Бюджет материальных затрат и запасов материальных ресурсов,методические подходы к составлению в зависимости от задач управления запасам

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: Бюджет материальных затрат и запасов материальных ресурсов,методические подходы к составлению в зависимости от задач управления запасами

Москва 2015

Содержание

Введение

Современное состояние экономики России и ее переход к системе рыночных отношений имеет много задач и проблем, в том числе и в области учета и отчетности.

Основной целью любого предприятия считается получение прибыли. А на формирование прибыли влияет эффективность использования и учета производственных запасов.

В условиях современной России одним из наиболее значимых и проблематичных видов ресурсов становятся запасы.

В этом и заключается актуальность рассматриваемой темы курсовой работы.

Рассматриваемая в курсовой работе тема достаточно широко освящена различными авторами и в различных изданиях. Однако, при изучении литературы и источников отмечается недостаточное количество полных и явных исследований по теме курсовой работы.

Целью курсовой работы является рассмотрение бюджета материальных затрат и запасов материальных ресурсов.

Объектом исследования курсовой работы являются материальные затраты и запасы материальных ресурсов.

Предметом исследования курсовой работы является учет материальных затрат и запасов материальных ресурсов.

В связи с целью, можно выделить следующие задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть теоретические аспекты учета материальных затрат и запасов материальных ресурсов;
2. Изучить практические аспекты учета материальных затрат и запасов материальных ресурсов на примере предприятия;
3. Подвести итоги проделанной работы.

Курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и практической, введения и заключения. Общий объем работы составляет 34 страницы.

Во введении определяется актуальность рассматриваемой темы курсовой работы, формулируется цель и задачи исследования, а также объект и предмет исследования.

В заключении подводятся итоги проделанной работы, формулируются необходимые выводы.

Методической основой для написания курсовой работы послужили научные труды и публикации следующих авторов: Ю. С. Ахметовой, Б. Барабанова, М. А. Вахрушиной, Л. А. Мельниковой, Н. С. Пласковой, О. Гудзик, О. Д. Кавериной, Д. А. Кириченко.

В работе использованы статьи из журналов «Экономическая наука и практика», «Бухгалтерские вести» и «Фундаментальные исследования», а также источники сети Интернет.

Глава 1. Сущность материальных затрат и запасов материальных ресурсов, значение и задачи учёта

1.1 Классификация и оценка материальных затрат и запасов материальных ресурсов

В российской и международной практике бухгалтерского учета производственные запасы признаются в качестве одного из главных активов предприятия, базой для определения себестоимости выпускаемой продукции. Иначе говоря, оценка и учет производственных запасов влияет на прибыль предприятия.  

Бухгалтерский учет производственных запасов в российской практике регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных затрат» (которое утверждено Министерством Финансов РФ)1.

В российской практике в качестве производственных запасов рассматривается имущество предприятия (то есть конкретно материальные запасы)2.

При первоначальном учете производственных запасов во всех стандартах финансовой отчетности принято учитывать их по фактической стоимости (по стоимости приобретения) на балансе предприятия. Но международная практика может использовать и иной подход, согласно которому производственные запасы могут учитываться как по фактической, так и по номинальной стоимости.

При оценке производственных запасов по факту используется теоретическое положение, которое рассматривает сырье и материалы в качестве замещаемых предметов потребления, которые находятся на складе в ожидании их использования.

И до тех пор, пока они не будут переданы в процесс производства, их можно учитывать только по стоимости приобретения. Когда они станут частью процесса производства, то учет производится как для нормативных затрат. Критерием использования издержек по факту либо по норме при учете производственных запасов считается число их видов и объемы использования3.

Все же на практике учет производственных запасов чаще осуществляется по фактической себестоимости.

Виды затрат, из которых состоит фактическая себестоимость производственных запасов, как в международной, так и в российской практике, примерно одинаковы.

К основным видам затрат можно отнести:

• суммы, которые выплачиваются поставщику, не учитывая НДС и иные возмещаемые налоги;
• суммы, которые выплачиваются предприятиям за услуги информационного и консультационного характера, которые связаны с покупкой производственных запасов;
• таможенные пошлины и другие платежи;
• невозмещаемые налоги, которые выплачиваются в связи с покупкой производственных запасов;
• вознаграждения, которые выплачиваются предприятию-посреднику, посредством которой производственные запасы приобретены;
• расходы по заготовке, доставке и доведению до необходимого состояния производственных запасов4.

В российской практике возможно включение в себестоимость производственных запасов расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой производственных запасов и произведены до даты принятия в производство производственных запасов на складах предприятия.

В российской практике на основании ПБУ 5/01 в себестоимость производственных запасов не принято включать общехозяйственные и другие схожие расходы, если только они не имеют отношения к покупке таких запасов5.

В российской практике, плановые и сверхплановые затраты полностью включаются в себестоимость производственных запасов.

Переоценка, учет производственных запасов в последующих периодах после их признания имеют существенные различия для разных систем учета.

Принципами стандарта считаются принцип относительности и принцип достоверности, такой стандарт имеет большую ориентированность на рынок. Принцип относительности состоит в том, чтобы отчетность максимально приближена к процессу принятию решений. Принцип достоверности состоит еще из пяти нижестоящих: справедливое представление, нейтральность, превышение материи над формой, осторожность, полнота.

Дальнейшая оценка активов должна осуществляться на основании принципа справедливого представления, то есть они учитываются по справедливой стоимости, которой считается рыночная цена сырья и материала. Но применение таких принципов не всегда оправдано. Тогда предприятие использует иные методы оценки производственных ресурсов, которые предписываются соответствующими стандартами, и как справедливая стоимость может выступать субъективная оценка предпринимателя6.

Производственные запасы должны быть оценены на каждую отчетную дату на основании их чистой продажной ценой. Любые изменения такой цены должны быть отражены изменением балансовой величины активов. Переоценка запасов выше их стоимости приобретения (переоценка) не допустима.

В российской практике производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода необходимо провести их переоценку в том случае, если на такие запасы за год была снижена цена, если они устарели морально либо истратили свое качество. В таком случае переоценка производится с отражением в балансе по цене возможной продажи, когда она меньше первоначальной стоимости покупки. Разница при этом относится на финансовый результат предприятия.

Дальнейшее поступление либо списание одинаковых производственных запасов, но с разной себестоимостью по факту, может производиться несколькими способами для расчета текущей себестоимости7.

Себестоимость производственных запасов в российской практике осуществляется следующими способами:

• С учетом себестоимости каждой единицы;
• С учетом средней себестоимости;
• С учетом себестоимости первых по времени покупки производственных запасов (метод ФИФО)8.

Метод ФИФО (FIFO – first-in-first-out), который принят для международной практики, используется в качестве основного метода при осуществлении расчетов себестоимости производственных запасов (но не для запасов, которые используются в особом порядке).

Кроме того, применяется метод средневзвешенной себестоимости либо метод «скользящей» средней себестоимости. При таком методе расчет производится всякий раз, когда совершается приобретение новой единицы сырья или материалов.

В качестве альтернативного метода учета применяется метод ЛИФО (LIFO – last-in-first-out). Такой метод позволяет получить более объективную оценку активов9.

Материальные ресурсы представляют собой один из главных компонентов процесса производства всякой компании; это предметы труда, которые применяются с целью изготовления продукции, реализации работ и услуг. Они полностью потребляются во всяком цикле производства, целиком переводя собственную стоимость на стоимость производимой продукции.

Уменьшение показателей на единицу продукции (работ, услуг) –считается одним из показателей эффективности деятельности компании. Оно достигается посредством:

• Уменьшения норм расхода материалов;
• замены дорогостоящих материалов более дешевыми;
• сокращения транспортно-заготовительных расходов;
• рационального использования сырья и материалов;
• снижения стоимости сырья и материалов;
• сокращения потерь и отходов;
• улучшение технического оснащения и технологии изготовления продукции.

Лишь при наличии существенного механизма оценки и анализа материальных ресурсов в компании, можно достигнуть их рационального управления.

1.2 Формирование показателей отчетности по учету материальных затрат и запасов материальных ресурсов

Бюджетирование представляет собой планирование деятельности предприятия в производственном и финансовом отношении с помощью формирования общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных участков с целью выявления затрат и результатов финансового характера.

Как правило, бюджеты предприятия формируются как разнообразные виды и формы. Широкое распространение получила структура общего бюджета, которая предполагает выделение бюджетов операционного и финансового уровней. Общий бюджет представляет собой некий план деятельности предприятия, который включает в себя координацию по предприятию в целом, а также по его отдельным участкам. Такой бюджет характеризует  поток информации, используемой при принятии решения и контроля решений управленческого характера в области планирования финансов.

Операционный бюджет представляет собой систему бюджетов, которая определяет затраты на производство, продажу товаров, управление предприятием, а также затраты по определенным этапам производственного цикла и управленческим функциям предприятием. Сюда отнесены: продажный бюджет, производственный бюджет, бюджет закупки и применения сырья и материалов, трудовой бюджет, бюджет расходов общецехового характера, бюджет цеховой себестоимости, бюджет расходов общепроизводственного характера, бюджет себестоимости производства, бюджет расходов коммерческого характера, бюджет расходов управленческого характера, бюджет полной себестоимости и бюджет по прибылям и убыткам.

Финансовый бюджет представляет собой некий план, где сформулированы объем и структура средств и планируемые направления их применения.

Грамотно составленный бюджет предоставляет возможность руководителям при реализации повседневной деятельности видеть перспективу развития предприятия, составить необходимый план мероприятий по претворению в жизнь намеченных планов10.

В процессе планирования финансов решаются задачи по координации деятельности менеджеров, согласования планов отдельных служб и подразделений предприятия с целью создания сквозного финансового плана, формирование решения по платежам на установленный период, а не по отдельным платежам.

Формирование бюджета начинается с низового звена и завершается в высших эшелонах управления с формированием общих представлений по ключевым бюджетным показателям11.

За счет минимизации цикла согласований до двух – трех, а так же уменьшения количества индивидуальных согласований и введение в бюджет не более ста показателей, срок формирования годового бюджета сокращается до восьми – двенадцати недель. В процессе работы над составлением бюджета предприятия формируются общие представления о финансовых параметрах, предположениях, ключевых бюджетных показателях.

Интеграция бюджетов затрат и капитальных вложений, а так же подтверждение расходов по утвержденному бюджету являются обязательным условием успешности бюджета. Стандартизация планов счетов, серверных технологий, интегрированных систем, возможность построения гибких бюджетов, минимальное количество бюджетных поправок – все эти составляющие бюджетного процесса также позволяют создать эффективный бюджет предприятия12.

В апреле 2012 года Минфин РФ на своем сайте представил проект ПБУ 5/2012 «Учет запасов». Данный стандарт вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2013 года. Новое ПБУ приближено к требованиям МСФО и разработано в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Однако учетные принципы, изложенные в проекте ПБУ «Учет запасов», скорректированы с учетом специфики национальной экономики13.

Действующее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержит прямой запрет на признание НЗП в составе запасов, при этом раздел бухгалтерского баланса «Запасы» включает статью «Незавершенное производство».

Новое ПБУ устранит данное несоответствие, позволив включить НЗП в состав запасов. Кроме того, новый стандарт разрешит признавать в составе запасов «малоценные» объекты основных средств, то есть закрепит уже действующее положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Согласно п. 3 проекта ПБУ «Учет запасов» не будут признаваться запасом сырье, материалы и продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов.

Согласно п. 6 ПБУ «Учет запасов» запасы будут признаваться в бухгалтерском учете в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением предприятием права собственности на соответствующее имущество или с фактическим получением этого имущества.

Это означает, что если предприятие до момента получения права собственности на запасы использует их в производстве или реализации, то управленческим решением могут быть приняты такие запасы на баланс, поскольку и выгоды от владения этими запасами очевидны. Данный принцип полностью соответствует МСФО и постепенно становится привычным и для российского бухгалтерского учета14.

Показатели отчетности предприятия в российской практике составляются на основании действующего в Российской Федерации закона «О бухгалтерском учете».

В 2013 году в России был принят новый закон «О бухгалтерском учете», который позволил расширить понятие бухгалтерской (финансовой отчетности). Закон не заменяет российские правила бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчётности, в нем говорится лишь о применении международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов15. Таким образом, предприятия по-прежнему обязаны вести бухгалтерский учет по российскому законодательству, и не могут полностью перейти на МСФО.

1.3 Задачи управления  запасами

Поиск резервов снижения затрат на материальные ресурсы – одна из наиболее актуальных проблем, так как главная задача любой организации – повышение прибыли. В связи с этим снижение затрат на производство и реализацию продукции, издержек производства, является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.

Цель анализа материальных ресурсов заключается в том, что рациональное применение ресурсов приводит к увеличению производственной эффективности.  

Эффективность – это выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов.

С помощью анализа можно получить необходимый объем информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия. Потому  с целью увеличения эффективности применения материальных ресурсов проводят:

• анализ обеспеченности материальными ресурсами;
• анализ применения материальных ресурсов в производстве;
• анализ материалоемкости, материалоотдачи;
• анализ использования отходов производства.

Анализ запасов сырья и материалов как элементов материально-производственных запасов следует начинать с оценки соответствия фактического состояния запасов запланированному. Эффективность расходования материальных ресурсов, которые составляют существенную часть всех финансовых средств, оказывает прямое воздействие на конечные финансовые результаты деятельности компании.

Обеспеченность компании требуемым количеством запасов материальных ресурсов является необходимым условием организации производства продукции. Материальные запасы в процессе потребления трансформируются в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, материалов, сырья, энергии поможет снизить себестоимость продукции16.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле: 

Zдн = О / R                                                               (1)

где  Zдн - обеспеченность предприятия запасами в днях;

О - остаток материальных ресурсов данного вида;

R - среднедневной расход материальных  ресурсов данного вида.

Величина текущего запаса рассчитывается по формуле:

Zтек. = I * Rсут                                                         (2)

где  Zтек – величина текущего запаса сырья и материалов;

I – интервал поставки в днях;

Rсут – среднесуточный расход  материала.

Анализ обеспеченности материалами осуществляется по наиболее значимым видам, определяющим ее выпуск, так как у большинства промышленных предприятий достаточно широкий ассортимент потребляемых материалов17.

Также немаловажным считается качество полученных материалов от поставщиков, а также соответствие их техническим условиям, стандартам и условиям договора. Низкое качество материалов ведет к поломкам оборудования, снижению качества готовой продукции, нарушению норм расхода материала и увеличению себестоимости. Поэтому следует выявить причины поступления материала пониженного качества, а также выяснить, какие были приняты меры для получения материалов надлежащего качества отделом снабжения.

Причинами неритмичной работы предприятия могут быть как внутренние, так и внешние факторы. К внутренним относятся: низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства; к внешним – несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками и прочие.

Наиболее значимым в анализе является выполнение плана по срокам поставки материалов, так как несвоевременные или не ритмичные поставки могут привести к срывам производственного процесса, а также замораживанию капитала. К недовыполнению плана производства и реализации продукции ведет нарушение сроков поставки. Ритмичность поставок оценивается на основе расчета коэффициента ритмичности и коэффициента вариации18.

Для определения коэффициента ритмичности суммируется фактический удельный вес выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Чем ближе коэффициент ритмичности к единице, тем ритмичнее производство.

Коэффициент вариации представляет собой отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (месяц, декаду, квартал) к среднесуточному (среднемесячному, среднедекадному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

Для осуществления программы выпуска необходимо создание оптимальной величины запасов, которая осуществляет бесперебойную работу хозяйствующего субъекта. Поэтому в процессе анализа необходимо проверить соответствие фактического размера затрат по наиболее важным видам сырья и материалов с нормативными. С этой целью рассчитывается фактическая обеспеченность материалами в днях, основанная на данных о фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточных их расходах и сравнивается с нормативной величиной.

При повышении эффективности использования материальных ресурсов значительно сокращаются материальные затраты на производство продукции, снижается ее себестоимость и как следствие наблюдается рост прибыли.

Улучшение использования материалов достигается путем: дополнительного приобретения сырья и материалов, снижения норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, а также сокращения норм сверхплановых расходов сырья и материалов19.

Состояние производственных запасов оказывает большое влияние не только на производственные результаты предприятия, но и на его финансовое состояние. Для нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными, а их рациональное использование является фактором роста рентабельности и прибыли.

В ходе анализа необходимо выявить излишние и ненужные запасы материальных ресурсов. Основными причинами образования сверхнормативных остатков по запасам сырья и материалов могут быть: снижение выпуска по отдельным видам продукции, нарушение норм расхода и неравномерное поступление материалов.

Анализ расхода сырья и материалов связан с эффективностью их использования в производственном процессе, что отражается с помощью известных показателей материалоемкости и материалоотдачи, изменения норм расхода сырья и материалов, изменения объемов выпуска продукции и других факторов20.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяют систему обобщающих (материалоемкость, материалоотдача и т.д.) и частных показателей (сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость и т.д.).

Материалоотдача характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Чтобы определить этот показатель нужно стоимость произведенной продукции поделить на сумму материальных затрат.

Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче. Он показывает, сколько материальных затрат фактически приходится или требуется на производство единицы продукции. Экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости, поэтому важнейшим направлением улучшения работы является снижение материалоемкости продукции.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет ликвидации сверхплановых возвратных отходов следует величину сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья умножить на плановую материалоотдачу.

Мероприятиями по управлению материальными затратами могут быть: внедрение организационно-технических мероприятий, соблюдение технологической дисциплины, устранение сбоев в снабжении, брака в производстве и так далее21. В процессе совершенствования технологии производства решаются две основные задачи: повышение качества выпускаемой продукции (работ, услуг) и оптимизация используемых при ее выпуске ресурсов. В этой связи уровень технологии производства может рассматриваться с двух позиций: технической и экономической.

В зависимости от стадии жизненного цикла предприятия приоритет отдается одному из названных направлений. Например, на начальной стадии жизненного цикла приоритет отдается техническим преимуществам, которые обеспечивают выпуск продукции (работ, услуг) более высокого качества. Затем начинают преобладать экономические приоритеты.

глава 2. учет материальных затрат и запасов материальных ресурсов на примере предприятия

2.1 Краткая экономическая  характеристика предприятия ОАО «Хлебный дом»

ОАО «Хлебный дом» является самым известным российским брендом в отрасли хлебопечения.

ОАО «Хлебный дом» - крупнейший представитель хлебопекарной отрасли Северо-Западного региона России. Под брендом «Хлебный дом» работают 5 производственных площадок – четыре в Санкт-Петербурге (Муринское, Василеостровская, Смоленская, Нева) и одна в Москве (Звездный).

Основная сфера деятельности предприятия ОАО «Хлебный дом» – производство хлебобулочной продукции (свежий и замороженный хлеб и сдоба, замороженная пицца, сушки, сухари, пряники, ягодные пироги и прочее). Кроме этого, предприятие ОАО «Хлебный дом» предлагает широкий выбор шоколадной и конфетной продукции Fazer (шоколад Karl Fazer, Geisha, конфеты Dumle, Liqueur Fills), услуги по организации корпоративного питания и кейтеринговые услуги. В ноябре 2010г. в Санкт-Петербурге открылось первое в России кафе Fazer.

 Предприятие ОАО «Хлебный дом» берет свое начало от «Хлебозавода Московского района» (теперь – производственная площадка Смоленская), преобразованного в 1995г. в ОАО «Хлебный дом». Так родился первый российский бренд в отрасли хлебопечения.

В 1997г. компания вошла в состав группы Фацер (Fazer Group). В период с 2002 по 2003г. производственные мощности ОАО «Хлебный дом» были увеличены за счет присоединения сразу двух хлебозаводов – Муринского и Василеостровского, а в 2009г. к компании присоединено ОАО «Булочно-кондитерский комбинат «Нева». На 2012г. в компании работают около 4 тыс. сотрудников, на производственных площадках ОАО «Хлебный дом» производится свыше 300 наименований продукции.