истечении бюджетного периода трудно будет определить, достигнута ли такая  цель (большим ли был объем продаж за период или не очень). И третий аспект, содержащийся в определении, касается контроля. Бюджеты не имеют  ценности сами по себе, они ценны  настолько, насколько способствуют достижению целей организации и  позволяют соотнести фактически полученный результат с плановыми  показателями и целями, определенными  в стратегическом плане. С учетом всего этого план упомянутой нами компании должен содержать такой  пункт: «В следующем году достигнуть объема продаж в 1000 изделий».

Рассмотрим теперь принципиальные особенности бюджетов, которые необходимо понимать для построения системы  бюджетирования в конкретной организации.

1.2. Сущность бюджетирования.

Сущность бюджетирования состоит  в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений  исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании  корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении — это система, интегрирующая  результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных  показателей деятельности организации.

Нельзя ограничивать бюджет планом доходов и расходов, а бюджетирование только планированием. Это часть  общей системы экономической  работы на предприятии. Планирование без  контроля исполнения планов теряет смысл, учет, не используемый для оценки и  контроля деятельности, бесцелен, а  контроль без данных плана и учета  невозможен. Именно поэтому бюджетирование является интегрированной системой, обобщающей данные планирования, учета  и контроля не только доходов и  расходов, но и формирующих их процессов  и величин.

Бюджетирование как система  имеет достаточно глубокие исторические корни. Его происхождение связывают  с возникновением камеральной бухгалтерии, имеющей целью «схематическое, легко  контролируемое определение хода производства и его результатов на основе предварительно составленной сметы и бюджета»'. Уже в то время (камеральная бухгалтерия  появилась в позднем средневековье) считалось, что учету доходов  и расходов должен предшествовать предварительный  расчет их ожидаемой величины и специалисты  по камеральному учету в зарубежных странах уделяли этому большое  внимание.

Российские ученые также внесли определенный вклад в развитие идей бюджетирования. Среди них следует  отметить Л.И. Гомберга, который выделял  в качестве объектов исследования им же сформулированной новой науки  экономологии смету (бюджет), бухгалтерский  учет и контроль. В смете он видел  инструмент планирования, связывая ее с коммерческим расчетом. В основе деятельности бухгалтерии он выделял  причинно-следственные связи, а контроль трактовал как процесс установления соответствия хозяйственной деятельности интересам предприятия, признавая  только предварительный и заключительный контроль. Проф. А.П. Рудановский предлагал  ввести в классификацию счетов счета  бюджета и пытался установить связь каждой операции с бюджетом, называя этот процесс бюджетированием. Он первым ввел это понятие в российскую теорию и практику учета.

Несмотря на свою прогрессивность, идеи бюджетирования в то время оказались  невостребованными ни у нас, ни за рубежом. Они нашли практическое воплощение только в период становления  и развития управленческого учета, когда бюджетирование стало неотъемлемой составной частью теории и практики менеджмента.

Востребованность идеи бюджетирования в XX в. была обусловлена двумя факторами: с одной стороны, новейшие теоретические  исследования, обогатившие теорию и  практику учета для целей управления, создали для этого необходимую  базу, а с другой — сложившиеся  экономические условия, обострившие  внешнюю и внутреннюю конкуренцию  и связанный с ней рост затрат и усилий на реализацию товаров, заставили  искать новые пути их снижения и  контроля.

После Второй мировой войны изменились функции и содержание бюджетирования. Оно стало составной частью управленческого  учета и анализа, где основной упор делался на составление предварительных  смет затрат, оперативное выявление  отклонений от них, систематический  анализ издержек производства и поиск  вариантов управленческих решений  на базе оценки затрат и результатов.

1.3. Особенности бюджета

1. Временная определенность.

Бюджет должен относиться к определенному  периоду времени, а бюджетный  период должен иметь определенные временные  границы. У компаний, чья деятельность носит сезонный характер, началом  бюджетного года удобно считать начало сезона. Например, для образовательных  учреждений — 1 сентября, для предприятий  в курортном бизнесе — 1 апреля или 1 мая. Предприятия с непрерывным  циклом работы обычно выбирают бюджетный  период в соответствии с календарем — с начала года или с начала какого-либо квартала.

Такой подход к определению начала периода противоречит представлениям большинства российских бухгалтеров  о том, что такое финансовый год, который в соответствии с требованиями российского законодательства должен совпадать с календарным. Однако система бюджетирования функционирует  в рамках управленческого учета, и здесь необязательно повторять  все нормативы финансового или  налогового учета.

2.   Периодичность  составления. 

 Бюджетный  период должен  иметь определенную продолжительность.  Наиболее распространенный во  всех экономически развитых странах  вариант бюджетирования — годичный  бюджет с разбивкой по месяцам.  Малые предприятия, считающие  период продолжительностью один  год

уже  стратегической   перспективой,   разрабатывают   квартальные

бюджеты.  По многим причинам помесячные суммы в годовом бюджете почти  никогда не равняются  общих доходов  и затрат.

     Это происходит как  по причине инфляции (рост цен  за год), так и по причине  сезонности (особенно заметно это  для таких статей, как затраты  на отопление), а также по множеству  других мелких причин.

3.    Прогнозный  характер.

    В основе бюджета лежат  прогнозные значения будущих  доходов и затрат. Обзор методов  прогнозирования может составить  цель специальной публикации, но  одно можно сказать точно —  это достаточно сложный процесс,  точность результатов которого  проверяется только по прошествии  прогнозного периода. Можно опираться  как на рыночные прогнозы собственной  маркетинговой службы, так и внешние  прогнозы, например, уровня инфляции  или процентных ставок, которые  подготавливаются правительственными  службами и частными аналитическими   компаниями   экономического   мониторинга.   Следует помнить,  что часть прогнозируемых параметров  поддаются эндогенному контролю  хотя бы частично (например, спрос  на продукцию компании, который  можно регулировать посредством  ценовой политики и маркетинговой  деятельности), другие же являются  полностью экзогенными (государственная  налоговая политика, уровень инфляции, политика увеличения зарплаты  в масштабах страны и т. п.).

4.    Многовариантность (в  отличие от прогноза).       

   В отличие от прогноза, который имеет дело лишь с  наиболее вероятными значениями  интересующих нас показателей,  процесс бюджетирования требует  рассмотрения нескольких возможных  вариантов развития рыночной  и производственной ситуации. Рассмотрение  возможных сценариев развития  событий по типу «что было  бы, если...» является неотъемлемой  частью любого формализованного  процесса бюджетирования. Способом  реализации такой многовариантности  является система гибких бюджетов.

5.    Значимость информации.

 Не имеет смысла пытаться  отразить в бюджете каждую  статью расходов. В соответствии  с концепцией соотнесения затрат  и выгод детализация расходов (да и доходов тоже) должна быть  именно такой, чтобы выгоды  от самой системы бюджетирования  не оказались меньше затрат  на ее разработку и внедрение.  В планировании следует выделять  только значимые статьи. Уровень  значимости определяет каждая  организация самостоятельно, но  наиболее распространенный подход  таков: в отдельные статьи любого  бюджета выделяют статьи, которые  по своему экономическому содержанию  отличаются от прочих и составляют  не менее 5% от общей суммы  доходов или расходов организации  в течение бюджетного периода.

6.    Пригодность для принятия  управленческих решений.

  В отличие от бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках и многих других  форм бухгалтерской отчетности, бюджет не имеет

стандартизированной формы представления. Его форма и содержание зависят  от потребностей самой организации, особенностей ее деятельности, масштабов  и организации процесса бюджетирования. Однако, какая бы форма бюджетов ни практиковалась в компании, есть одно необходимое условие — информация, формируемая в системе бюджетирования, должна быть пригодна для принятия управленческих решений, таких, например, как привлечение

дополнительных ресурсов, пересмотр  практики договорных отношений с  контрагентами, приостановка или увеличение выпуска и т. п.

7.    Учет факторов и внешней,  и внутренней бизнес-среды. 

    При разработке бюджетов  учитываются не только внешние  факторы (цены, рыночная ситуация, технологические ограничения), но  и

факторы, поддающиеся внутреннему  контролю самой организации (нормативы  использования ресурсов, практика платежных  отношений  и т. д.).  Внешние  и внутренние факторы, оказывающие  влияние на показатели деятельности организации и соответственно ее планы

     Учет бизнес-структуры  организации. Очевидно, что система  бюджетирования  в  больших  организациях должна быть более

сложной и разветвленной, нежели в  небольших фирмах, однако дело не только в масштабах. Организациям с разной структурой требуются и различные  системы планирования, в том числе  и

бюджетного. Про систему бюджетов можно сказать, например, бюджетирование по функциям неприемлемо для матричных  структур, а нормативы трудно использовать в организациях непроизводственной сферы или там, где производится уникальная невещественная продукция. Однако для любой организации  можно разработать систему бюджетов, отвечающую ее структуре и направленную на достижение ее целей.

8.    Согласованность действий  на разных уровнях организации.

     Процесс разработки  и утверждения бюджетов — это  цепь договоренностей и компромиссов  между разными членами организации.

    Бюджеты готовят не  отделы и группы, а люди. В этот  процесс бывают вовлечено множество  лиц, прежде всего руководителей,  на всех стадиях производственного  процесса и во всех подразделениях. Все они преследуют в своей  деятельности различные цели, их  интересы зачастую противоположны  друг другу. Однако результат  их усилий должен быть оформлен  в виде общего, обязательного  для всех документа — бюджета.  Для того чтобы он был выполним, требуется согласованность действий  всех участников этого процесса  на всех уровнях. Добиться такой  согласованности невозможно в  один момент. Отладка системы  бюджетирования может продолжаться  не

один год. Однако, поскольку и  экономическая ситуация, и сама система  бюджетирования непрерывно меняются, такой процесс вполне естествен.

2. Методы составления  и виды бюджетов, их взаимосвязь

2.1. Методы составления  и виды бюджетов

Методы, используемые в бюджетировании, не зависят от функций данной системы, которые можно подразделить на планирующие, учетные, контролирующие, аналитические. При бюджетном планировании широко используются прогностические и  статистические методы, бюджетный метод; при бюджетном контроле, учете  и анализе — методы финансового  и управленческого учета затрат, метод стандарт-коста и нормативный  метод, математические методы экономического анализа. Бюджетный метод является совокупностью специфических методик  бюджетного планирования, позволяющих  «смоделировать» деятельность предприятия  через особый экономический инструмент — бюджеты.

Бюджет можно представить и  как финансовый документ, созданный  до того, как предполагаемые действия будут выполняться. Иногда его называют финансовым планом действий, прогнозом  будущих финансовых операций. Бюджеты  отражают цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности  и всего предприятия в целом. Это сумма предвиденных затрат и  результатов, скоординированных и  рассчитанных в соответствии с прогнозными  оценками.

Бюджет предприятия не имеет  формализованной стандартной формы, реальную форму представления бюджета  выбирает его разработчик.

Цифры в бюджетах не должны быть как  слишком жесткими, так и неоправданно заниженными. Они должны быть реалистичными, достижимыми и по возможности  документально обоснованными. Необходимо стремиться к тому, чтобы информация, содержащаяся в бюджете, была максимально  точной, определенной и значимой для  ее пользователя. В этом документе  могут содержаться данные о выручке  и затратах, доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированными. При разработке бюджета используют не только стоимостные, но и натуральные  показатели. Бюджет должен иметь способность  к изменениям, которая придает  ему гибкость и позволяет приспособиться к неожиданно возникающим обстоятельствам. По мнению специалистов, эффективный  бюджет должен обладать следующими свойствами:

•  предоставлять возможность  прогнозирования;

•  иметь четко определенную систему движения информации, распределения  полномочий и ответственности за ее формирование и представление;

•  содержать подробную, точную и своевременную информацию;

•  предоставлять возможность  сравнения;

•  быть приемлемым для всех заинтересованных лиц внутри организации.

Существует достаточно большое  разнообразие бюджетов, которые можно  сгруппировать определенным образом. Обычно для этого используют следующие  классификационные признаки:

•  степень обобщения информации;

•  периодичность предоставления;

•  способ планирования;

•  механизм использования.

По степени обобщения информации бюджеты подразделяются на главный (генеральный), общий и частный  бюджеты.Главный бюджет охватывает основную деятельность предприятия. Цель главного бюджета — объединить и  суммировать бюджеты структурных  подразделений предприятия, для  которых составляются частные бюджеты. К частным бюджетам относятся: бюджет продаж, бюджет закупок, производственный бюджет и т.д.                

В результате составления главного бюджета создаются: прогнозный баланс, прогноз (бюджет) прибылей и убытков, прогноз (бюджет) движения денежных средств. В начале отчетного периода генеральный  бюджет представляет собой заданный стандарт результатов деятельности, а в конце его — измеритель, позволяющий сравнивать полученные результаты с запланированными. Главный  бюджет включает операционный и финансовый бюджеты.

Операционный бюджет — часть  главного бюджета, которая детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков.

Финансовый бюджет также является частью главного бюджета, который прогнозирует денежные потоки организации. Обычно он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на планируемый  период времени.

Кроме бюджетов структурных подразделений  составляются специальные бюджеты  для отдельных видов деятельности или программ, например бюджет социального  развития, бюджет научно-исследовательских  работ и т.д.Бюджет, скоординированный  по всем программам, структурным подразделениям и представляющий план работы организации  в целом, называется общим бюджетом.

В зависимости от периода составления  бюджеты подразделяются на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

Краткосрочный бюджет составляется на период до года, среднесрочный  на два-три  года, долгосрочный — на 3 года и  более. Краткосрочный бюджет предполагает более подробное планирование, среднесрочный  — сочетает планы по достижению долгосрочных целей и анализ текущей  ситуации, долгосрочный бюджет носит  прикидочный характер и детализируется с помощью краткосрочных планов и бюджетов.

Для большинства зарубежных компаний бюджетным периодом является месяц (квартал, год), но некоторые компании используют в качестве бюджетного периода  неделю, декаду, полугодие, несколько  лет (например, в строительстве).

Таким образом, бюджетирование может  включать любой временной период, причем чем больший интервал охватывает бюджет, тем он менее надежен, особенно в условиях нестабильности и неопределенности. В основном период составления бюджета  зависит от особенностей бизнеса, уровня детализации показателей и поставленных перед менеджерами управленческих задач.

По способу планирования бюджеты  следует подразделять на дискретные и скользящие. Дискретный бюджет разрабатывается  на годовой основе с разбивкой  по кварталам, месяцам, но может использовать и метод непрерывного планирования, формировать так называемые скользящие бюджеты, когда к текущему периоду  добавляется новый, охватывающий данные прошедших периодов и интегрирующий  возникающие изменения. Скользящие бюджеты исходят из того, что планирование — это не единовременное событие, которое происходит один раз в  году, когда составляют бюджет, а  непрерывный процесс, при котором  руководители постоянно должны смотреть вперед и пересматривать планы с  учетом новых обстоятельств.

По механизму использования  выделяются статический, гибкий и специальный  бюджеты.

Статический бюджет - бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Показатели такого бюджета  соответствуют нормальному уровню деятельности предприятия. Статический  бюджет наиболее эффективен для случаев  стабильной деятельности внутризаводских  служб либо в тех подразделениях, работа которых напрямую не связана  с продажами, производством или  другой деятельностью, зависящей от объема, например в отделах административного  управления. Статические бюджеты  могут использоваться для расчета  специальных программ, предполагающих некоторую определенность, например для рекламной де­ятельности. Недостатком  статического бюджета является то, что он имеет ограниченную гибкость, так как предназначен только для  одного уровня активности и поэтому  плохо подходит для контроля затрат при изменении этой активности.

Гибкий бюджет-это бюджет, который  составляется не для конкретного  уровня деловой активности, а для  определенного его диапазона. Поэтому  им предусматривается несколько  альтернативных вариантов объема продаж или другой деятельности и соответственно определенные уровни затрат. Гибкий бюджет в наибольшей степени приемлем для  ситуаций, связанных с разнообразной  деятельностью и непредвиденными  изменениями. Он исходит из реальной ситуации, но достаточно эффективен при  изменении объема продаж и других показателей деятельности в сравнительно узком диапазоне. Гибкий бюджет можно  использовать как при планировании, так и при анализе производственно-сбытовой деятельности. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем  продаж и производства, при анализе  оценить их фактические результаты. На практике часто разрабатывают  серию бюджетов доходов и расходов для конкретных уровней активности.